第二章会计的基本内容 第一节企业决策与信息内容一、企业决策 企业经营的目标大致包括以下几项:谋取最大限度的利润、积聚财富、树立声誉、谋 取政治势力和社会势力。在实现这些目标的过程中,任何企业的管理层都要碰到这样的问 题,即当这些目标之间发生矛盾时,如何根据本企业的实际情况,并考虑到竞争者和政府 及其他有关方面的相互影响,权衡矛盾的轻重,从协调中选择和决定采取最有利的行动方 案,以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作 出的选择和决定,称为“企业决策 在了解会计如何为决策服务以及经理、投资者、债权人和其他人士如何使用信息之前, 理解决策过程的性质是重要的。企业决策可分为“内部决策”和“外部决策 (一)内部决策 现代组织面临成千上万的问题,如果一个组织要生存下去,就必须解决这些问题。 个经理不能希望解决众多问题中的一小部分。影响组织的决策可以分为不同的功能和层 次。这样,就可以将人力和信息资源组织起来,使得特定的人解决属于其专业和责任范围 的问题。通过这种方法,正确的方法(决策者和适当的信息)用于正确的问题(决策) 逐渐出现这一现象的结构可以分为四个基本的决策层次。尽管相邻的层次之间会有 重复,但绝大部分决策可以直接划分为某一个决策层次。这些决策层次表示为如图2.1所示 制定目标 战略 确定业绩标准 战术 取得资源 业绩评价 资源分配 经营控制 业绩监督 存货管理 月度预算 购货/销售 业务 支付工资 生产
第二章 会计的基本内容 第一节 企业决策与信息内容 一、 企业决策 企业经营的目标大致包括以下几项：谋取最大限度的利润、积聚财富、树立声誉、谋 取政治势力和社会势力。在实现这些目标的过程中，任何企业的管理层都要碰到这样的问 题，即当这些目标之间发生矛盾时，如何根据本企业的实际情况，并考虑到竞争者和政府 及其他有关方面的相互影响，权衡矛盾的轻重，从协调中选择和决定采取最有利的行动方 案，以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作 出的选择和决定，称为“企业决策”。 在了解会计如何为决策服务以及经理、投资者、债权人和其他人士如何使用信息之前， 理解决策过程的性质是重要的。企业决策可分为“内部决策”和“外部决策”。 (一) 内部决策 现代组织面临成千上万的问题，如果一个组织要生存下去，就必须解决这些问题。一 个经理不能希望解决众多问题中的一小部分。影响组织的决策可以分为不同的功能和层 次。这样，就可以将人力和信息资源组织起来，使得特定的人解决属于其专业和责任范围 的问题。通过这种方法，正确的方法(决策者和适当的信息)用于正确的问题(决策)。 逐渐出现这一现象的结构可以分为四个基本的决策层次。尽管相邻的层次之间会有 重复，但绝大部分决策可以直接划分为某一个决策层次。这些决策层次表示为如图2.1所示 。 制定目标 战略 确定业绩标准 战术 取得资源 业绩评价 资源分配 经营控制 业绩监督 存货管理 月度预算 购货/销售 业务 支付工资 生产
1.业务( transactions) 具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如,这些决策涉及订货、 收入和支付原材料、服务和设备:招聘、培训员工和支付工资,以便为顾客生产、包装、 售和交付商品及劳务。换言之,它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意 的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易 层次决策。 用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如,购 买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供 的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的,不 作任何调整。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统,主要是为了获得详细资 料,根据相关领域分类并汇总详细资料,列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的 影响下一决策的时间。 般来说,交易层次的决策是回答组织内部和外部的要求 2.经营控制( operations control) 决策的第二个层次是经营控制。它包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的 日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任 通常是在较短时间内,如天、周,最长为月,包括产品定价、监督产量和存货量、存货周 转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。 经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。“正常”、“标准”或“预算” 经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较,反映差异。这样,在这一层次提供 信息报告的实际结果并与预测结果进行比较 所以,决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样,在最基础 的层次上,经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样,在交易层次决策 结果的基础上,控制决策必须经常集中于个人业绩。 3.战术( tactics) 战术决策涉及取得和分配必须的资源,以实现最高层确定的组织目标和计划。根据经 营控制层次取得的信息(会影响更高层政策),可以对资源分配作战术性的改变。这一层次 的重点是确定如何取得、组织和使用特定资源 这一层次的决策包括人员计划、原材料采购计划、设备租赁或购买决策、开展广告和 促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰 当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源,以确保已确立 的目标。 战术是程序,组织选择它们以实现所制定的战略。正是在战术层次上,管理当局采取 成败在此一举的行动,最终决定组织目标的成功或失败。 在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价。这些决策常常 考虑组织中的复杂因素。因此,已经设计出了一些计算机模型,以提高这一层次上的决策 质量。 4.战略( strategies) 在多数组织结构中,最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员 主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战 略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划,涉及确立组织目标、确定各种资源的 需求和局限性(包括取得长期资金的经济和法律限制)、协调与所有者和外部股东的关系、 建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系
