第一章总论 【教学目的】本章是会计学的导言，概述了会计的一些及基本问 题，是学习以后各章的基础，通过学习，要求了解会计的涵义和会计 的特，点，明确会计的职能、会计的对象和会计的任务，掌握会计法规 和会计核算方法以及会计工作组织等方面的知识。 第一节会计的概述 一、会计的产生和发展 会计是在人类社会发展到一定阶段，随着生产的发展和对经济的 需要而产生与发展的。人类在物质资料生产过程中，必然关心自己的 劳动成果，关心各种物资的耗费，关心劳动时间的多少，这就需要从 数量方面记录下来，以获取的信息去指导与管理生产，促进生产的不 断发展。 在原始社会，生产力水平十分低下，人们采用“结绳记事”或“刻 契记数”等原始纪录方法，当时还只是生产职能的附带部分，还不是 完整意义上的记账，这是会计产生的萌芽阶段。 在我国，到了西周有了“会计”命名和较为严格的会计机构，认 为“零星算之为计，综合算之为会”。会计的基本涵义为既有日常的 零星核算，又有岁终的综合核算，通过日累岁终的核算，达到正确考 核王朝财政经济收支的目的。并且建立了较为严格的会计机构和专管 钱粮赋税的官员，是我国会计发展史上的一个突出进步。 在封建社会鼎盛的唐朝，会计的技术与方法也有了较大的发展， 当时的会计主要以官厅会计为主，尤其到了宋代，开始采用比较先进
1 第一章 总论 【教学目的】本章是会计学的导言，概述了会计的一些及基本问 题，是学习以后各章的基础，通过学习，要求了解会计的涵义和会计 的特点，明确会计的职能、会计的对象和会计的任务，掌握会计法规 和会计核算方法以及会计工作组织等方面的知识。 第一节 会计的概述 一、会计的产生和发展 会计是在人类社会发展到一定阶段，随着生产的发展和对经济的 需要而产生与发展的。人类在物质资料生产过程中，必然关心自己的 劳动成果，关心各种物资的耗费，关心劳动时间的多少，这就需要从 数量方面记录下来，以获取的信息去指导与管理生产，促进生产的不 断发展。 在原始社会，生产力水平十分低下，人们采用“结绳记事”或“刻 契记数”等原始纪录方法，当时还只是生产职能的附带部分，还不是 完整意义上的记账，这是会计产生的萌芽阶段。 在我国，到了西周有了“会计”命名和较为严格的会计机构，认 为“零星算之为计，综合算之为会”。会计的基本涵义为既有日常的 零星核算，又有岁终的综合核算，通过日累岁终的核算，达到正确考 核王朝财政经济收支的目的。并且建立了较为严格的会计机构和专管 钱粮赋税的官员，是我国会计发展史上的一个突出进步。 在封建社会鼎盛的唐朝，会计的技术与方法也有了较大的发展， 当时的会计主要以官厅会计为主，尤其到了宋代，开始采用比较先进
的“四柱清册”（四柱结算法)，来进行结账。 旧管（期初余额）+新收（本期收入）一开除（本期支出)=实在（期末余额） 一直到清代，“四柱清册”已成为系统反映王朝经济活动或私家 经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。 明末清初，随着资本主义经济关系的萌茅，我国商人进一步设计 了“龙门帐”，把会计科目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”（即收、 付、资产、负债)，并编制“进缴表”、“存该表”（即损益表和资产负 债表)，实行双轨计算盈亏。 在资本主义萌芽阶段，又出现了“四脚账”，对每一笔经济业务 即登记“来账”，又登记“去账”，“龙门帐”和“四脚账”都是我国 固有的复式记账方法。为近代会计中的复式记账原理做出过极大贡 献。 解放后，在计划经济下，企业会计核算工作执行按行业以及所有 制关系分别制定的会计核算制度，这种会计模式，在我国进入市场经 济以后，逐渐暴露出许多弊端，会计资料缺乏可比性、束缚了企业发 展的手脚，因此，我国对原有会计制度进行了改革： 1992年11月公布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，并 于1993年7月1日执行： 2000年12月29日，财政部制定了《企业会计制度》，于2001 年1月1日起在股份制企业施行，逐步扩大到其他企业执行： 2006年2月财政部又对《企业会计准则一基本准则》进行了修 订，并于2007年1月1日起施行：
2 的“四柱清册”（四柱结算法），来进行结账。 旧管（期初余额）+新收（本期收入）-开除（本期支出）=实在（期末余额） 一直到清代，“四柱清册”已成为系统反映王朝经济活动或私家 经济活动全过程的科学方法，成为中式会计方法的精髓。 明末清初，随着资本主义经济关系的萌芽，我国商人进一步设计 了“龙门帐”，把会计科目划分为“进”、“缴”、“存”、“该”(即收、 付、资产、负债），并编制“进缴表”、“存该表”（即损益表和资产负 债表），实行双轨计算盈亏。 在资本主义萌芽阶段，又出现了“四脚账”，对每一笔经济业务 即登记“来账”，又登记“去账”，“龙门帐”和“四脚账”都是我国 固有的复式记账方法。为近代会计中的复式记账原理做出过极大贡 献。 解放后，在计划经济下，企业会计核算工作执行按行业以及所有 制关系分别制定的会计核算制度，这种会计模式，在我国进入市场经 济以后，逐渐暴露出许多弊端，会计资料缺乏可比性、束缚了企业发 展的手脚，因此，我国对原有会计制度进行了改革： 1992 年 11 月公布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，并 于 1993 年 7 月 1 日执行； 2000 年 12 月 29 日，财政部制定了《企业会计制度》，于 2001 年 1 月 1 日起在股份制企业施行，逐步扩大到其他企业执行； 2006 年 2 月财政部又对《企业会计准则—基本准则》进行了修 订，并于 2007 年 1 月 1 日起施行；
自1997年至今，财政部又陆续发布了一系列具体准则（现有38 项)，具体准则是以基本会计准则为依据，规定各要素确认、计量和 报告的原则和对会计处理及其程序做出的具体规定，自2007年1月 1日在上市公司范围内施行： 为此，我国企业会计准则体系，包括基本准则和具体准则两个层 次。 二、会计的涵义 1、涵义：会计是以货币为主要计量单位，借助于专门的方法和 程序对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映和监督 的一种经济管理活动。 2、特点 (1)会计是以货币为主要计量单位 随着社会生产的日益发展，会计便从简单的计量、计算发展为以 货币为计量单位来综合反映和监督经济活动的过程。但对于实物资产 也使用货币和实物双重记录。 (2)会计对经济活动进行连续、系统、全面和综合的反映和监 督 连续性：经济业务按时间顺序不间断进行记录： 系统性：对会计对象按科学方法进行分类、汇总和系统地加工整 理： 全面性：对经济业务反映不允许遗漏： 综合性：将会计记录加以汇总提供总括指标： 3
3 自 1997 年至今，财政部又陆续发布了一系列具体准则（现有 38 项），具体准则是以基本会计准则为依据，规定各要素确认、计量和 报告的原则和对会计处理及其程序做出的具体规定，自 2007 年 1 月 1 日在上市公司范围内施行； 为此，我国企业会计准则体系，包括基本准则和具体准则两个层 次。 二、会计的涵义 1、涵义：会计是以货币为主要计量单位，借助于专门的方法和 程序对各单位的经济活动进行连续、系统、全面、综合的反映和监督 的一种经济管理活动。 2、特点 （1）会计是以货币为主要计量单位 随着社会生产的日益发展，会计便从简单的计量、计算发展为以 货币为计量单位来综合反映和监督经济活动的过程。但对于实物资产 也使用货币和实物双重记录。 （2）会计对经济活动进行连续、系统、全面和综合的反映和监 督 连续性:经济业务按时间顺序不间断进行记录； 系统性：对会计对象按科学方法进行分类、汇总和系统地加工整 理； 全面性：对经济业务反映不允许遗漏； 综合性：将会计记录加以汇总提供总括指标；
