第二篇资产评估实务 第六章流动资产评估 第二节实物类流动资产的评估 1材料价值评估 1.1材料评估的内容 材料,可以分为库存材料和在用材料 在用材料在再生产过程中形成产品或半成最,已不再作为单独的材料存在 故材料评值是对库存材料评值。★ 库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值 易耗品等。 12材料价值评估的方法 121近期购进的材料—一市场价+购置费用★ 甲企业中A材料系两个月前从外地购进,材料明细账的记载为:数量5000 公斤,单价400元/公斤,运杂费为600元。评估时库存尚有1500公斤 材料评估值=1500×(400+600/5000)=600180(元) 122购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。★ 例题:某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两批购进 的,第一批购进时间是上年10月,购进1000吨,每吨3800元;第二批是今年4月 购进的,数量100吨,每吨4500元。今年5月1日评估时,经核实去年购进特种钢 尚存500吨,今年4月购进的尚未使用。因此,需评估特种钢材的数量是600吨 价格可采用4500元计算,求材料价值 特种钢评估值=600×4500=270000(元)
第二篇 资产评估实务 第六章 流动资产评估 第二节 实物类流动资产的评估 1 材料价值评估 1.1 材料评估的内容 材料，可以分为库存材料和在用材料。 在用材料在再生产过程中形成产品或半成品，已不再作为单独的材料存在， 故材料评估是对库存材料评估。★ 库存材料包括各种主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值 易耗品等。 1.2 材料价值评估的方法 1.2.1 近期购进的材料——市场价＋购置费用★ 甲企业中 A 材料系两个月前从外地购进，材料明细账的记载为：数量 5000 公斤，单价 400 元/公斤，运杂费为 600 元。评估时库存尚有 1500 公斤。 材料评估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元） 1.2.2 购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料评估。★ 例题：某企业要求对其库存的特种钢材进行评估。该特种钢材是分两批购进 的，第一批购进时间是上年10月，购进1000吨，每吨3800元；第二批是今年4月 购进的，数量100吨，每吨4500元。今年5月1日评估时，经核实去年购进特种钢 尚存500吨，今年4月购进的尚未使用。因此，需评估特种钢材的数量是600吨， 价格可采用4500元计算，求材料价值 特种钢评估值＝600×4500＝2700000（元）
123购进时间早,市场己经脱销,没有市场现价 通过替代品的价格变动资料来修正材料价格 通过供需关系修正材料价格 用同类商品的平均物价指数 124积压物资的评估。 扣除其中失效、变质、残损、报废、无用的后,进行评估。 2在产品价值评估 在产品包括制作过程中的在制品、已加工完成人库但不能单独对外销售的半 成品(可直接对外销售的自制半成品视同产品评估) 21成本法 成本法按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品及自制半成 品所需投人合理的料工费计算评估值。 21按价格变动系数调整原成本。 适用于:生产经营正常,会计核算水平高 程序 (1)从总成本中剔除超出正常范围的不合格在制品的成本; (2)从总成本中剔除非正常的不合理费用; (3)测算材料从开始生产到评估日的价格变动系数; (4)测算工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日的价格调整系 数 (5)确定评估值,必要时还要从变现的角度修正评估值。 基本计算公式: 某项或某类在制品、自制半成品评估值=原合理材料成本×(1+价格变动系 数)+原合理工资、费用×(1+合理工资、费用变动系数)
1.2.3 购进时间早，市场己经脱销，没有市场现价 通过替代品的价格变动资料来修正材料价格 通过供需关系修正材料价格 用同类商品的平均物价指数 1.2.4 积压物资的评估。 扣除其中失效、变质、残损、报废、无用的后，进行评估。 2 在产品价值评估 在产品包括制作过程中的在制品、已加工完成人库但不能单独对外销售的半 成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估）。 2.1 成本法 成本法按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品及自制半成 品所需投人合理的料工费计算评估值。 2.1.1 按价格变动系数调整原成本。 适用于：生产经营正常，会计核算水平高 程序： （1）从总成本中剔除超出正常范围的不合格在制品的成本； （2）从总成本中剔除非正常的不合理费用； （3）测算材料从开始生产到评估日的价格变动系数； （4）测算工资、燃料、动力等制造费用从开始生产到评估日的价格调整系 数； （5）确定评估值，必要时还要从变现的角度修正评估值。 基本计算公式： 某项或某类在制品、自制半成品评估值=原合理材料成本×（1＋价格变动系 数）＋原合理工资、费用×（1＋合理工资、费用变动系数）
例题:A企业在产品评估基准日的账面总成本为300万元,经评估人员核查 发现其中有100件产品为超过正常范围的废品,单件账面成本为0.1万元,估计每 件可回收的废料价值为0.02万元,另外,还将前期漏转的费用5万元,计入了本期 成本。成本中,材料费占80%,从生产到评估基准日,价格变动系数为上涨12%, 工资等费用未变动。求在产品的评估值 合理成本=300-100×(0,1-0.02)-5=287万元 评估值=287×80%×(1+12%)+287×20%=314552万元 212按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。 即按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价格。用这样的方法对 在制品等进行评估需要掌握以下资料 完工程度; 工艺定额 物料的近期市场购买价格; 合理工时及单位时间内的取费标准 计算评估值的基本公式 某在制品_在制品、该工序单件材单位材料该工序单件正常工 评估值实有数量(料工艺定额现行市价工时定额资、费用 例题:某企业处于某一生产阶段的在产品300件,已知每件的铝材消耗50公斤, 每公斤市场单价5.00元;在产品累计单位工时定额20小时,每定额小时的燃料和 动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.0元、车间经费定额2.00元,企业管 理费用定额4.00元,该在产品不存在变现风险。则该在产品的评估值计算如下 原材料成本=300×50×5.00=75000(元) 工资成本=300×20×10.00=60000(元) 费用成本=300×20×(2.00+4.00)=36000(元) 燃料和动力成本=300×20×0.45=2700(元) 该在产品评估值=75000+60000+36000+2700=173700(元) 21,3按在制品的完工程度计算评估值。 问:某项产品价值100元,已完工80%,则该在产品的评估值为?
