全面推开营改增业务操作指引 国家税务总局全面推开营改增 督促落实领导小组办公室 幽中画红备版社
全面推开营改增业务操作指引 国家税务总局全面推开营改增 督 促 落 实 领 导 小 组 办 公 室 编
图书在版编目(CIP)数据 全面推开营改增业务操作指引/国家税务总局全面推开 营改增督促落实领导小组办公室编 北京:中国税务出版社,2016.4 ISBN978-7-5678-0424-1 .①全…Ⅱ.①国…Ⅲ①增值税-税收管理-中 国Ⅳ.①F812.424 中国版本图书馆CP数据核字(2016)第081896号 版权所有·侵权必究 书名:全面推开营改增业务操作指引 作者:国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编 责任编辑:王静波庞博王忠丽 责任校对:于玲 技术设计:刘冬珂 出版发行:中紅法肠寂 北京市丰台区广安路9号国投财富广场1号楼11层 邮政编码:10005 http://www.taxation.cn E-mail:swcb@@taxation.cn 发行中心电话:(010)83362083/86/89 传真:(010)83362046/47/48/49 经销:各地新华书店 印刷:北京联兴盛业印刷股份有限公司 规格:787毫米x1092毫米1/16 印张:28 字数:594000字 版次:2016年4月第1版2016年4月第1次印刷 书号:ISBN978-7-5678-0424-1 定价:5800元 如有印装错误本社负责调换
图书在版编目 （ＣＩＰ） 数据 全面推开营改增业务操作指引／ 国家税务总局全面推开 营改增督促落实领导小组办公室编． 北京： 中国税务出版社， ２０１６． ４ ＩＳＢＮ ９７８－７－５６７８－０４２４－１ Ⅰ． ①全… Ⅱ． ①国… Ⅲ． ①增值税－税收管理－中 国 Ⅳ． ①Ｆ８１２ ４２４ 中国版本图书馆 ＣＩＰ 数据核字 （２０１６） 第 ０８１８９６ 号 版权所有·侵权必究 书 名： 全面推开营改增业务操作指引 作 者： 国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室 编 责任编辑： 王静波 庞 博 王忠丽 责任校对： 于 玲 技术设计： 刘冬珂 出版发行： 北京市丰台区广安路 ９ 号国投财富广场 １ 号楼 １１ 层 邮政编码： １０００５５ ｈｔｔｐ： ／ ／ ｗｗｗ ｔａｘａｔｉｏｎ ｃｎ Ｅ⁃ｍａｉｌ： ｓｗｃｂ＠ ｔａｘａｔｉｏｎ ｃｎ 发行中心电话： （０１０） ８３３６２０８３ ／ ８６ ／ ８９ 传真： （０１０） ８３３６２０４６ ／ ４７ ／ ４８ ／ ４９ 经 销： 各地新华书店 印 刷： 北京联兴盛业印刷股份有限公司 规 格： ７８７ 毫米×１０９２ 毫米 １ ／ １６ 印 张： ２８ 字 数： ５９４０００ 字 版 次： ２０１６ 年 ４ 月第 １ 版 ２０１６ 年 ４ 月第 １ 次印刷 书 号： ＩＳＢＮ ９７８－７－５６７８－０４２４－１ 定 价： ５８ ００ 元 如有印装错误 本社负责调换
序 全面推开营改增试点是党中央、国务院在我国经济发展新 常态下做出的一项重大战略决策,不仅是税制改革的重大之举, 也是今年各项改革的“重头戏”,对服务五大发展理念、助力供 给侧结构性改革、推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人 负担等都具有重要作用。 本轮营改増将覆盖建筑业、房地产业、金融业和生活服务 业,关系国计民生。与以往的营改增试点相比,时间更紧迫 情况更复杂,任务更艰巨,各方期待更高。党中央、国务院对 此高度重视。今年4月1日,李克强总理在税务总局、财政部 考察营改增工作并主持召开座谈会时强调指出,全面实施营改 増涉及政府与企业、中央与地方等各方面利益调整,不仅需要 壮士断腕的勇气,而且要充分估计可能遇到的困难,认真总结 前期试点经验,统筹做好改革方案设计,充分调动中央和地方 两个积极性,确保改革后所有行业税负只减不增。 党中央、国务院的殷切期望,纳税人和社会各界的热切期 盼,对税务部门既是关心和压力,更是鞭策和动力。为圆满完 成这一改革重任,全国税务系统80万大军已全面进入奋力打好
序 全面推开营改增试点是党中央、 国务院在我国经济发展新 常态下做出的一项重大战略决策， 不仅是税制改革的重大之举， 也是今年各项改革的 “重头戏”， 对服务五大发展理念、 助力供 给侧结构性改革、 推动产业结构转型升级和进一步减轻纳税人 负担等都具有重要作用。 本轮营改增将覆盖建筑业、 房地产业、 金融业和生活服务 业， 关系国计民生。 与以往的营改增试点相比， 时间更紧迫， 情况更复杂， 任务更艰巨， 各方期待更高。 党中央、 国务院对 此高度重视。 今年 ４ 月 １ 日， 李克强总理在税务总局、 财政部 考察营改增工作并主持召开座谈会时强调指出， 全面实施营改 增涉及政府与企业、 中央与地方等各方面利益调整， 不仅需要 壮士断腕的勇气， 而且要充分估计可能遇到的困难， 认真总结 前期试点经验， 统筹做好改革方案设计， 充分调动中央和地方 两个积极性， 确保改革后所有行业税负只减不增。 党中央、 国务院的殷切期望， 纳税人和社会各界的热切期 盼， 对税务部门既是关心和压力， 更是鞭策和动力。 为圆满完 成这一改革重任， 全国税务系统 ８０ 万大军已全面进入奋力打好 １