会计的事前、事中和事后监督是对会计信息的正确性、真实性和 合法性进行检查和监骨。会计监督是会计核算的继续和补充，对经济 活动具有促进、控制、考核和指导作用，两者不能分离。 (3)有一整套科学的专门技术和方法 会计经过长期发展，已经形成一套完整的理论体系，并成为一门 完整的经济管理学科。 三、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。马克思曾对会 计有过精辟的概括：就是对生产“过程的控制”和“观念的总结”， 就是指会计对经济活动的反映和监督，这是对会计职能的科学概括。 根据会计的特点和马克思的科学论断，会计的职能可以概括为：综合 核算与监督经济活动过程，参与企业预测、决策，并对经济活动进行 控制和分析。 (1)会计的基本职能是反映（核算）和监督 会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能是核算职 能的保证，两者相辅相成，既有独立要求，又紧密联系，缺一不可。 (2)会计的新职能 随着经济的发展，会计的职能也不断扩大、发展，在基本职能的 基础上，会计的预测、决策、控制、分析等职能也显得更为重要
4 会计的事前、事中和事后监督是对会计信息的正确性、真实性和 合法性进行检查和监督。会计监督是会计核算的继续和补充，对经济 活动具有促进、控制、考核和指导作用，两者不能分离。 （3）有一整套科学的专门技术和方法 会计经过长期发展，已经形成一套完整的理论体系，并成为一门 完整的经济管理学科。 三、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。马克思曾对会 计有过精辟的概括：就是对生产“过程的控制”和“观念的总结”， 就是指会计对经济活动的反映和监督，这是对会计职能的科学概括。 根据会计的特点和马克思的科学论断，会计的职能可以概括为：综合 核算与监督经济活动过程，参与企业预测、决策，并对经济活动进行 控制和分析。 （1）会计的基本职能是反映（核算）和监督 会计的核算职能是会计监督职能的基础，会计监督职能是核算职 能的保证，两者相辅相成，既有独立要求，又紧密联系，缺一不可。 （2）会计的新职能 随着经济的发展，会计的职能也不断扩大、发展，在基本职能的 基础上，会计的预测、决策、控制、分析等职能也显得更为重要
第二节会计对象 一、会计对象 会计对象是指会计所反映和监督的内容。前以述及，会计是以货 币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观 上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动：从微观上来说，会计 对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。 二、工业企业的会计对象（资金运动过程） 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。工业企 业的资金运动包括资金投入、资金周转（包括供应过程、生产过程、 销售过程)、资金退出。企业的货币资金随着生产经营活动的进行而 不断发生变化，经过供应、生产、销售三个阶段，不断改变其形态， 最后又回到货币资金形态。 工业企业资金循环图 供应过程 生产过圈一一的售过程 工资和其他费 风资塞片 货金周面复始循环、周转 三、商品流通企业会计对象 商业企业资金循环图：
5 第二节 会计对象 一、会计对象 会计对象是指会计所反映和监督的内容。前以述及，会计是以货 币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观 上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动；从微观上来说，会计 对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。 二、工业企业的会计对象（资金运动过程） 以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。工业企 业的资金运动包括资金投入、资金周转（包括供应过程、生产过程、 销售过程）、资金退出。企业的货币资金随着生产经营活动的进行而 不断发生变化，经过供应、生产、销售三个阶段，不断改变其形态， 最后又回到货币资金形态。 工业企业资金循环图 三、商品流通企业会计对象 商业企业资金循环图：
啊进过程 销售过程 资金找入 支付商品流酒费 资金周而复始循环、周转 第三节会计核算的基本前提与会计信息质量要求 一、会计核算的基本前提 会计基本前提一般地也称为会计假设，因为在会计学领域里存在 着某些无法正面加以论证地事物，要使会计活动能够正常地进行，必 须设立或规定其赖以存在的某些约束条件或合理的判断。会计核算的 基本前提包括：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量四个方面： 1、会计主体（明确了会计工作的空间范围） 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计工作 为之服务的经济上独立的一个特定单位或组织。这一前提主要规定会 计核算的范围，这个范围限定就是“企业本身”。企业作为一个会计 主体，应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企 业投资者或者其他经济主体地经济活动。 如：A企业向B企业赊销产品，A企业记录债务，B企业记录债权； 2、持续经营（明确了会计工作的时间范围） 持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态 6
6 第三节 会计核算的基本前提与会计信息质量要求 一、会计核算的基本前提 会计基本前提一般地也称为会计假设，因为在会计学领域里存在 着某些无法正面加以论证地事物，要使会计活动能够正常地进行，必 须设立或规定其赖以存在的某些约束条件或合理的判断。会计核算的 基本前提包括：会计主体、持续经营、会计期间、货币计量四个方面。 1、会计主体（明确了会计工作的空间范围） 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计工作 为之服务的经济上独立的一个特定单位或组织。这一前提主要规定会 计核算的范围，这个范围限定就是“企业本身”。企业作为一个会计 主体，应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告。 独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企 业投资者或者其他经济主体地经济活动。 如：A 企业向 B 企业赊销产品，A 企业记录债务，B 企业记录债权; 2、持续经营（明确了会计工作的时间范围） 持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态