例题：A企业在产品评估基准日的账面总成本为300万元，经评估人员核查， 发现其中有100件产品为超过正常范围的废品，单件账面成本为0.1万元，估计每 件可回收的废料价值为0.02万元，另外，还将前期漏转的费用5万元，计入了本期 成本。成本中，材料费占80%，从生产到评估基准日，价格变动系数为上涨12%， 工资等费用未变动。求在产品的评估值。 合理成本＝300－100×（0.1－0.02）－5＝287万元 评估值＝287×80%×（1+12%）＋287×20%＝314.552万元 2.1.2 按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值。 即按重置同类资产的社会平均成本确定被评估资产的价格。用这样的方法对 在制品等进行评估需要掌握以下资料： 完工程度； 工艺定额； 物料的近期市场购买价格； 合理工时及单位时间内的取费标准 计算评估值的基本公式： 资、费用 正常工 工时定额 该工序单件 ＋ 现行市价 单位材料 料工艺定额 该工序单件材 实有数量 在制品 ＝ 评估值 某在制品 例题：某企业处于某一生产阶段的在产品300件，已知每件的铝材消耗50公斤， 每公斤市场单价5.00元；在产品累计单位工时定额20小时，每定额小时的燃料和 动力费用定额0.45元、工资及附加费定额10.00元、车间经费定额2.00元，企业管 理费用定额4.00元，该在产品不存在变现风险。则该在产品的评估值计算如下： 原材料成本＝300× 50×5.00＝75 000（元） 工资成本＝300×20×10.00＝60 000（元） 费用成本＝300×20×（2.00+4.00）＝36 000（元） 燃料和动力成本＝300×20×0.45＝2 700（元） 该在产品评估值＝75 000+60 000+36 000+2 700＝173 700（元） 2.1.3 按在制品的完工程度计算评估值。 问：某项产品价值100元，已完工80%，则该在产品的评估值为？
约当量——根据在产品完工程度折合相当于完工产品的数量 在制品评估值=产成品重置成本×在制品约当量 在制品评估值=产成品重置成本×在制品完工率 例题:某工厂在评估时,有在产品20件,材料随生产过程陆续投入。已知这 批在产品的材料投入量为75%,完工程度为60%,该产品的单位定额成本为:材 料定额3800元,工资定额为400元,费用定额为620元。现确定该批在产品的评估 价值如下 在产品材料约当产量=20×75%=15(件) 在产品工资、费用约当产量=20×60%=12(件) 在产品评估值=15×3800+12×(400+620)=69240(元) 22市场法 含义:现行价一销售费用 某在产品评估值=该种在产品实有数量×市场可接受的不含税的单价一预计 销售过程中发生的费用 某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格 例题:B企业因产品技术落后而全面停产,现准备与M公司合并,有关在产 品的资料如下:在产品原账面记录的成本为175万元。按其状态及通用性分为三 类 第一类:已从仓库中领岀,但尚未加工的原料,按现行市场价格计算评估值 第二类:已加工成部件,可通过市场销售且流动性较好的在产品,按市场价 计算,按废料的回收价格计算评估值; 第三类:加工成的部件无法销售,又不能继续加工,只能报废处理的在产品。 表1车间已领用尚未加工的原材料单位:元 现行单位市按市价计算 材料名称编号计量单位实有数量 价 的资产价值 黑色金属 A001 吨 150 1600 240000 有色金属A002 公斤 3000 18 54000 有色金属 A003 公斤 7000 12 84000 合计 378000
约当量——根据在产品完工程度折合相当于完工产品的数量 在制品评估值＝产成品重置成本×在制品约当量 在制品评估值＝产成品重置成本×在制品完工率 例题：某工厂在评估时，有在产品20件，材料随生产过程陆续投入。已知这 批在产品的材料投入量为75%，完工程度为60%，该产品的单位定额成本为：材 料定额3800元，工资定额为400元，费用定额为620元。现确定该批在产品的评估 价值如下： 在产品材料约当产量＝20×75%＝15（件） 在产品工资、费用约当产量＝20×60％＝12（件） 在产品评估值＝15×3800+12×（400+620）＝69240（元） 2.2 市场法 含义：现行价—销售费用 某在产品评估值=该种在产品实有数量×市场可接受的不含税的单价－预计 销售过程中发生的费用 某报废在产品评估值=可回收废料的重量×单位重量现行的回收价格 例题：B企业因产品技术落后而全面停产，现准备与M公司合并，有关在产 品的资料如下：在产品原账面记录的成本为175万元。按其状态及通用性分为三 类： 第一类：已从仓库中领出，但尚未加工的原料，按现行市场价格计算评估值； 第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品，按市场价 计算，按废料的回收价格计算评估值； 第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。 表1 车间已领用尚未加工的原材料 单位：元 材料名称 编号 计量单位 实有数量 现行单位市 价 按市价计算 的资产价值 黑色金属 A001 吨 150 1600 240000 有色金属 A002 公斤 3000 18 54000 有色金属 A003 公斤 7000 12 84000 合 计 378000
