财务分析Financial Analysis 所有者权益质量分析 一一前期差错更正 主讲人：肖玲
财务分析 所有者权益质量分析 －－前期差错更正 Financial Analysis 主讲人：肖玲
企业财务管理的目标是什么？ 企业最大的利益相关者是谁？ 又是谁，在决定企业未来发展方向？
2 企业财务管理的目标是什么？ 企业最大的利益相关者是谁？ 又是谁，在决定企业未来发展方向?
所有者权益变动简表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元 本年金额 上年 金额 归属于母公司所有者权益 项 目 实收资本 资本其他 盈余 分配 所有者 少数股 略 (或股本) 公积 综合 公积 利润 权益合 东权益 收益 计 、 上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正等 本年年初余额 本年增减变动金额 (减少以””填列) (一）综合收益总额 （二)所有者投入和减少资本 (三)利润分配 ( 四)所有者权益内部结转 (五)专项储备 (六)其他 四、本年年末余额
3 项 目 本年金额 上年 金额 归属于母公司所有者权益 少数股 东权益 实收资本 略 （或股本） 资本 公积 其他 综合 收益 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合 计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正等 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （减少以“-”填列） （一）综合收益 总额 （二）所有者投入和减少资本 （三）利润分配 （四）所有者权益内部结转 （五）专项储备 （六）其他 四、本年年末余额 所有者权益变动简表 会企04表 编制单位： 年度 单位：元
前期差错更正分析 前期差错，是指没有运用或错误运用相关信息， 而对前期财务报表造成的漏报或错报。 重要的 不重要 追溯 未来 重述法 适用法
前期差错更正分析 前期差错，是指没有运用或错误运用相关信息， 而对前期财务报表造成的漏报或错报。 重要的 不重要 追溯 重述法 未来 适用法
无心 有意 之失？ 为之？
无心 之失？ 有意 为之？
案例：康美药业会计差错更正与会计造假 2018年广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）对康美药业2017年的财务报表 进行审计之后，出具了标准无保留意见的审计报告，并公布其财务报告于众。而后发现康 美药业的货币资金虚增了将近300亿元。 2019年4月29日，康美药业发布了一份《关于前期会计差错更正的公告》。具体阐 述了公司2017年年报中出现的14项会计错误。这些错误涉及利润、收入、现金等关键项 目，而且一差就是差几十亿元、数百亿元。 KANGME KANGMEI
案例：康美药业会计差错更正与会计造假 2018年广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）对康美药业2017年的财务报表 进行审计之后，出具了标准无保留意见的审计报告，并公布其财务报告于众。而后发现康 美药业的货币资金虚增了将近300亿元。 2019年4月29日，康美药业发布了一份《关于前期会计差错更正的公告》。具体阐 述了公司2017年年报中出现的14项会计错误。这些错误涉及利润、收入、现金等关键项 目，而且一差就是差几十亿元、数百亿元
(1)由于公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误， 造成公司应收账款少计641,073,222.34元；存货少计19,546,349,940.99元；在建工 程少计631,600,108.35元；由于公司核算账户资金时存在错误，造成货币资金多计 29,944,309,821.45元 (2)公司在确认营业收入和营业成本时存在错误，造成公司营业收入多计 8,898,352,337.51元；营业成本多计7,662,129,445.53元；公司在核算销售费用和 财务费用存在错误，造成公司销售费用少计497,164,407.18元；财务费用少计 228,239,962.83元。 （3)由于公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误，造 成公司合并现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金项目多计10,299,860,158.51 元；收到其他与经营活动有关的现金项目少计137,667,804.27元；购买商品、接受 劳务支付的现金项目多计7,301,340,657.76元；支付其他与经营活动有关的现金项 目少计3,821,995,147.82元；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 项目少计352,392,491.73元；收到其他与筹资活动有关的现金多计360,457,000.00 元
（1）由于公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误， 造成公司应收账款少计641,073,222.34元；存货少计19,546,349,940.99元；在建工 程少计631,600,108.35元；由于公司核算账户资金时存在错误，造成货币资金多计 29,944,309,821.45元。 （2）公司在确认营业收入和营业成本时存在错误，造成公司营业收入多计 8,898,352,337.51元；营业成本多计7,662,129,445.53元；公司在核算销售费用和 财务费用存在错误，造成公司销售费用少计497,164,407.18元；财务费用少计 228,239,962.83元。 （3）由于公司采购付款、工程款支付以及确认业务款项时的会计处理存在错误，造 成公司合并现金流量表销售商品、提供劳务收到的现金项目多计10,299,860,158.51 元；收到其他与经营活动有关的现金项目少计137,667,804.27元；购买商品、接受 劳务支付的现金项目多计7,301,340,657.76元；支付其他与经营活动有关的现金项 目少计3,821,995,147.82元；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 项目少计352,392,491.73元；收到其他与筹资活动有关的现金多计360,457,000.00 元
《关于前期会计差错更正的公告》 报表项目 调整方向 调整金额 （亿元) 应收账款 少计 6.41 存货 少计 195.46 在建工程 少计 6.32 货币资金 多计 299.44 营业收入 多计 88.98 营业成本 多计 76.62 销售费用 少计 4.97 财务费用 少计 2.28 利润 多计 19.62 销售商品、提供劳务收到的现金 多计 103.00 收到其他与经营活动有关的现金 少计 1.38 购买商品、接受劳务支付的现金 多计 73.01 支付其他与经营活动有关的现金 少计 38.22 经营活动现金净流量 多计 66.83
报表项目 调整方向 调整金额 （亿元） 应收账款 少计 6.41 存货 少计 195.46 在建工程 少计 6.32 货币资金 多计 299.44 营业收入 多计 88.98 营业成本 多计 76.62 销售费用 少计 4.97 财务费用 少计 2.28 利润 多计 19.62 销售商品、提供劳务收到的现金 多计 103.00 收到其他与经营活动有关的现金 少计 1.38 购买商品、接受劳务支付的现金 多计 73.01 支付其他与经营活动有关的现金 少计 38.22 经营活动现金净流量 多计 66.83 《关于前期会计差错更正的公告》
218年年度根害 红城于与公风所每看发益 乡发要程道 前期差错 110311 更正 -1.668,525,425.60
前期差错 更正 -1,668,525,425.60
鑫 1、前期差错更正对企业 2、企业频繁出现前期差 错更正事项的情况，且金 的财务状况质量没有实质 影响。 额巨大，很有可能是企业 蓄意调整利润的结果
总结 1、前期差错更正对企业 的财务状况质量没有实质 影响。 2、企业频繁出现前期差 错更正事项的情况，且 金 额巨大，很有可能是企业 蓄意调整利润的结果