1. 业务(transactions) 具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如，这些决策涉及订货、 收入和支付原材料、服务和设备；招聘、培训员工和支付工资，以便为顾客生产、包装、销 售和交付商品及劳务。换言之，它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意 的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易 层次决策。 用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如，购 买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供 的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的，不 作任何调整。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，主要是为了获得详细资 料，根据相关领域分类并汇总详细资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的—— 影响下一决策的时间。 一般来说，交易层次的决策是回答组织内部和外部的要求。 2. 经营控制(operations control) 决策的第二个层次是经营控制。它包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的 日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任， 通常是在较短时间内，如天、周，最长为月，包括产品定价、监督产量和存货量、存货周 转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。 经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。“正常”、“标准”或“预 算” 经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较，反映差异。这样，在这一层次提供 信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。 所以，决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样，在最基础 的层次上，经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样，在交易层次决策 结果的基础上，控制决策必须经常集中于个人业绩。 3. 战术(tactics) 战术决策涉及取得和分配必须的资源，以实现最高层确定的组织目标和计划。根据经 营控制层次取得的信息(会影响更高层政策)，可以对资源分配作战术性的改变。这一层次 的重点是确定如何取得、组织和使用特定资源。 这一层次的决策包括人员计划、原材料采购计划、设备租赁或购买决策、开展广告和 促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰 当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源，以确保已确立 的目标。 战术是程序，组织选择它们以实现所制定的战略。正是在战术层次上，管理当局采取 成败在此一举的行动，最终决定组织目标的成功或失败。 在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价。这些决策常常 考虑组织中的复杂因素。因此，已经设计出了一些计算机模型，以提高这一层次上的决策 质量。 4. 战略(strategies) 在多数组织结构中，最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员或业 主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战 略。 决策的最高一个层次常常被认为是战略计划，涉及确立组织目标、确定各种资源的 需求和局限性(包括取得长期资金的经济和法律限制)、协调与所有者和外部股东的关系、 建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系
战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向 ①外部环境出现或管理当局创造的机会。 ②企业所面临的威肋 ③企业改善经营业绩的能力 ④企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点。 上面讨论的战略问题并不一定意味着从上到下的决策顺序。战略决策计划的过程必须 吸收组织内部各个层次的意见。如果这些计划要全面实施,则必须由所有与此有关的人采 纳。但是,高层经理人员或所有者最终决定公司的政策和批准战略计划。 战略决策主要涉及环境因素并如何处理,这些决策要求大量的与企业有关的环境的数 据,主要处理确定性、形象逻辑、恶化的关系、不明确的因果关系和许多社会及行为因 素。决策包括考虑竞争优势、市场营销战略、新的主要的激励措施、新的生产技术、新的 生产机会、国际发展和对社会变化的反映——如污染和“绿色”问题。最后,战略决策试 图回答有关企业未来及企业在社会中的地位的问题。 下面强调一个组织四种关键的、界限分明的决策层次: ①决策的最高层次是长期性的战略决策,决定公司的目标、计划并使公司适应其环境 ②战术决策执行战略决策的目标和计划,实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政 策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。 ③经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务,这些活动会 产生实际与计划相比较的报告。 ④基础性的业务决策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天/每周的资源供 应、产品销售以及信息交换,其结果是交易的历史记录 (二)外部决策 在今天的经济生活中,以会计信息为基础的决策是由企业外部不同利益集团作出的 权益投资者(最常见的是公司的股东)对投资、再投资和撤资作出决策。 ·银行管理人员和其他金融机构作出贷款和利息决策。 税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。 供货商作出提供信用和付款条件的决策 顾客对供货的长期可靠性作出决策。 社会大多会评价一个组织的社会行为,我们在媒体上所看到的银行、烟草和化学公司以 及垄断性组织报告的利润。 一些特殊机构也需要财务信息以便于提供服务,如涉及公开发行股票的证券交易所和 证券管理机构。会计信息的这些使用者也是决策者,他们寻求有关企业特殊的信息用于恰 当的决策领域 二、决策过程 决策的基本过程可以简单地归纳为五个步骤: 第一步:确定作用于企业内部或外部环境的问题、需要或机会 这一步骤是最关键的,因为在这一步迈出之前,其后各步骤都无法进行。它要求通过搜集信 息来确定影响组织的条件。通常,这些信息主要来自于财务报告,其他信息来源包括研究 活动、顾客要求、市场分析和生产报告。 第二步:发现和分析组织可以选择的行为 这一步骤代表对可能的行为方式的创新、设计和开发。它涉及使我们了解问题和状况的方 法和程序,然后研究和评价可能结果的可行性。人们已经研究和开发了一些数学和财务模 型及计算机决策支持系统来对这一步骤提供帮助,如仿真技术。正如我们在后面可以看到 的,战略计划和财务预测模型可以利用这一技术 第三步:选择方法并在特定环境下作出可能的最佳决策 这一步骤主要是进行判断——由经理或咨询人员作出。人们已经开发出了计算机和 专家系统来改善这个阶段的决策过程,但它们的成功是有限的。在会计中成功的运用是 存货控制模型。资本支出模型提供了选择不同项目的方法