营改增攻坚战的决战状态。从税务总局到各省局、市局,再到 分局和基层单位,广大税务干部都不辞劳苦倾力投入,夜以继 日加班加点,为确保5月1日顺利实现税制转换,确保6月1日 纳税申报成功,确保所有行业税负只减不增而进行精心细致的 准备。由于全面推开营改增试点涉及面广、政策量大,对征管 和服务的要求高,为促进各级税务干部对菅改增业务学得准 学得深、学得透,帮助广大纳税人对新税制早熟悉、早掌握、 早适应,税务总局营改増督促落实领导小组办公室组织编写了 这本《全面推开菅改增业务操作指引》。 本书共4个部分,近60万字,对増值税制度的基本情况进 行了简要介绍,对财政部、税务总局联合制发的全面推开营业 税改征増值税试点政策文件以及税务总局制发的行业税收管理 办法作了详细解读,对纳税申报、发票领用、纳税服务、委托 代征和技术保障等方面的业务进行了分项说明。可以说,这既 是一本全面推开营改増试点的政策汇编,也是一本推进营改增 顺利开展的操作指南。全体编写人员在紧锣密鼓地做好营改増 各项准备工作的同时,努力克服各种困难,切实发扬连续奋战 的精神,顺利地完成了编写任务。当然,由于时间仓促和能力 所限,书中难免还有一些疏漏或不妥之处,敬请广大读者提出 宝贵意见。 在本书即将付梓之际,全面推开营改增试点工作已进入决 战决胜的冲刺阶段,希望各级税务机关和税务干部以此为契机, 进一步学习钻研营改增业务,以精益求精的工匠精神,把业务
营改增攻坚战的决战状态。 从税务总局到各省局、 市局， 再到 分局和基层单位， 广大税务干部都不辞劳苦倾力投入， 夜以继 日加班加点， 为确保 ５ 月 １ 日顺利实现税制转换， 确保 ６ 月 １ 日 纳税申报成功， 确保所有行业税负只减不增而进行精心细致的 准备。 由于全面推开营改增试点涉及面广、 政策量大， 对征管 和服务的要求高， 为促进各级税务干部对营改增业务学得准、 学得深、 学得透， 帮助广大纳税人对新税制早熟悉、 早掌握、 早适应， 税务总局营改增督促落实领导小组办公室组织编写了 这本 《全面推开营改增业务操作指引》。 本书共 ４ 个部分， 近 ６０ 万字， 对增值税制度的基本情况进 行了简要介绍， 对财政部、 税务总局联合制发的全面推开营业 税改征增值税试点政策文件以及税务总局制发的行业税收管理 办法作了详细解读， 对纳税申报、 发票领用、 纳税服务、 委托 代征和技术保障等方面的业务进行了分项说明。 可以说， 这既 是一本全面推开营改增试点的政策汇编， 也是一本推进营改增 顺利开展的操作指南。 全体编写人员在紧锣密鼓地做好营改增 各项准备工作的同时， 努力克服各种困难， 切实发扬连续奋战 的精神， 顺利地完成了编写任务。 当然， 由于时间仓促和能力 所限， 书中难免还有一些疏漏或不妥之处， 敬请广大读者提出 宝贵意见。 在本书即将付梓之际， 全面推开营改增试点工作已进入决 战决胜的冲刺阶段， 希望各级税务机关和税务干部以此为契机， 进一步学习钻研营改增业务， 以精益求精的工匠精神， 把业务 ２
学精、把政策学懂、把操作学灵,更加出色地承担好改革重任。 同时,进一步做好对纳税人的培训,不仅要确保培训的全面性, 更要提高培训的针对性,加大分行业、分类别的培训力度,确 保培训质量和效果。希望广大纳税人也能进一步加强对营改增 业务的学习,加深对增值税制度的理解,充分利用增值税抵扣 机制,加大投资力度,调整经营策略,完善财务管理,在最大 限度享受改革红利的同时,为长期更好发展打下坚实的基础。 俗话说:一人难挑千斤担,众人能移万座山。全面推开营 改増试点是一项系统工程,是一项综合性、政策性极强的工作。 圆满完成改革任务既需要全体税务干部上下同心、不懈努力, 又需要广大纳税人理解配合、积极参与,更需要社会各界大力 支持、携手共助。我们坚信,在党中央、国务院的坚强领导下, 在各个方面的共同努力下,一定能把这场战略攻坚战打好打赢, 把这项利国利民的大事办成办好,为当前和今后一个时期我国 经济社会健康可持续发展贡献更多更大的力量 2016年4月
学精、 把政策学懂、 把操作学灵， 更加出色地承担好改革重任。 同时， 进一步做好对纳税人的培训， 不仅要确保培训的全面性， 更要提高培训的针对性， 加大分行业、 分类别的培训力度， 确 保培训质量和效果。 希望广大纳税人也能进一步加强对营改增 业务的学习， 加深对增值税制度的理解， 充分利用增值税抵扣 机制， 加大投资力度， 调整经营策略， 完善财务管理， 在最大 限度享受改革红利的同时， 为长期更好发展打下坚实的基础。 俗话说： 一人难挑千斤担， 众人能移万座山。 全面推开营 改增试点是一项系统工程， 是一项综合性、 政策性极强的工作。 圆满完成改革任务既需要全体税务干部上下同心、 不懈努力， 又需要广大纳税人理解配合、 积极参与， 更需要社会各界大力 支持、 携手共助。 我们坚信， 在党中央、 国务院的坚强领导下， 在各个方面的共同努力下， 一定能把这场战略攻坚战打好打赢， 把这项利国利民的大事办成办好， 为当前和今后一个时期我国 经济社会健康可持续发展贡献更多更大的力量。 ２０１６ 年 ４ 月 ３