继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认 计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。，即会计核算 必须建立在非清算的基础上，只有这样，会计主体才能按照既定的用 途使用资产、按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基 础上选择会计政策和估计方法。例如：采用历史成本计价是假定企业 在正常情况下持续不断经营下去。 当然，在市场经济环境下，任何企业都存在着破产、清算的风险 如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方 法，并在企业财务报告中作相应披露。 3、会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为 若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间 的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分为连续、相同的期间， 据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供 有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。 中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 年度 会计期间 半年 、中期季度 月份 4、货币计量 7
7 继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。企业会计确认、 计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。，即会计核算 必须建立在非清算的基础上，只有这样，会计主体才能按照既定的用 途使用资产、按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基 础上选择会计政策和估计方法。例如：采用历史成本计价是假定企业 在正常情况下持续不断经营下去。 当然，在市场经济环境下，任何企业都存在着破产、清算的风险， 如果可以判定企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方 法，并在企业财务报告中作相应披露。 3、会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为 若干连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间 的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分为连续、相同的期间， 据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供 有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。 中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 年度 会计期间 半年 中期 季度 月份 4、货币计量
货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币 计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。在我国，企 业通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制财务会计报告 应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内有关部门报送 财务报告，应当折算为人民币反映。 (记账本位币：是指一个企业在会计核算上统一使用的记账货币。) 二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量 的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对使用者决策有用所应具 备的基本特征，主要包括： 1、可靠性 可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会 计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素 及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济 决策需要相关，要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充 分考虑会计信息使用者决策的需要。有助于财务报告使用者对企业过 去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 3、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计
8 货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币 计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。在我国，企 业通常以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的 企业，也可以选定其中一种货币为记账本位币，但编制财务会计报告 应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内有关部门报送 财务报告，应当折算为人民币反映。 （记账本位币：是指一个企业在会计核算上统一使用的记账货币。） 二、会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量 的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对使用者决策有用所应具 备的基本特征，主要包括： 1、可靠性 可靠性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会 计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素 及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 2、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济 决策需要相关，要求在收集、记录、处理和提供会计信息过程中能充 分考虑会计信息使用者决策的需要。有助于财务报告使用者对企业过 去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 3、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计