战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向： ①外部环境出现或管理当局创造的机会。 ②企业所面临的威胁。 ③企业改善经营业绩的能力。 ④企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点。 上面讨论的战略问题并不一定意味着从上到下的决策顺序。战略决策计划的过程必须 吸收组织内部各个层次的意见。如果这些计划要全面实施，则必须由所有与此有关的人采 纳。但是，高层经理人员或所有者最终决定公司的政策和批准战略计划。 战略决策主要涉及环境因素并如何处理，这些决策要求大量的与企业有关的环境的数 据，主要处理确定性、形象逻辑、恶化的关系、不明确的因果关系和许多社会及行为因 素。决策包括考虑竞争优势、市场营销战略、新的主要的激励措施、新的生产技术、新的 生产机会、国际发展和对社会变化的反映——如污染和“绿色”问题。最后，战略决策试 图回答有关企业未来及企业在社会中的地位的问题。 下面强调一个组织四种关键的、界限分明的决策层次： ①决策的最高层次是长期性的战略决策，决定公司的目标、计划并使公司适应其环境。 ②战术决策执行战略决策的目标和计划，实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政 策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。 ③经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务，这些活动会 产生实际与计划相比较的报告。 ④基础性的业务决策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天／每周的资源供 应、产品销售以及信息交换，其结果是交易的历史记录。 (二) 外部决策 在今天的经济生活中，以会计信息为基础的决策是由企业外部不同利益集团作出的， 如： ·权益投资者(最常见的是公司的股东)对投资、再投资和撤资作出决策。 ·银行管理人员和其他金融机构作出贷款和利息决策。 ·税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。 ·供货商作出提供信用和付款条件的决策。 ·顾客对供货的长期可靠性作出决策。 ·社会大多会评价一个组织的社会行为，我们在媒体上所看到的银行、烟草和化学公司以 及垄断性组织报告的利润。 一些特殊机构也需要财务信息以便于提供服务，如涉及公开发行股票的证券交易所和 证券管理机构。会计信息的这些使用者也是决策者，他们寻求有关企业特殊的信息用于恰 当的决策领域。 二、 决策过程 决策的基本过程可以简单地归纳为五个步骤： 第一步：确定作用于企业内部或外部环境的问题、需要或机会。 这一步骤是最关键的，因为在这一步迈出之前，其后各步骤都无法进行。它要求通过搜集信 息来确定影响组织的条件。通常，这些信息主要来自于财务报告，其他信息来源包括研究 活动、顾客要求、市场分析和生产报告。 第二步：发现和分析组织可以选择的行为。 这一步骤代表对可能的行为方式的创新、设计和开发。它涉及使我们了解问题和状况的方 法和程序，然后研究和评价可能结果的可行性。人们已经研究和开发了一些数学和财务模 型及计算机决策支持系统来对这一步骤提供帮助，如仿真技术。正如我们在后面可以看到 的，战略计划和财务预测模型可以利用这一技术。 第三步：选择方法并在特定环境下作出可能的最佳决策。 这一步骤主要是进行判断——由经理或咨询人员作出。人们已经开发出了计算机和 专家系统来改善这个阶段的决策过程，但它们的成功是有限的。在会计中成功的运用是 存货控制模型。资本支出模型提供了选择不同项目的方法
第四步:执行所选择的方案 涉及制定详细的计划、沟通并执行。会计的作为很可能是采用预算形式 第五步:通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果 这一步骤为正确的行为提供前几步骤的反馈信息,如果有必要,甚至可以采 用全部重做的方式。然而,最为常见的行为是修改执行过程。同样,财务信息最可能来自 于预算与实际的比较。 决策过程在本质上是一个循环,这样就变成了周而往复的过程,而不是从决策这个名 词顾名思义所得出的单个的、随意的事件。决策过程的每个步骤都要求提供信息(事实 数字和经处理的数据),以便有效地完成。 所以,管理人员或决策者是那些取得信息,然后再采用各种方式来使用它们以完成这五 个步骤中的每一步的人。 三、决策与外部环境 没有任何一个组织能够脱离其外部环境,很多机会和威胁都来自于企业的外部。这样, 在了解决策过程时,必须考虑这些外部因素的影响 影响组织的外部环境因素有很多,其中包括行业竞争的种类和程度,产品接受程度, 市场努力和市场需求,原材料供应,政府管制,经济条件,管理能力,劳动力供应和相对 成本,生产技术,税收制度,资金来源和成本,通货膨胀率,政治利益集团和股东的影响 每一项影响因素都很复杂,比如竞争,几乎所有的组织都有竞争对手,甚至不在同 行业的组织也存在竞争。在20世纪90年代,没有一家全国性公司,甚至包括美国,可以忽视国际 压力。竞争不再是国内企业面临的问题,来自国际的竞争越来越多。随着大部分市场国际 化的影响,上述问题变得越来越多。随着加入世贸组织的临近,中国的企业将面对一个 阔的国际市场,同时也面临与国际企业面对面的竞争。 四、信息与决策 信息支持决策,在决策过程中的每一步都需要向决策者提供信息。信息来源于组织的 内外两个方面。组织在运行过程中产生大量的内部数据并为决策过程的五个阶段输入信息 内部的信息来源对于执行和控制阶段特别重要,而外部的信息来源对于确认组织外部环境 变化产生的机会和威胁以及评价实体在竞争和市场预期中的业绩特别重要。 在决策者可以获得信息之前,所有这些信息,无论是组织内部的还是外部的,都必须 猎取、储存和报告。这是企业信息系统的功能。 决策过程的第一步——确认问题和机会,要求输入与销售收入、生产、财务和质量 有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确 认实体的机会和对其活动与盈利能力的威胁。 决策过程的第二步—设计和分析备选方案,需要内部信息,但仍然依赖外部信息 进行 SWOT(优势一弱势一机会一威胁)分析,对风险——报酬评价和竞争对手创造力作出评价。 决策过程的第三步——方案选择,通过调整内部管理以适应特定的组织环境,内部 信息将发挥作用。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是,管理经验、 直觉和判断是这一阶段的关键 决策过程的第四步——执行阶段,由于利用组织的资源来选择决策,内部信息显得 特别重要 决策过程的第五步——评价、控制和反馈,差异分析方法和业绩评价将实际业绩与 目标进行比较,这些分析可以确认存在的问题和机会,为决策过程提供反馈信息 信息系统必须提供可以获得的最佳信息。如果决策者有效地使用这些信息,就可以成功地 完成决策任务。 五、信息系统 所有组织的运行都要依赖信息。组织行为本身需要人的沟通并取得信息。为了提供信 息,需要收集、组织并向决策者报告数据。 现代组织的一个特征是个人的专业化程度越来越高,包括管理功能。专业化经理的出 现和技术发展归功于管理。由于他们与现场运作( physical operations)相分离,经理需要 现实情况的映像。信息(特别是会计信息)便提供了这种抽象的反映,使活动处于远程控制
第四步：执行所选择的方案。 涉及制定详细的计划、沟通并执行。会计的作为很可能是采用预算形式。 第五步：通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果。 这一步骤为正确的行为提供前几步骤的反馈信息，如果有必要，甚至可以采 用全部重做的方式。然而，最为常见的行为是修改执行过程。同样，财务信息最可能来自 于预算与实际的比较。 决策过程在本质上是一个循环，这样就变成了周而往复的过程，而不是从决策这个名 词顾名思义所得出的单个的、随意的事件。决策过程的每个步骤都要求提供信息(事实、 数字和经处理的数据)，以便有效地完成。 所以，管理人员或决策者是那些取得信息，然后再采用各种方式来使用它们以完成这五 个步骤中的每一步的人。 三、 决策与外部环境 没有任何一个组织能够脱离其外部环境，很多机会和威胁都来自于企业的外部。这样， 在了解决策过程时，必须考虑这些外部因素的影响。 影响组织的外部环境因素有很多，其中包括行业竞争的种类和程度，产品接受程度， 市场努力和市场需求，原材料供应，政府管制，经济条件，管理能力，劳动力供应和相对 成本，生产技术，税收制度，资金来源和成本，通货膨胀率，政治利益集团和股东的影响。 每一项影响因素都很复杂，比如竞争，几乎所有的组织都有竞争对手，甚至不在同一 行业的组织也存在竞争。在20世纪90年代，没有一家全国性公司，甚至包括美国，可以忽视 国际 压力。竞争不再是国内企业面临的问题，来自国际的竞争越来越多。随着大部分市场国际 化的影响，上述问题变得越来越多。随着加入世贸组织的临近，中国的企业将面对一个广 阔的国际市场，同时也面临与国际企业面对面的竞争。 四、 信息与决策 信息支持决策，在决策过程中的每一步都需要向决策者提供信息。信息来源于组织的 内外两个方面。组织在运行过程中产生大量的内部数据并为决策过程的五个阶段输入信息。 