目录 1全面推开营改增概述 1.1现行增值税基本制度……… 1.2营业税改征增值税试点改革进程 1.3全面推开营业税改征增值税试点的基本内容…… 566 1.4全面推开营业税改征增值税试点的意义 2全面推开营改增政策解读 2.1《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税〔2016〕36号)解读 7 2.1.1《营业税改征增值税试点实施办法》解读 附:《销售服务、无形资产、不动产注释》解读 2.1.2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》解读 2.1.3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》解读 …116 2.1.4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》解读 2.2《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读 166 2.2.1背景和目的 166 2.2.2基本概念及原则 167 2.2.3《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》解读 170
目 录 １ 全面推开营改增概述 １ １ 现行增值税基本制度 ……………………………………………………………… １ １ ２ 营业税改征增值税试点改革进程 ………………………………………………… ５ １ ３ 全面推开营业税改征增值税试点的基本内容 …………………………………… ６ １ ４ 全面推开营业税改征增值税试点的意义 ………………………………………… ６ ２ 全面推开营改增政策解读 ２ １ 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税 〔２０１６〕 ３６ 号） 解读 ……………………………………………………… ７ ２ １ １ 《营业税改征增值税试点实施办法》 解读 ……………………………… ７ 附： 《销售服务、 无形资产、 不动产注释》 解读 …………………………… ７３ ２ １ ２ 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 解读 ……………………… ９０ ２ １ ３ 《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 解读 …………………… １１６ ２ １ ４ 《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》 解读 ……… １５７ ２ ２ 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………… １６６ ２ ２ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １６６ ２ ２ ２ 基本概念及原则 ………………………………………………………… １６７ ２ ２ ３ 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………… １７０ １
2.3《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 182 2.3.1背景和目的 2.3.2《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》解读 2.4《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》解读 198 2.4.1背景和目的 198 2.4.2基本概念及原则 2.4.3《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 202 2.5《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》解读…213 2.5.1背景和目的… 2.5.2基本政策规定…… 2.5.3《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 216 2.6《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》解读…226 2.6.1背景和目的 2.6.2《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》解读……… 2.7增值税纳税申报表解析 2.7.1概述 240 2.7.2一般纳税人申报表 2.7.3小规模纳税人申报表… 2.7.4《增值税预缴税款表》 294 2.8增值税发票使用和开具有关问题解析 2.8.1背景和目的 2.8.2增值税发票的使用 2.8.3增值税发票开具的基本规定∵ 310 2.8.4增值税发票开具有关问题 311 2.8.5税务机关代开发票的变化 316 2.8.6扩大取消增值税发票认证的纳税人范围… 318 2.9地税机关代开增值税发票有关问题解析 2.9.1背景 321