表2车间已加工成部件并可直接销售的在产品单位:元 现行单位市按市价计算 部件名称编号计量单位实有数量 价 的资产价值 A B001 1800 97200 B B002 件件台台 60000 B003 250 25000 D B004 130 165 21450 合计 203650 表3报废在产品单位:元 可回收废可回收废回收价格 在产品名 称叶量单位实有数量料(公斤/料数量(公(元/公评估值 件) 斤) 斤) D001 5000 35 175000 0.4 70000 D002 件件件件 6000 10 60000 0.4 24000 D003 4500 9000 6 54000 D004 3000 11 33000 165000 合计 313000 3产成品及库存商品的评估 31成本法 311当评估基准日与产成品完工时间较接近,成本变化不大 时,按产成品账面成本确定其评估值。 产成品评估值=产成品数量X单位产成品账面成本
表2 车间已加工成部件并可直接销售的在产品 单位：元 部件名称 编号 计量单位 实有数量 现行单位市 价 按市价计算 的资产价值 A B001 件 1800 54 97200 B B002 件 600 100 60000 C B003 台 100 250 25000 D B004 台 130 165 21450 合计 203650 表3 报废在产品 单位：元 在产品名 称 计量单位 实有数量 可回收废 料（公斤/ 件） 可回收废 料数量（公 斤） 回收价格 （元/公 斤） 评估值 D001 件 5000 35 175000 0.4 70000 D002 件 6000 10 60000 0.4 24000 D003 件 4500 2 9000 6 54000 D004 件 3000 11 33000 5 165000 合计 313000 3 产成品及库存商品的评估 3.1 成本法 3.1.1 当评估基准日与产成品完工时间较接近，成本变化不大 时，按产成品账面成本确定其评估值。 产成品评估值=产成品数量X单位产成品账面成本
3.12评估基准日与产成品完工时间相距较远,制造产成品的 成本费用变化较大,企业的会计核算水平高时 产成品评估值=产成品实际成本ⅹ(材料成本比例×材料综合调整系数+工 资、费用成本比例×工资、费用综合调整系数)×(1+成本利润率) 例题:某企业产成品实有数量60台,每台实际成本58元,根据会计核算资料, 生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60:40,根据目前价格变动情 况和其他相关资料,确定材料综合调整系数为1.15,工资、费用综合调整系数为 1.02。由此可以计算该产成品的评估值为 产成品评估值=60×58×(60%×115+40%×102)=3821.04(元) 313企业的会计核算水平低,帐面成本不能反应合理成本时 产成品评估值=产成品实有数量×(合理材料工艺定额×材料单位现行价格 十合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用)×(1+成本利润率) 例题:某评估事务所对某企业进行资产评估。经核查,该企业产成品实有数 量为12000件,根据该企业的成本资料,结合同行业成本耗用资料分析,合理材 料工艺定额为500公斤/件,合理工时定额为20小时。评估时,由于生产该产成品 的材料价格上涨,由原来的60元/公斤涨至62元/公斤,单位小时合理工时工资 费用不变,仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料,可以确定该企业产成品 评估值为 产成品评估值=12000×(500×62+20×15)=3756000 32市场法 指按不含税的出厂价扣除相关费用后确定评估值。 产成品评估值=产成品实有数量×(不含税出厂单价一全部税金一全部一销售费 用一适当利润) 例题:某制药厂生产的胃得安片,账面值87100465元。评估中,根据制药厂 提供的年度会计报表以及评估人员清查可知,基准日胃得安片的库存数量为 287319瓶,账面单价303元/瓶,出厂价395元/瓶(含增值税)。该产品的销售费 用率为2.3%。销售税金及附加占销售收人的比例为1.4%,利润率为14.48%,所