内部的信息来源对于执行和控制阶段特别重要，而外部的信息来源对于确认组织外部环境 变化产生的机会和威胁以及评价实体在竞争和市场预期中的业绩特别重要。 在决策者可以获得信息之前，所有这些信息，无论是组织内部的还是外部的，都必须 猎取、储存和报告。这是企业信息系统的功能。 决策过程的第一步——确认问题和机会，要求输入与销售收入、生产、财务和质量 有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确 认实体的机会和对其活动与盈利能力的威胁。 决策过程的第二步——设计和分析备选方案，需要内部信息，但仍然依赖外部信息 进行SWOT(优势—弱势—机会—威胁)分析，对风险——报酬评价和竞争对手创造力作出评 价。 决策过程的第三步——方案选择，通过调整内部管理以适应特定的组织环境，内部 信息将发挥作用。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是，管理经验、 直觉和判断是这一阶段的关键。 决策过程的第四步——执行阶段，由于利用组织的资源来选择决策，内部信息显得 特别重要。 决策过程的第五步——评价、控制和反馈，差异分析方法和业绩评价将实际业绩与 目标进行比较，这些分析可以确认存在的问题和机会，为决策过程提供反馈信息。 信息系统必须提供可以获得的最佳信息。如果决策者有效地使用这些信息，就可以成功地 完成决策任务。 五、 信息系统 所有组织的运行都要依赖信息。组织行为本身需要人的沟通并取得信息。为了提供信 息，需要收集、组织并向决策者报告数据。 现代组织的一个特征是个人的专业化程度越来越高，包括管理功能。专业化经理的出 现和技术发展归功于管理。由于他们与现场运作(physical operations)相分离，经理需 要 现实情况的映像。信息(特别是会计信息)便提供了这种抽象的反映，使活动处于远程控制
之下。提供这种信息是组织信息系统(包括正式和非正式要素)的责任。 非正式信息系统提供的信息并不是现有的正式信息系统收集、处理和报告的框架所获 得的现成信息。非正式信息系统是内外部信息的重要来源,提供背景信息和意见。信息的 非正式来源的例子包括与顾客、雇员、竞争对手或熟人的非正式谈话以及报纸杂志的文章 这些非正式信息的内容不受正式信息系统的局限,因而常常提供新的观念和思想,是创 新的源泉。 正式信息系统是为满足组织的信息需要而设立的有组织的、受控制的框架。正式信息 系统利用组织资源为经营、战术和战略决策提供信息,解除报告责仼的是管理信息系统 (MIS) 个组织的管理信息系统由许多相互联系的信息子系统构成。这些子系统包括市场营 销、生产、人事、分销和会计信息系统。管理信息系统的这些功能之间的关系特别重要 试想,一个正在推行大型广告活动的市场若不考虑生产部门或分销系统的能力将会产生什么 后果。没有一个部门可以脱离其他部门单独运行:一个组织要有效运行,每一个部门都要 向其他部门提供信息并使用其他部门的信息。为了满足管理当局的信息和报告需要,这些 相互独立的子系统要合并起来形成有机的管理信息系统。图2.2说明了组织信息系统的相 关因素。 组织信息系统 (正式和非正式) 正式信息系统 营销信息 系统 人事信息 系统 会计信息 系统 生产信 信息系统 系统 图2.2组织信息系统
之下。提供这种信息是组织信息系统(包括正式和非正式要素)的责任。 非正式信息系统提供的信息并不是现有的正式信息系统收集、处理和报告的框架所获 得的现成信息。非正式信息系统是内外部信息的重要来源，提供背景信息和意见。信息的 非正式来源的例子包括与顾客、雇员、竞争对手或熟人的非正式谈话以及报纸杂志的文章。 这些非正式信息的内容不受正式信息系统的局限，因而常常提供新的观念和思想，是创 新的源泉。 正式信息系统是为满足组织的信息需要而设立的有组织的、受控制的框架。正式信息 系统利用组织资源为经营、战术和战略决策提供信息，解除报告责任的是管理信息系统 (MIS)。 一个组织的管理信息系统由许多相互联系的信息子系统构成。这些子系统包括市场营 销、生产、人事、分销和会计信息系统。管理信息系统的这些功能之间的关系特别重要。 试想，一个正在推行大型广告活动的市场若不考虑生产部门或分销系统的能力将会产生什么 后果。没有一个部门可以脱离其他部门单独运行：一个组织要有效运行，每一个部门都要 向其他部门提供信息并使用其他部门的信息。为了满足管理当局的信息和报告需要，这些 相互独立的子系统要合并起来形成有机的管理信息系统。图2.2说明了组织信息系统的相 关因素。 图 3．3 组织信息系统 图2．2组织信息系统 MIS 营销信息 系统 会计信息 系统 人事信息 系统 生产信息 系统 销售网络 信息系统 正式信息系统 组织信息系统 （正式和非正式）
为了执行输入、处理、输出、控制和反馈功能,信息系统要使用各种资源。这些资源, 包括人事、技术和数据处理技术,形成了信息系统的要素。 会计信息系统是管理信息系统中为决策提供经济和财务信息并履行报告责任的子系 统。其责任是以及时原则、符合成本效益原则的方式,提供充分的符合质量要求(相关和可靠) 的以财务性质为主的信息,以便于支持决策和解除报告责任 会计信息系统传统上的重点是为公司股东、债权人和机构使用者编制财务报表,强调 内部使用者是最近的发展。然而,越来越多的事例表明,会计信息系统已经与其他内部子 系统联为一体,支持各个层次上的管理决策。 为适应这种重点转移的变化,会计信息系统从完全处理历史财务数据转变为包含其 他来源的数据,包括企业内部和外部以及未来的和非财务的数据。因此,为管理当局提供 的报告经常涉及人工小时、产量或销量。它们必须能够反映变化中的经济条件,如通货膨 胀率和汇率变动的影响。很多报告涵盖了预测和预算信息,而不仅仅是历史报表 六、会计信息质量 会计信息质量特征主要体现在以下四方面:(1)相关性。会计信息的相关性,是指与决策 相联系、有助于提高人们决策能力的特征。相关性一般由信息的预测价值、反馈价值和及 时性构成。(2)可靠性。会计信息的可靠性,是指确保信息免于错误和偏差,并能真实反 映已经发生的过去事项或预计将会发生的未来事项。可靠性包含反映真 实性、客观性和中立性三个组成因素 (3)可比性。会计信息的可比性,是指能使信息使用者从两组经 济事项中区别其异同的质量特征。当经济事项相同时,会计信息显示的情况相同:当经济 事项不同时,会计信息也能反映其差异。为了达到可比性,相同的经济事项应采用相同的会 计原则或方法,而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。(4)一致性。会计信 息的一致性,是指会计信息本身应赋予前后一贯的定义和特征,并且信息加工也应采取前 后一贯的程序和方法。一致性并不意味着当情况变化时不允许对会计的程序和方法作出更 好的选择,但是变更的选择必须有充分的理由。同时,要在会计报表的补充资料或说明部分揭示 变更会计程序和方法的原因及带来的影响 第二节企业经营活动概述 公司准备财务报表为下列用户所使用:业主、债权人、政府管理部门和员工等。财务 报表用来描述关于企业活动的重要信息,了解财务报表的前提是了解企业的经营活动 例2.1Joe和Jane是攻读计算机学位的在校学生,他们共同开发了一个电脑软件用来 监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利,并想成立一个公司来研制和销售这种 软件。他们决定叫这个公司为“ Software公司”。 下面详细描述 Software公司的管理层必须了解的关于公司经营活动的几个重要方面 建立组织的目标和战略 个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了 为了达到目标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条 件来制定目标和战略。比如,一个公司的目标可以是 公司业主的利润最大化 为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境 与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。 管理层可以为一个公司设定一个整体的目标。比如,一个公司可以选择只进入一个行