２ ３ 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 解读 ………………………………… １８２ ２ ３ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １８２ ２ ３ ２ 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 解读 ………………………… １８３ ２ ４ 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……… １９８ ２ ４ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… １９８ ２ ４ ２ 基本概念及原则 ………………………………………………………… １９９ ２ ４ ３ 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………………………………………………………… ２０２ ２ ５ 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 … ２１３ ２ ５ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２１３ ２ ５ ２ 基本政策规定 …………………………………………………………… ２１３ ２ ５ ３ 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》 解读 ……………………………………………………………………… ２１６ ２ ６ 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》 解读 … ２２６ ２ ６ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２２６ ２ ６ ２ 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理 暂行办法》 解读 ………………………………………………………… ２２７ ２ ７ 增值税纳税申报表解析 ………………………………………………………… ２４０ ２ ７ １ 概述 ……………………………………………………………………… ２４０ ２ ７ ２ 一般纳税人申报表 ……………………………………………………… ２４２ ２ ７ ３ 小规模纳税人申报表 …………………………………………………… ２８４ ２ ７ ４ 《增值税预缴税款表》 ………………………………………………… ２９４ ２ ８ 增值税发票使用和开具有关问题解析 ………………………………………… ２９９ ２ ８ １ 背景和目的 ……………………………………………………………… ２９９ ２ ８ ２ 增值税发票的使用 ……………………………………………………… ３０４ ２ ８ ３ 增值税发票开具的基本规定 …………………………………………… ３１０ ２ ８ ４ 增值税发票开具有关问题 ……………………………………………… ３１１ ２ ８ ５ 税务机关代开发票的变化 ……………………………………………… ３１６ ２ ８ ６ 扩大取消增值税发票认证的纳税人范围 ……………………………… ３１８ ２ ９ 地税机关代开增值税发票有关问题解析 ……………………………………… ３２１ ２ ９ １ 背景 ……………………………………………………………………… ３２１ ２
2.9.2代开发票部门… 321 2.9.3代开发票流程 2.9.4风险管理 3全面推开营改增相关业务支持与保障 3.1全力优化纳税服务确保改革平稳落地 —全面推开营改增纳税服务有关业务要求 3.2委托代征业务相关政策分析与系统升级要求 336 3.3关于委托代征政策和系统问题的补充说明… 341 3.4全面推开营改增信息技术保障工作要求… 4全面推开营改增文件汇编 4.1财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 2016年3月23日财税〔201636号 4.2国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关 事项的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第13号 