3.1.2 评估基准日与产成品完工时间相距较远，制造产成品的 成本费用变化较大，企业的会计核算水平高时 产成品评估值＝产成品实际成本×（材料成本比例×材料综合调整系数＋工 资、费用成本比例×工资、费用综合调整系数）×（1+成本利润率） 例题：某企业产成品实有数量60台，每台实际成本58元，根据会计核算资料， 生产该产品的材料费用与工资、其他费用的比例为60：40，根据目前价格变动情 况和其他相关资料，确定材料综合调整系数为1.15，工资、费用综合调整系数为 1.02。由此可以计算该产成品的评估值为： 产成品评估值＝60×58×（60%×1.15+40%×1.02）＝3821.04（元） 3.1.3 企业的会计核算水平低，帐面成本不能反应合理成本时 产成品评估值＝产成品实有数量×（合理材料工艺定额×材料单位现行价格 ＋合理工时定额×单位小时合理工时工资、费用）×（1+成本利润率） 例题：某评估事务所对某企业进行资产评估。经核查，该企业产成品实有数 量为12000件，根据该企业的成本资料，结合同行业成本耗用资料分析，合理材 料工艺定额为500公斤/件，合理工时定额为20小时。评估时，由于生产该产成品 的材料价格上涨，由原来的60元/公斤涨至62元/公斤，单位小时合理工时工资、 费用不变，仍为15元/小时。根据上述分析和有关资料，可以确定该企业产成品 评估值为： 产成品评估值＝12000×（500×62+20×15）＝375600000（元） 3.2 市场法 指按不含税的出厂价扣除相关费用后确定评估值。 产成品评估值＝产成品实有数量×（不含税出厂单价－全部税金－全部－销售费 用－适当利润） 例题：某制药厂生产的胃得安片，账面值871004.65元。评估中，根据制药厂 提供的年度会计报表以及评估人员清查可知，基准日胃得安片的库存数量为 287319瓶，账面单价3.03元/瓶，出厂价3.95元/瓶（含增值税）。该产品的销售费 用率为2.33%。销售税金及附加占销售收人的比例为1.4%，利润率为14.48%，所
得税率33%。 胃得安片评估值=287319×(3.95/117)×(1-2.3%-1.4%-1448%-33%) 888592(元) 4低值易耗品的评估 41市场价的评估(要卖在用低值易耗品) 在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的市场价格×成新率 成新率 低值易耗品尚可适用月数 低值易耗品实际已使用月数+低值易耗品尚可适用月数 ×100% 例题:丙企业C低值易耗品,原价750元,预计使用1年,现已使用9个月。该 低值易耗品现行市价为1200元,由此确定其评估值为: 在用低值易耗品评估值=1200×(1-9/12)=300(元) 42在用价值的评估(不卖在用低值易耗品 在用低值易耗品评估值=在用低值易耗品的重置全价×成新率一经济性贬值 在用低值易耗品的重置全价=全新低值易耗品的市场价格+购置费用 例题:丙企业C低值易耗品,预计使用1年,现已使用9个月。该低值易耗品现行 市价为1200元,购置费150,经济贬值额为100元,由此确定其评估值为 在用低值易耗品评估值=(1200+-150)×(1-9/12)-100=237.5(元)
得税率33%。 胃得安片评估值＝287319×（3.95/1.17）×（1－2.33%－1.4%－14.48%－33%） ＝888592（元） 4 低值易耗品的评估 4.1 市场价的评估（要卖在用低值易耗品） 在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的市场价格×成新率 100% 低值易耗品实际已使用月数＋低值易耗品尚可适用月数 低值易耗品尚可适用月数 成新率＝ 例题：丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该 低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为： 在用低值易耗品评估值＝1200×（1－9/12）＝300（元） 4.2 在用价值的评估（不卖在用低值易耗品） 在用低值易耗品评估值=在用低值易耗品的重置全价×成新率－经济性贬值 在用低值易耗品的重置全价＝全新低值易耗品的市场价格＋购置费用 例题：丙企业C低值易耗品，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行 市价为1200元，购置费150，经济贬值额为100元，由此确定其评估值为： 在用低值易耗品评估值＝（1200+150）×（1－9/12）－100＝237.5（元）