为了执行输入、处理、输出、控制和反馈功能，信息系统要使用各种资源。这些资源， 包括人事、技术和数据处理技术，形成了信息系统的要素。 会计信息系统是管理信息系统中为决策提供经济和财务信息并履行报告责任的子系 统。其责任是以及时原则、符合成本效益原则的方式，提供充分的符合质量要求(相关和可 靠) 的以财务性质为主的信息，以便于支持决策和解除报告责任。 会计信息系统传统上的重点是为公司股东、债权人和机构使用者编制财务报表，强调 内部使用者是最近的发展。然而，越来越多的事例表明，会计信息系统已经与其他内部子 系统联为一体，支持各个层次上的管理决策。 为适应这种重点转移的变化，会计信息系统从完全处理历史财务数据转变为包含其 他来源的数据，包括企业内部和外部以及未来的和非财务的数据。因此，为管理当局提供 的报告经常涉及人工小时、产量或销量。它们必须能够反映变化中的经济条件，如通货膨 胀率和汇率变动的影响。很多报告涵盖了预测和预算信息，而不仅仅是历史报表。 六、 会计信息质量 会计信息质量特征主要体现在以下四方面：(1)相关性。会计信息的相关性，是指与决 策 相联系、有助于提高人们决策能力的特征。相关性一般由信息的预测价值、反馈价值和及 时性构成。(2)可靠性。会计信息的可靠性，是指确保信息免于错误和偏差，并能真实 反 映已经发生的过去事项或预计将会发生的未来事项。可靠性包含反映真 实性、客观性和中立性三个组成因素。 (3)可比性。会计信息的可比性，是指能使信息使用者从两组经 济事项中区别其异同的质量特征。当经济事项相同时，会计信息显示的情况相同；当经济 事项不同时，会计信息也能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会 计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。(4)一致性。会计 信 息的一致性，是指会计信息本身应赋予前后一贯的定义和特征，并且信息加工也应采取前 后一贯的程序和方法。一致性并不意味着当情况变化时不允许对会计的程序和方法作出更 好的选择，但是变更的选择必须有充分的理由。同时，要在会计报表的补充资料或说明部分 揭示 变更会计程序和方法的原因及带来的影响。 第二节 企业经营活动概述 公司准备财务报表为下列用户所使用：业主、债权人、政府管理部门和员工等。财务 报表用来描述关于企业活动的重要信息，了解财务报表的前提是了解企业的经营活动。 例2.1 Joe 和 Jane是攻读计算机学位的在校学生，他 们共同开发了一个电脑软件用来 监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利，并想成立一个公司来研制和销售这种 软件。他们决定叫这个公司为 “Software 公司”。 下面详细描述Software 公司的管理层必须了解的关于公司经营活动的几个重要方面。 一、 建立组织的目标和战略 一个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了 为了达到目标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条 件来制定目标和战略。比如，一个公司的目标可以是： ·公司业主的利润最大化。 ·为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境。 ·与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。 管理层可以为一个公司设定一个整体的目标。比如，一个公司可以选择只进入一个行
业或同时进入几个行业。一个公司可以涉足原材料的生产和产品的销售。一个公司也可以 只在国内经营或向国外发展 管理层也可以为不同的业务部门或不同的产品制定不同的战略。比如,一个公司可以 为其不同的产品寻找不同的市场。一个公司可以选择把主要精力放在成本控制上,从而在 这个行业成为低成本的制造者,这样的战略就要求公司致力于降低成本和提高生产能力 Software公司的目标是发展一系列高质量软件产品,在研制和销售过程中得到利润,从 而增加公司的价值和业主的财富。为了达到这个目标,该公司制定的战略如下: ① Software公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。 ②公司的员工将担任销售和售后服务的任务,并同客户建立密切的工作关系。 ③公司将着重于研究和开发的投资,为客户不断提供高质量的新产品 、融资 在 Software公司能正常地开展业务之前,它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主 要包括以下两个方面 (1)业主。业主提供资金给公司,作为回报,他们对于该公司运用这些资金所获得的各项 资产,就自然享有一种可以主张的权利。当这个公司是股份公司时,这些业主被称为“股 东”。公司不用在将来的一个特定的日期偿还业主这笔资金,但是,业主将接受公司里的 股利分派。 (2)债权人。对于债权人提供的资金,公司必须在指定的日期支付和偿还利息和本金。 长期的债权人指的是其提供的资金的偿还期限在20年以上,比如债券就是这样一种形 式。银行通常提供几个月到几年的借款,借款协议的条款里将写明在将来的特定的日期需 要偿还本金和利息。 公司的供应商向公司提供原材料,若公司在30天后付款,则供应商成了公司的债权人。因为, 提供信用时,供应商在短期内向公司提供部分资金。当商品和劳务不断地通过信用 取得,相当于从供应商处得到的资金也是持续不断的,供应者变成了公司资金的直接提供 者 所有的公司都必须从业主、债权人处获取一定数量的资金。 投资 旦公司获得了资金,为了开展正常的经营活动,公司会进行不同方面的投资。这些 投资活动可归纳为以下几个方面: (1)土地、建筑和设备。这些投资使公司具有了生产和销售的能力 (2)专利、执照和其他一些合同性的权利。这些投资为公司提供了合法的权利来运用财 产或进行经营活动的过程。 (3)其他公司的股票和债券。一家公司可能会购买其他公司的股票和债券从而成为他们的 股东或债权人 (4)存货。当顾客的需求增加时,公司为了满足他们的需求,必须维持一定数量的产品存 货。公司通常不会对某一种存货进行长期投资,因为公司很快会把这种存货出售给顾客。但 是,正因为公司必须至少拥有小数量的存货,所以公司的一部分资金需要投资在存货上 (5)应收账款。当公司出售产品给顾客但不要求顾客立即付款时,公司其实已经为它的顾 客提供了融资。如果能够增加销售和提高利润,公司是乐于接受应收账款的。当公司延迟 了从顾客那里收回现金的时间时,公司必须从其他地方获得这部分资金。因此,应收账款 需要公司的投资。 (6)现金。大多数公司会留一部分的资金作现金用于支付公司的日常开支。 四、企业内部的经营活动 公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。下面描述的是公司的具 体经营 (1)采购。一家商场的采购部门需要采购各种类型的产品用于出售或提供给它的零售店 家制造商的采购部门需要采购不同数量和不同种类的原材料以供生产 (2)生产。一家制造商的生产部门是把原材料、劳动力与其他制造输入结合在一起生 产产品或提供产品
业或同时进入几个行业。一个公司可以涉足原材料的生产和产品的销售。一个公司也可以 只在国内经营或向国外发展。 管理层也可以为不同的业务部门或不同的产品制定不同的战略。比如，一个公司可以 为其不同的产品寻找不同的市场。一个公司可以选择把主要精力放在成本控制上，从而在 这个行业成为低成本的制造者，这样的战略就要求公司致力于降低成本和提高生产能力。 Software 公司的目标是发展一系列高质量软件产品，在研制和销售过程中得到利润， 从 而增加公司的价值和业主的财富。为了达到这个目标，该公司制定的战略如下： ①Software 公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。 ②公司的员工将担任销售和售后服务的任务，并同客户建立密切的工作关系。 ③公司将着重于研究和开发的投资，为客户不断提供高质量的新产品。 二、 融资 在Software 公司能正常地开展业务之前，它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主 要包括以下两个方面： (1) 业主。业主提供资金给公司，作为回报，他们对于该公司运用这些资金所获得的各 项 资产，就自然享有一种可以主张的权利。当这个公司是股份公司时，这些业主被称为“股 东”。