4.3国家税务总局关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第14号… 400 4.4国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第15号… 4.5国家税务总局关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》的公告 016年3月31日国家税务总局公告2016年第16号 4.6国家税务总局关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理 暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第17号
２ ９ ２ 代开发票部门 …………………………………………………………… ３２１ ２ ９ ３ 代开发票流程 …………………………………………………………… ３２２ ２ ９ ４ 风险管理 ………………………………………………………………… ３２９ ３ 全面推开营改增相关业务支持与保障 ３ １ 全力优化纳税服务 确保改革平稳落地 ———全面推开营改增纳税服务有关业务要求 ………………………………… ３３０ ３ ２ 委托代征业务相关政策分析与系统升级要求 ………………………………… ３３６ ３ ３ 关于委托代征政策和系统问题的补充说明 …………………………………… ３４１ ３ ４ 全面推开营改增信息技术保障工作要求 ……………………………………… ３４３ ４ 全面推开营改增文件汇编 ４ １ 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２３ 日 财税 〔２０１６〕 ３６ 号 …………………………………… ３５０ ４ ２ 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关 事项的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １３ 号 ………………… ３９７ ４ ３ 国家税务总局关于发布 《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １４ 号 ………………… ４００ ４ ４ 国家税务总局关于发布 《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １５ 号 ………………… ４０３ ４ ５ 国家税务总局关于发布 《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行 办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １６ 号 ………………… ４０６ ４ ６ 国家税务总局关于发布 《纳税人跨县 （市、 区） 提供建筑服务增值税征收管理 暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １７ 号 ………………… ４０９ ３
4.7国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征 收管理暂行办法》的公告 2016年3月31日国家税务总局公告2016年第18号 412 4.8国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税 发票的公告 016年3月31日国家税务总局公告2016年第19号 416 4.9国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 2016年4月19日国家税务总局公告2016年第23号… 417 4.10国家税务总局关于完善办税服务相关制度的通知 2016年3月23日税总发〔2016〕41号… 4.11国家税务总局关于推进国税、地税办税服务厅合作共建的指导意见 2016年3月25日税总发〔2016〕42号 4.』2国家税务总局关于做好营业税改征增值税纳税服务工作的通知 2016年3月28日税总发〔2016〕43号 4.13国家税务总局关于加快推行办税事项同城通办的通知 2016年3月31日税总发〔2016〕46号 ………………431 4.4国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税 发票的通知 2016年3月31日税总函[2016〕145号 435 后记
