第四节 会计监督 三位一体的会计监督体系： 单位内部会计监督（内部监督）：本质是内部控制， 是内部管理的组成部分，基本结构包括以下三个方 面：（1)控制环境；（2)会计系统；(3)控制程 序。 社会监督（外部监督）：独立性最强、有偿性，非 强制的、接受委托，是单位内部监督的再监督。 政府监督（外部监督)：强制性、无偿性、也叫国 家监督，是单位内部监督和社会监督的再监督
1 第四节 会计监督 三位一体的会计监督体系： 单位内部会计监督（内部监督）：本质是内部控制， 是内部管理的组成部分，基本结构包括以下三个方 面：（1）控制环境；（2）会计系统；（3）控制程 序。 社会监督（外部监督）：独立性最强、有偿性，非 强制的、接受委托，是单位内部监督的再监督。 政府监督（外部监督）：强制性、无偿性、也叫国 家监督，是单位内部监督和社会监督的再监督
一、单位内部会计监督 一)单位内部会计监督的主体和对象 1.内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计 人员。 2.内部会计监督的对象是本单位的经济活动。 3.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实 施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施 承担最终责任
2 一、单位内部会计监督 一）单位内部会计监督的主体和对象 1.内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计 人员。 2.内部会计监督的对象是本单位的经济活动。 3.单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实 施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施 承担最终责任
(二)单位内部会计监督制度的基本要求 (1)记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并 相互分离、相互制约。（内部控制要求、不相容职 务不能由同一个人做、内部牵制制度防止舞弊) (2)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他 重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体 现相互监督、相互制约的要求
3 （二）单位内部会计监督制度的基本要求 （1）记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、 经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并 相互分离、相互制约。（内部控制要求、不相容职 务不能由同一个人做、内部牵制制度防止舞弊） （2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他 重要经济业务，应当明确其决策和执行程序，并体 现相互监督、相互制约的要求
(3)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 (4)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序 应当明确。 注：内部审计不属于单位内部监督主体，它只是协 助单位负责人组织实施内部监督制度
4 （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序 应当明确。 注：内部审计不属于单位内部监督主体，它只是协 助单位负责人组织实施内部监督制度
(三)会计机构和会计人员在单位内部会计监督中 的职责 1.依法开展会计核算和监督。 2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、 款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计 制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无 权处理的，应当立即向本单位负责人报告，请求 查明原因，作出处理
5 （三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中 的职责 1.依法开展会计核算和监督。 2.对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、 款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计 制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无 权处理的，应当立即向本单位负责人报告，请求 查明原因，作出处理
二、会计工作的政府监督 (一）会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对 各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检 查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。 1.会计工作的政府监督最主要的主体：县级以上人 民政府财政部门 可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门除 财政部门外，还包括审计、税务、人民银行、证券 监管、保险监管等部门
6 二、会计工作的政府监督 （一）会计工作的政府监督的概念 会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对 各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检 查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。 1.会计工作的政府监督最主要的主体：县级以上人 民政府财政部门 可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门除 财政部门外，还包括审计、税务、人民银行、证券 监管、保险监管等部门
2.财政部门实施会计监督检查的对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是各单位和 单位中相关人员的会计行为，并对发现的有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚
7 2.财政部门实施会计监督检查的对象和范围 财政部门实施会计监督检查的对象是各单位和 单位中相关人员的会计行为，并对发现的有违 法会计行为的单位和个人实施行政处罚
(二)财政部门会计监督检查的主要内容 (范围) (1)是否依法设置会计账簿。 (2)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料是否真实、完整。 (3)会计核算是否符合《会计法》和国家统一的 会计制度的规定。 (4)从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 和任职资格。 (5)对会计师事务所出具的审计报告的程序和内 容的检查。 注：都是与会计资料或会计人员相关的，财政管辖 的内容不包括工商局管的经营项目是否合法，税务 局管的税款是否缴纳及时等等
8 （二）财政部门会计监督检查的主要内容（范围） （1）是否依法设置会计账簿。 （2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料是否真实、完整。 （3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的 会计制度的规定。 （4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格 和任职资格。 （5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内 容的检查。 注：都是与会计资料或会计人员相关的，财政管辖 的内容不包括工商局管的经营项目是否合法，税务 局管的税款是否缴纳及时等等
三、会计工作的社会监督 (一)会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所 在的会计师事务所（主体)依法对委托单位的经济 活动（对象)进行的审计、鉴证的一种监督制度。 社会监督还包括单位和个人检举违反《会计法》和 国家统一会计制度规定的行为
9 三、会计工作的社会监督 （一）会计工作的社会监督的概念 会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所 在的会计师事务所（主体）依法对委托单位的经济 活动（对象）进行的审计、鉴证的一种监督制度。 社会监督还包括单位和个人检举违反《会计法》和 国家统一会计制度规定的行为
(二)注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的 利用 区别：审计目标、独立性、审计方式、职责 和作用、审计标准、审计时间不同
10 （二）注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的 利用 区别：审计目标、独立性、审计方式、职责 和作用、审计标准、审计时间不同