公司不用在将来的一个特定的日期偿还业主这笔资金，但是，业主将接受公司里的 股利分派。 (2) 债权人。对于债权人提供的资金，公司必须在指定的日期支付和偿还利息和本金。 长期的债权人指的是其提供的资金的偿还期限在20年以上，比如债券就是这样一种形 式。银行通常提供几个月到几年的借款，借款协议的条款里将写明在将来的特定的日期需 要偿还本金和利息。 公司的供应商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，则供应商成了公司的债权人。 因为， 提供信用时，供应商在短期内向公司提供部分资金。当商品和劳务不断地通过信用 取得，相当于从供应商处得到的资金也是持续不断的，供应者变成了公司资金的直接提供 者。 所有的公司都必须从业主、债权人处获取一定数量的资金。 三、 投资 一旦公司获得了资金，为了开展正常的经营活动，公司会进行不同方面的投资。这些 投资活动可归纳为以下几个方面： (1) 土地、建筑和设备。这些投资使公司具有了生产和销售的能力。 (2) 专利、执照和其他一些合同性的权利。这些投资为公司提供了合法的权利来运用财 产或进行经营活动的过程。 (3) 其他公司的股票和债券。一家公司可能会购买其他公司的股票和债券从而成为他们的 股东或债权人。 (4) 存货。当顾客的需求增加时，公司为了满足他们的需求，必须维持一定数量的产品存 货。公司通常不会对某一种存货进行长期投资，因为公司很快会把这种存货出售给顾客。但 是，正因为公司必须至少拥有小数量的存货，所以公司的一部分资金需要投资在存货上。 (5) 应收账款。当公司出售产品给顾客但不要求顾客立即付款时，公司其实已经为它的顾 客提供了融资。如果能够增加销售和提高利润，公司是乐于接受应收账款的。当公司延迟 了从顾客那里收回现金的时间时，公司必须从其他地方获得这部分资金。因此，应收账款 需要公司的投资。 (6) 现金。大多数公司会留一部分的资金作现金用于支付公司的日常开支。 四、 企业内部的经营活动 公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。下面描述的是公司的具 体经营。 (1) 采购。一家商场的采购部门需要采购各种类型的产品用于出售或提供给它的零售店。 一家制造商的采购部门需要采购不同数量和不同种类的原材料以供生产。 (2) 生产。一家制造商的生产部门是把原材料、劳动力与其他制造输入结合在一起生 产产品或提供产品
(3)市场。市场部门的职能是预测市场,并把产品传递给顾客。 (4)行政管理。公司的行政部门的职能是支持采购部门、生产部门、市场部门以及其他 些运作部门。行政管理活动主要包括数据处理和传输、法律服务、研究和开发以及其他 辅助服务。 五、企业经营活动总结 由上所述可知,企业经营活动主要由图2.3所示的四个方面组成 目标和战略 长期 短期 短期 长期 土地、建筑和设备投资 行 融资长期债权人 合同性的权利 应收帐款 供应商 业主 股票和债券 存货 雇员 股票和债券 政府 具体运作 采购 市场 j政管理 图23企业经营活动总结 第三节会计的概念 会计是经济管理的工具,又是经济管理的一个重要组成部分。一般说来,会计是为满 足经济决策需要的一种信息系统,它既包括对某一经济组织各项活动的财务成本信息进行 观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价,又包括对该组织未来和目前的经济活 动进行预测和控制,以便于经济信息的用户作出明智的决策。 美国会计学会(1966年)对会计下的定义是:“确认、计量和传达经济信息的过程 以使信息使用者作出明智的判断和决策 定义中的“使用者”是广义的,主要侧重于内部使用者(管理当局或业主经营者),但 也包括股东、债权人、财务分析人员、政府机构和社会上各种对此感兴趣的团体。 “经济信息”的含义比会计中的许多定义要广。作为一种系统的会计——一种经济信 息系统,是指一个企业的经济数据转化为有助于制定该企业的财务决策所需要的经济信息 的一种学科。它通过一定的程序和方法,将企业的大量经济数据转化为有用的经济信息 会计信息”,以供管理当局作为制定决策的依据。并不是所有与财务决策相关的信息都 可以用财务语言表达的。例如,很多对管理决策至关重要的业绩指标都是以非财务语言报告 的——客户订单、存货周转率、乘客里程飞行和医院床位利用率等。但是,这些都反 映了经济活动并构成了“会计”的组成部分,也是管理层必须向上级管理部门和有关利益 团体报告的。 定义中的三个“过程”—确认、计量和表达,都在本书中得到了体现。第一步是 至关重要的,确定什么信息对使用者的决策是恰当的,然后在其发生时予以确认。关键的 第二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后,清楚而及时地表达信息以 便使用者根据这些财务信息做出合理的决策。 第四节会计信息的使用者
(3) 市场。市场部门的职能是预测市场，并把产品传递给顾客。 (4) 行政管理。公司的行政部门的职能是支持采购部门、生产部门、市场部门以及其他一 些运作部门。行政管理活动主要包括数据处理和传输、法律服务、研究和开发以及其他 辅助服务。 五、 企业经营活动总结 由上所述可知，企业经营活动主要由图2.3所示的四个方面组成。 长期 短期 短期 长期 土地、建筑和设备 现金 银行 长期债权人 合同性的权利 应收帐款 供应商 业主 股票和债券 存货 雇员 股票和债券 政府 采购 生产 市场 行政管理 图 2.3 企业经营活动总结 第三节 会计的概念 会计是经济管理的工具，又是经济管理的一个重要组成部分。一般说来，会计是为满 足经济决策需要的一种信息系统，它既包括对某一经济组织各项活动的财务成本信息进行 观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价，又包括对该组织未来和目前的经济活 动进行预测和控制，以便于经济信息的用户作出明智的决策。 美国会计学会(1966年)对会计下的定义是：“确认、计量和传达经济信息的过程， 以使信息使用者作出明智的判断和决策。” 定义中的“使用者”是广义的，主要侧重于内部使用者(管理当局或业主经营者)，但 也包括股东、债权人、财务分析人员、政府机构和社会上各种对此感兴趣的团体。 “经济信息”的含义比会计中的许多定义要广。作为一种系统的会计——一种经济信 息系统，是指一个企业的经济数据转化为有助于制定该企业的财务决策所需要的经济信息 的一种学科。它通过一定的程序和方法，将企业的大量经济数据转化为有用的经济信息— — “会计信息”，以供管理当局作为制定决策的依据。并不是所有与财务决策相关的信息都 可以用财务语言表达的。例如，很多对管理决策至关重要的业绩指标都是以非财务语言报告 的——客户订单、存货周转率、乘客里程飞行和医院床位利用率等。但是，这些都反 映了经济活动并构成了“会计”的组成部分，也是管理层必须向上级管理部门和有关利益 团体报告的。 定义中的三个“过程”——确认、计量和表达，都在本书中得到了体现。第一步是 至关重要的，确定什么信息对使用者的决策是恰当的，然后在其发生时予以确认。关键的 第二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后，清楚而及时地表达信息以 便使用者根据这些财务信息做出合理的决策。 第四节 会计信息的使用者 目标和战略 投资 融资 具体运作
