第六讲合并财务报表 的基本原理 2021/2/24
2021/2/24 1 第六讲 合并财务报表 的基本原理
本讲内容 口一、合并财务报表的意义 口二、合并财务报表的合并理论 口三、合并财务报表的合并范围 口四、合并财务报表的种类和编制原则 口五、合并财务报表的编制程序 口六、企业合并的会计处理方法的影响 2021/2/24
2021/2/24 2 本讲内容 一、合并财务报表的意义 二、合并财务报表的合并理论 三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类和编制原则 五、合并财务报表的编制程序 六、企业合并的会计处理方法的影响
合并财务报表的意义 什么是合并财务报表? 谁需要合并财务报表? ■合并财务报表与母公司个别财务 报表之间的关系: ■补充观:英、法、德、荷 取代观:美国 2021/2/24
2021/2/24 3 一、合并财务报表的意义 ◼ 什么是合并财务报表？ ◼ 谁需要合并财务报表？ ◼ 合并财务报表与母公司个别财务 报表之间的关系： ◼ 补充观：英、法、德、荷 ◼ 取代观：美国
信息需求者 ■母公司的最高管理层—需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。 母公司的外部利益相关者—需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。 国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润。 2021/2/24
2021/2/24 4 ◼ 信息需求者 ◼ 母公司的最高管理层——需要合并报表来 反映企业集团的财务状况和经营成果。 ◼ 母公司的外部利益相关者——需要企业集 团的合并财务报表来获取相关财务信息。 ◼ 国家税务机关和证券交易所——为了限制 母公司利用对子公司的控制关系进行非法 避税和人为操纵利润
1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系,人为粉饰财务报表情况的发生,防 止企业盈余操纵。 2021/2/24 5
2021/2/24 5 ◼ 1、合并报表能够对外提供反映由母子公司 组成的企业集团整体经营情况的会计信息 和集团可利用的资源规模。 ◼ 2、合并报表有利于避免控股公司利用控股 关系，人为粉饰财务报表情况的发生，防 止企业盈余操纵
特点 反映的对象是由若干法人组成的会计主体, 而不是法律主体。 由集团中对其他企业有控制权的控股公司 或母公司编制 以个别财务报表为基础,有独特的编制方 法。 不同于汇总财务报表 2021/2/24
2021/2/24 6 特点 ◼ 反映的对象是由若干法人组成的会计主体， 而不是法律主体。 ◼ 由集团中对其他企业有控制权的控股公司 或母公司编制。 ◼ 以个别财务报表为基础，有独特的编制方 法。 ◼ 不同于汇总财务报表
合并财务报表的合并理论 ■合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。 合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股(100%)子公司的情况下才能表现 出来。 合并理论之间的差异主要表现在如何处理 子公司的少数股东所持有的权益。 2021/2/24 7
2021/2/24 7 二、合并财务报表的合并理论 ◼ 合并理论的关键在于基于什么角度看待母 公司与子公司以及由它们所组成的企业集 团之间的关系。 ◼ 合并理论之间的差异只有在母公司没有完 全控股（100％）子公司的情况下才能表现 出来。 ◼ 合并理论之间的差异主要表现在如何处理 子公司的少数股东所持有的权益
由于会计信息服务的主体不同,所以合并 报表也有不同的基本理论: 1、所有权理论( Proprietorship theory) 2、主体理论( Entity theory) ■3、母公司理论( Parent company theory) 4、当代理论( Contemporary theory) 2021/2/24
2021/2/24 8 ◼ 由于会计信息服务的主体不同，所以合并 报表也有不同的基本理论: ◼ 1、所有权理论（Proprietorship theory） ◼ 2、主体理论（Entity theory） ◼ 3、母公司理论（Parent company theory） ◼ 4、当代理论（Contemporary theory）
(一)母公司理论 ■1、特点 ■站在母公司股东的角度; ■合并报表反映母公司的利益; ■子公司不被视为独立的法人,而是母公 司的附属机构; 少数股东被视为集团外的利益群体; ■少数股权被视为集团的负债。 2021/2/24
2021/2/24 9 （一）母公司理论 ◼ 1、特点 ◼ 站在母公司股东的角度； ◼ 合并报表反映母公司的利益； ◼ 子公司不被视为独立的法人，而是母公 司的附属机构； ◼ 少数股东被视为集团外的利益群体； ◼ 少数股权被视为集团的负债
2、合并资产负债表的编制 ■用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资”; ■合并所有者权益不包括子公司的所有 者权益。 2021/2/24 10
2021/2/24 10 2、合并资产负债表的编制 ◼ 用子公司的资产、负债代替母公司资 产负债表上的“对子公司股权投资” ； ◼ 合并所有者权益不包括子公司的所有 者权益