报告使用者理解和利用，要求会计记录清晰，填制凭证、登记账簿、 编制会计报告要数字正确、项目齐全、勾稽关系清楚。 对于会计报告难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。对 于交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对于使用者的经济 决策是相关的，就应当在财务报告中予以披露。 4、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体包括：(1)同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事 项，应当采用一致的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变 更，便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。如：存货发出计价方 法确有必要变更，应将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经 营成果的影响在财务报告附注中说明。 (2)不同企业发生的相同的或者相似的交易或事项应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，以使不同企业按 照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息 5、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照以交易或事项的经济实质进行 会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式作为依 据。 例如，融资租赁。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能 完全真实反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所应反映的交 易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而
9 报告使用者理解和利用，要求会计记录清晰，填制凭证、登记账簿、 编制会计报告要数字正确、项目齐全、勾稽关系清楚。 对于会计报告难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。对 于交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对于使用者的经济 决策是相关的，就应当在财务报告中予以披露。 4、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体包括：（1）同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事 项，应当采用一致的会计政策，前后各期应当保持一致，不得随意变 更，便于对不同时期的各项指标进行纵向比较。如：存货发出计价方 法确有必要变更，应将变更情况、变更原因及其对企业财务状况和经 营成果的影响在财务报告附注中说明。 （2）不同企业发生的相同的或者相似的交易或事项应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比，以使不同企业按 照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 5、实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照以交易或事项的经济实质进行 会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式作为依 据。 例如，融资租赁。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能 完全真实反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所应反映的交 易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而
不能仅仅根据他们的法律形式。 6、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营 成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 对于重要的会计信息，应按规定的会计方法和程序进行处理，并 在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，则 可在不影响会计信息真实性的情况下，作适当简化或合并反映。 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策， 该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根 据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其 重要性。 7、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确 定性，例如：应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命等，企业对 可能发生的各项损失，计提减值准备，就体现了谨慎性原则。但要注 意，不能任意设置各种秘密准备，滥用谨慎性原则。 8、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会 计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此具有时效
10 不能仅仅根据他们的法律形式。 6、重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营 成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 对于重要的会计信息，应按规定的会计方法和程序进行处理，并 在财务会计报告中予以充分、准确的披露；对于次要的会计事项，则 可在不影响会计信息真实性的情况下，作适当简化或合并反映。 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此做出经济决策， 该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根 据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其 重要性。 7、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应 当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确 定性，例如：应收账款的可收回性、固定资产的使用寿命等，企业对 可能发生的各项损失，计提减值准备，就体现了谨慎性原则。但要注 意，不能任意设置各种秘密准备，滥用谨慎性原则。 8、及时性 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会 计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 会计信息的价值在于帮助使用者做出经济决策，因此具有时效