会计信息为很多关心企业组织的经济活动的人们所使用。这些使用者可以概括为两大 类,外部用户和内部用户。外部用户主要包括投资者(股东)、潜在的投资者、债权人、供 应商、政府机构、工会、顾客、商业协会、公众等:内部用户主要指企业内部的各级管理 各级管理者在企业组织的内部使用会计信息,以帮助制定直接影响企业经营的决策 他们使用会计信息来制定有关计划,指导和控制企业经营的内部决策。外部用户在企业的 外部使用会计信息,以帮助制定关于他们与企业组织的关系的决策,但他们的决策不直接 影响企业的经营 第五节财务会计和管理会计 财务会计指的是描述一个经济个体(组织或个人)的财务资源、义务和活动的信息。 会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的财务资源和义务,用“经营成果 词描述该个体在一年内的财务活动 管理会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。管理者把这些信 息用于制定公司的总体目标,评估部门和个人的业绩,决定是否引进一条新的生产线 及制定几乎所有类型的管理决策。 财务会计和管理会计是会计的两个子系统,两者密切联系。管理会计是利用会计资料对 济效益进行预测、决策的:而这种预测、决策是否正确,最后还是要通过财务会计进行 检验。管理会计不能离开财务会计单独存在 财务会计和管理会计存在很大的区别,主要表现在以下几个方面 (1)作用不同。财务会计是对外而言的,主要用于向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团 体 和个人提供资料:管理会计是对内而言的,满足企业内部管理的需要。 (2)内容不同。财务会计着重于反映过去,提供信息:管理会计着重于规划未来,控制现在 评价过去 (3)核算对象不同。财务会计以整个企业生产经营活动的全过程为对象:管理会计的核算对 象可以是整个企业,也可以是车间、部门、小组,甚至可以是责任人,可以是生产经营 活动的全过程,也可以是某一具体方面 (4)核算方法不同。财务会计必须遵守国家规定的会计制度(或企业会计准则),主要采用 会计的方法;管理会计只服从管理人员的需要,不受会计制度(或企业会计准则)的限 制,可以采用会计的、统计的或数学的方法,更多的是用数理统计方法。 (5)核算要求不同。财务会计力求准确:;管理会计不要求绝对精确,只要计算近似值,能为 决策所用就可以。 (6)责任不同。财务会计报告是正式报告,具有法律责任:管理会计报告不是正式报告,不 具备法律责任 (⑦)时间不同。财务会计报告必须定期编制:管理会计报告根据需要决定,不要求定期编制 第六节会计的基本假定 会计的基本假定(也称会计核算的前提条件)是指为了保证会计工作的正常进行和会 计信息的衡量,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定,并在此基础上建 立会计原则 各国的会计基本假定互有差异,我国的会计准则规定了以下四条基本假定。 1.会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位,它可以是一个企业,也可以是集团公司。作 为会计主体,应该具备三个条件:①具有一定数量的经营资金:②进行独立的生产经营活 动或其他活动;③实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体 以及投资者的经济业务相分离。会计主体确定后,就确定了会计活动的空间范围和界限。 会计人员应站在特定会计主体的立场,核算特定主体的经济活动。 会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司:按行业分为服务业、商贸业和制造业 2.持续经营 持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去,在可预见的将来,不
会计信息为很多关心企业组织的经济活动的人们所使用。这些使用者可以概括为两大 类，外部用户和内部用户。外部用户主要包括投资者(股东)、潜在的投资者、债权人、供 应商、政府机构、工会、顾客、商业协会、公众等；内部用户主要指企业内部的各级管理 者。 各级管理者在企业组织的内部使用会计信息，以帮助制定直接影响企业经营的决策。 他们使用会计信息来制定有关计划，指导和控制企业经营的内部决策。外部用户在企业的 外部使用会计信息，以帮助制定关于他们与企业组织的关系的决策，但他们的决策不直接 影响企业的经营。 第五节 财务会计和管理会计 财务会计指的是描述一个经济个体(组织或个人)的财务资源、义务和活动的信息。 会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的财务资源和义务，用“经营成果” 一词描述该个体在一年内的财务活动。 管理会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。管理者把这些信 息用于制定公司的总体目标，评估部门和个人的业绩，决定是否引进一条新的生产线，以 及制定几乎所有类型的管理决策。 财务会计和管理会计是会计的两个子系统，两者密切联系。管理会计是利用会计资料对 经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会计进行 检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。 财务会计和管理会计存在很大的区别，主要表现在以下几个方面： (1) 作用不同。财务会计是对外而言的，主要用于向上级和有关部门以及与本企业有经济关 系的团 体 和个人提供资料；管理会计是对内而言的，满足企业内部管理的需要。 (2) 内容不同。财务会计着重于反映过去，提供信息；管理会计着重于规划未来，控制现在 和评价过去。 (3) 核算对象不同。财务会计以整个企业生产经营活动的全过程为对象；管理会计的核算对 象可以是整个企业，也可以是车间、部门、小组，甚至可以是责任人，可以是生产经营 活动的全过程，也可以是某一具体方面。 (4) 核算方法不同。财务会计必须遵守国家规定的会计制度(或企业会计准则)，主要采用 会计的方法；管理会计只服从管理人员的需要，不受会计制度(或企业会计准则)的限 制，可以采用会计的、统计的或数学的方法，更多的是用数理统计方法。 (5) 核算要求不同。财务会计力求准确；管理会计不要求绝对精确，只要计算近似值，能为 决策所用就可以。 (6) 责任不同。财务会计报告是正式报告，具有法律责任；管理会计报告不是正式报告，不 具备法律责任。 (7) 时间不同。财务会计报告必须定期编制；管理会计报告根据需要决定，不要求定期编制 。 第六节 会计的基本假定 会计的基本假定(也称会计核算的前提条件)是指为了保证会计工作的正常进行和会 计信息的衡量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的限定，并在此基础上建 立会计原则。 各国的会计基本假定互有差异，我国的会计准则规定了以下四条基本假定。 1. 会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位，它可以是一个企业，也可以是集团公司。作 为会计主体，应该具备三个条件：①具有一定数量的经营资金；②进行独立的生产经营活 动或其他活动；③实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体 以及投资者的经济业务相分离。会计主体确定后，就确定了会计活动的空间范围和界限。 会计人员应站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。 会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。 2. 持续经营 持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将来，不
会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定 性。例如,按时间划分资产,负债、费用的摊销,债权债务的清算,支出的划分等,都是 基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时,就应适用清算准则。 3.会计分期 对于持续经营的会计主体来说,不能等其结束营业活动时才进行结算和编报,因而必 须分期反映某一主体的财务状况和经营成果。所谓会计分期,就是人为地把持续不断的企 业生产经营活动,划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年,称为会计年度或财政年 度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。西方国家以自然经 营年度(以收入的最低点为起讫)作为会计年度,如2月制会计年度(2月1日至下年1月31 日)、7月制会计年度(7月1日至下年6月30日)等。为了及时提供会计信息,以满足不 同方面对会计信息的需求,还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上 半年度的中期报表 4.