４ ７ 国家税务总局关于发布 《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征 收管理暂行办法》 的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １８ 号 ………………… ４１２ ４ ８ 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税 发票的公告 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 １９ 号 ………………… ４１６ ４ ９ 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的 公告 ２０１６ 年 ４ 月 １９ 日 国家税务总局公告 ２０１６ 年第 ２３ 号 ………………… ４１７ ４ １０ 国家税务总局关于完善办税服务相关制度的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２３ 日 税总发 〔２０１６〕 ４１ 号 ………………………………… ４２２ ４ １１ 国家税务总局关于推进国税、 地税办税服务厅合作共建的指导意见 ２０１６ 年 ３ 月 ２５ 日 税总发 〔２０１６〕 ４２ 号 ………………………………… ４２５ ４ １２ 国家税务总局关于做好营业税改征增值税纳税服务工作的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ２８ 日 税总发 〔２０１６〕 ４３ 号 ………………………………… ４２７ ４ １３ 国家税务总局关于加快推行办税事项同城通办的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 税总发 〔２０１６〕 ４６ 号 ………………………………… ４３１ ４ １４ 国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税 发票的通知 ２０１６ 年 ３ 月 ３１ 日 税总函 〔２０１６〕 １４５ 号………………………………… ４３５ 后记……………………………………………………………………………………… ４３８ ４
1全面推开营改增概述 1.1现行增值税基本制度 1.1.1增值税基本原理 增值税,就是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 增值额,可以看作是购销差价,即纳税人生产经营活动所实现的不含税销售额与 该纳税人外购不含税成本之间的差额。 从税制要素看,增值税的计税依据是课税对象的增值额,增值税纳税人是发生应 税行为并承担或负担纳税义务的单位和个人,在抵扣机制上,通常采取扣税法,也有 个别国家采取扣额法。 与其他流转税不同,增值税在税制要素设计方面具有自己的特点 是就增值额课征,税不重征。增值税在生产和销售过程的各个环节分段征收, 在中间的每一环节,仅就增值部分征税,最终实现对最终消费环节全额征税,可有效 避免重复征税问题。 二是普遍征收,环环相扣。增值税的特殊计税方法,使得在上一环节已经缴纳的 税额可以在下一环节征税时扣除,使各个环节形成环环相扣的完整链条。 三是税收中性。理想的增值税是对创造和实现增值额的各领域的一切商品和服务 等普遍征收,且一般采用单一税率,因此,增值税的课征对经济活动和消费行为通常 不发生影响。 四是税负具有转嫁性。理想的增值税是对最终消费支出征税,对纳税人在生产经 营的每一环节所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中,纳税人已缴纳的税款 在每次销售时都将从消费者那里得到补偿,最终消费者才是增值税的实际负担者,这 表明增值税具有明显的转嫁性
１ 全面推开营改增概述 １ １ 现行增值税基本制度 １ １ １ 增值税基本原理 增值税， 就是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。 增值额， 可以看作是购销差价， 即纳税人生产经营活动所实现的不含税销售额与 该纳税人外购不含税成本之间的差额。 从税制要素看， 增值税的计税依据是课税对象的增值额， 增值税纳税人是发生应 税行为并承担或负担纳税义务的单位和个人， 在抵扣机制上， 通常采取扣税法， 也有 个别国家采取扣额法。 与其他流转税不同， 增值税在税制要素设计方面具有自己的特点： 一是就增值额课征， 税不重征。 增值税在生产和销售过程的各个环节分段征收， 在中间的每一环节， 仅就增值部分征税， 最终实现对最终消费环节全额征税， 可有效 避免重复征税问题。 二是普遍征收， 环环相扣。 增值税的特殊计税方法， 使得在上一环节已经缴纳的 税额可以在下一环节征税时扣除， 使各个环节形成环环相扣的完整链条。 三是税收中性。 理想的增值税是对创造和实现增值额的各领域的一切商品和服务 等普遍征收， 且一般采用单一税率， 因此， 增值税的课征对经济活动和消费行为通常 不发生影响。 四是税负具有转嫁性。 理想的增值税是对最终消费支出征税， 对纳税人在生产经 营的每一环节所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中， 纳税人已缴纳的税款 在每次销售时都将从消费者那里得到补偿， 最终消费者才是增值税的实际负担者， 这 表明增值税具有明显的转嫁性