第八讲合并报表 集团内部往来业务 2021/2/24
2021/2/24 1 • 第八讲 合并报表： 集团内部往来业务
本讲内容 内部应收账款和坏账准备的抵消 内部销售及存货中未实现内部销售利 润的抵消 内部固定资产交易的抵消 四、内部债券投资的抵消 2021/2/24
2021/2/24 2 本讲内容 • 一 、内部应收账款和坏账准备的抵消 • 二、 内部销售及存货中未实现内部销售利 润的抵消 • 三、 内部固定资产交易的抵消 • 四、 内部债券投资的抵消
、内部应收账款和坏账 准备的抵消 (一)初次编制异报表时的抵消处理 例1:母公司本期个别资产负债中应收账款50000 元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5 计提坏账准备,本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款50000元全部 为对母公司的应付账款。 抵消分录为: ()借:应付账款 50000 贷:应收账款 50000 (2)借:应收账款(坏账准备)2500 贷:资产减值损失 2500 2021/2/24
2021/2/24 3 一、内部应收账款和坏账 准备的抵消 （一）初次编制合并报表时的抵消处理 例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5% 计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部 为对母公司的应付账款。 抵消分录为： （l）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：资产减值损失 2 500
(二)连续编制合并报表时的抵消处理导 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账 准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者 冲销的坏账准备的数额(本期内部应收账款增 减数额计提的坏账准备)也应予以抵消,按礼 提的坏账准备数额,借记“应收账款(坏账准 备)”项目,贷记“资产减值损失”项目;或 者按冲销的坏账准备数额,借记“资产减值损 失”项目,贷记“应收账款(坏账准备)”项 2021/2/24
2021/2/24 4 （二）连续编制合并报表时的抵消处理 1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账 准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者 冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增 减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补 提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准 备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或 者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损 失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项 目
1、内部应收账歉本期余额等于上 佘额肘的抵消处理 例2:假设母公司只拥有一个子公司,其上期内 部应收账 内部应收账款计提的坏账准备 抵 情况与 况相同,即母公岢上期个别资 箕级额:8:荒含要还配肉部瘙塔账灌 9 备2500元,在其个别资产负债中坏账准备项 目数额为2500元。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款余额仍为50000 元,坏账准备余额为2500元,本期未计提坏 账准备。 2021/2/24
2021/2/24 5 1、内部应收账款本期余额等于上期 余额时的抵消处理 例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内 部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵 消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资 产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款， 其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准 备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项 目数额为2500元。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000 元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏 账准备
(1)将内部应收账款与应付账款相互抵消 借:应付账款 50000 贷:应收账款 50000 (2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消(期初未分配利润的调整:个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数!) 借:应收账款(坏账准备)2500 贷:期初未分配利润 2500 2021/2/24 6
2021/2/24 6 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消（期初未分配利润的调整：个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：期初未分配利润 2 500
2、内部应收账款本期余额大于上 余额肘抵消处理 例3:假设母公司上期内部应收账款、 垮襁情计:提的纸歌斯劲 负债表中对子公司内部应收账款为 66000元,坏账准备的数额为3300元, 本期对子公司内部应收账款净增加16 00o元,本期内部应收账款补提的坏账 准备的数额为800元。 2021/2/24 7
2021/2/24 7 2、内部应收账款本期余额大于上期 余额时抵消处理 例3：假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1情况相同。母公司本期个别资产 负债表中对子公司内部应收账款为 66 000元，坏账准备的数额为3300元， 本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账 准备的数额为800元
(1)将内部应收账款与应付账款相互抵 消 借:应付账款66000 贷:应收账款 66000 (2)将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消,调整期初未分配利润的数 额(期初影响数) 借:应收账款(坏账准备)2500 贷:期初未分配利润 2500 2021/2/24 8
2021/2/24 8 （1）将内部应收账款与应付账款相互抵 消 借：应付账款 66 000 贷：应收账款 66 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数） 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：期初未分配利润 2 500
(3)抵消本期对子公司内部应收账款净增 额16000元计提的坏账准备800元(姐 影响数) 借:应收账款(坏账准备)800 贷:资产减值损失 800 2021/2/24
2021/2/24 9 （3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加 额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期 影响数） 借：应收账款（坏账准备）800 贷：资产减值损失 800
3、内部应收账歉本期余顿小于上娲 余额肘的抵消处理 例4:假设母公司上期内部应收账款 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1相同。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款为32000元, 坏账准备余额为1600元。内部应收账 款比上期净减少18000元,本期冲销 内部应收账款计提坏账准备900元。 2021/2/24 10
2021/2/24 10 3、内部应收账款本期余额小于上期 余额时的抵消处理 • 例4：假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1相同。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款为32 000元， 坏账准备余额为 1600元。内部应收账 款比上期净减少 18 000元，本期冲销 内部应收账款计提坏账准备 900元