货币计量 货币计量是指以货币作为统一尺度来计量,并把企业财务状况和经营成果数据转化为 按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计 量的假定涉及以下两个问题 (1)记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币 收支为主的企业,也可选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民 币反映。中国的境外企业,向国内有关方面报送的会计报表,也应折算为人民币反映。 币值变动的处理。按照国际惯例,当货币本身的价值波动不大,或前后期波动能抵消时 可不考虑货币价值的变动,这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时(如 三年累计的通货膨胀率接近或超过100%),就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计 第七节会计核算的一般原则 一般原则指对会计信息的质量要求和会计核算的标准。我国的会计准则规定了12条一 般原则,可以概括为两大方面的基本要求。 、对会计信息质量要求的原则 (一)真实性原则 真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务,以及证明经济业务发生的合法 凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实、数字准确、信息可靠 真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观 地反映企业经济活动的实际情况,势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是 虚假的、歪曲的,不仅不能发挥会计应有的作用,而且还将导致错误的决策。真实性原则 要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求,在确认会计事项时必须依据真实 的经济活动:会计的计量、记录和报告不得伪造:会计报告必须如实反映情况,不得掩饰 等等。 (二)有用性原则 有用性也叫相关性,是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求 会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成 果的需要,还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求,是随企业 内部环境的变化而变化的。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善,国家对企业管 理逐步由直接管理转向间接管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与此相适应,国家 对企业会计信息的需要也发生了变化。此外,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经 济联系也迅速增强,会计信息的外部使用者已不再局限于国家,而扩大到其他投资者、各 种债权人等与企业有经济利害关系的群体。同时,随着企业自主权的扩大,会计信息在企 业内部经营管理中发挥着更大的作用。因此,在目前情况下,强调会计信息的相关性,就 是要求企业会计信息在满足国家宏观调控需要的同时,还要满足其他方面进行经济决策的 需要
会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定 性。例如，按时间划分资产，负债、费用的摊销，债权债务的清算，支出的划分等，都是 基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准则。 3. 会计分期 对于持续经营的会计主体来说，不能等其结束营业活动时才进行结算和编报，因而必 须分期反映某一主体的财务状况和经营成果。所谓会计分期，就是人为地把持续不断的企 业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称为会计年度或财政年 度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。西方国家以自然经 营年度(以收入的最低点为起讫)作为会计年度，如 2月制会计年度(2月 1日至下年 1月 31 日)、7月制会计年度(7月1日至下年6月30日)等。为了及时提供会计信息，以满足不 同方面对会计信息的需求，还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上 半年度的中期报表。 4. 货币计量 货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况和经营成果数据转化为 按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计 量的假定涉及以下两个问题： (1) 记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币 收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民 币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反映。 (2) 币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或前后期波动能抵消时， 可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时(如 三年累计的通货膨胀率接近或超过100％)，就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计 事项。 第七节 会计核算的一般原则 一般原则指对会计信息的质量要求和会计核算的标准。我国的会计准则规定了12条一 般原则，可以概括为两大方面的基本要求。 一、 对会计信息质量要求的原则 (一) 真实性原则 真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务，以及证明经济业务发生的合法 凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。 真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观 地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是 虚假的、歪曲的，不仅不能发挥会计应有的作用，而且还将导致错误的决策。真实性原则 要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求，在确认会计事项时必须依据真实 的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况，不得掩饰 ；等等。 (二) 有用性原则 有用性也叫相关性，是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求 会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成 果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求，是随企业 内部环境的变化而变化的。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，国家对企业管 理逐步由直接管理转向间接管理，主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与此相适应，国家 对企业会计信息的需要也发生了变化。此外，随着企业筹资渠道的多元化，企业之间的经 济联系也迅速增强，会计信息的外部使用者已不再局限于国家，而扩大到其他投资者、各 种债权人等与企业有经济利害关系的群体。同时，随着企业自主权的扩大，会计信息在企 业内部经营管理中发挥着更大的作用。因此，在目前情况下，强调会计信息的相关性，就 是要求企业会计信息在满足国家宏观调控需要的同时，还要满足其他方面进行经济决策的 需要
