第三章复式记账 【教学目的】通过学习，了解会计科目名称、会计账户的结构 和内容，掌握账户与会计科目的区别，能划分不同经济内容涉及的账 户及其性质，掌握借贷记账法的记账方法。 第一节会计科目与账户 一、会计科目 1、概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象的具体内容各不相同，管理要求也有不同，为了全面、 系统的核算和监督各项经济业务的发生情况，以及各要素的增减变动 情况，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目 是设置账户、处理帐务的依据 2.设置会计科目的原则 会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和提供会计信 息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理和适用。 设置会计科目应遵循下列基本原则： 第一，合法性。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企 业所使用的会计科目都做出了较为具体的规定。企业应当按照国家财 政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会 计科目。对于国家统一会计制度规定的会计科目企业可以根据自身的 生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对 外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科
1 第三章 复式记账 【教学目的】通过学习，了解会计科目名称、会计账户的结构 和内容，掌握账户与会计科目的区别，能划分不同经济内容涉及的账 户及其性质，掌握借贷记账法的记账方法。 第一节 会计科目与账户 一、会计科目 1、概念：会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象的具体内容各不相同，管理要求也有不同，为了全面、 系统的核算和监督各项经济业务的发生情况，以及各要素的增减变动 情况，就有必要按照各项会计对象分别设置会计科目。设置会计科目 是设置账户、处理帐务的依据 2.设置会计科目的原则 会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况和提供会计信 息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理和适用。 设置会计科目应遵循下列基本原则： 第一，合法性。为了保证会计信息的可比性，国家财政部门对企 业所使用的会计科目都做出了较为具体的规定。企业应当按照国家财 政部门制定的会计制度法规中规定的会计科目，设置本企业适用的会 计科目。对于国家统一会计制度规定的会计科目企业可以根据自身的 生产经营特点，在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总，以及对 外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科
目。 第二，相关性原则。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务 的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方 所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求，考 虑会计信息相关性的要求，设置本企业所使用的会计科目。同时，企 业也应考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内 部控制对会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提供信息支持。 第三，实用性。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种 类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。会计核算的目的在于 客观真实反映企业经济活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法 性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业实际情况的会计科 目。对于本企业的重要的经济业务，可以按照重要性原则的要求，对 于会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目，以细化对经济业务 的核算：对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的经济业务， 也可以随会计科目进行适当的归并，对于会计科目的名称，在不违背 会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本 企业特有的会计科目。 3.会计科目的分类 (1)按反映经济内容分类，一般企业可以分为资产类、负债类、 所有者权益类、共同类、成本类和损益类（具体内容参书）。 (2)按隶属关系分类，可分为总账科目和明细科目。 总账科目（又称一级科目）：它反映各种经济业务的概括情况：
2 目。 第二，相关性原则。会计科目的设置，是企业分类核算经济业务 的基础，也是生成会计信息的基础，设置会计科目应为提供有关各方 所需要的会计信息服务，满足企业有关方面对其财务报告的要求，考 虑会计信息相关性的要求，设置本企业所使用的会计科目。同时，企 业也应考虑到本企业内部管理的要求，考虑到强化内部经营管理和内 部控制对会计信息的要求，为企业提高内部管理水平提供信息支持。 第三，实用性。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务种 类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。会计核算的目的在于 客观真实反映企业经济活动情况，提供会计信息。因此，企业在合法 性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业实际情况的会计科 目。对于本企业的重要的经济业务，可以按照重要性原则的要求，对 于会计科目进行细分，设置更为具体的会计科目，以细化对经济业务 的核算；对于一些不很重要的经济业务，或不经常发生的经济业务， 也可以随会计科目进行适当的归并，对于会计科目的名称，在不违背 会计科目使用原则的基础上，也可以结合本企业的实际情况，设置本 企业特有的会计科目。 3.会计科目的分类 （1）按反映经济内容分类，一般企业可以分为资产类、负债类、 所有者权益类、共同类、成本类和损益类（具体内容参书）。 （2）按隶属关系分类，可分为总账科目和明细科目。 总账科目（又称一级科目）：它反映各种经济业务的概括情况；
二级科目（子目）：对总账科目所作的进一步分类： 明细科目三级科目（细目）：对二级科目的分类： 【例】原材料—一主要材料—甲材料 固定资产—生产用固定资产—机器 二、账户 1、概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、 连续地记录各项经济业务的一种手段。 会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目，要对各单位 的经济业务连续、系统的反映和由此产生的资金变化情况进行核算和 监督，就必须根据科目在账簿上开设账户，以便提供日常管理上的核 算资料。 2、账户和会计科目的关系 (1)联系 a:内容相同。会计科目上设置账户的依据，是会计账户的名称， 账户是会计科目的具体应用，会计科目所反映的经济内容，就是账户 所要登记的内容。 b:分类相同：会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损 益五大类，会计账户也相应地分为以上五大类。 (2)区别 会计科目只是对会计要素具体内容地分类，本身没有结构：会计 账户则有相应地结构，具体反映资金运动状况。 3、账户的结构
3 二级科目（子目）：对总账科目所作的进一步分类； 明细科目 三级科目（细目）：对二级科目的分类； 【例】原材料——主要材料——甲材料 固定资产——生产用固定资产——机器 二、账户 1、概念：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、 连续地记录各项经济业务的一种手段。 会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目，要对各单位 的经济业务连续、系统的反映和由此产生的资金变化情况进行核算和 监督，就必须根据科目在账簿上开设账户，以便提供日常管理上的核 算资料。 2、账户和会计科目的关系 （1）联系 a:内容相同。会计科目上设置账户的依据，是会计账户的名称， 账户是会计科目的具体应用，会计科目所反映的经济内容，就是账户 所要登记的内容。 b:分类相同：会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损 益五大类，会计账户也相应地分为以上五大类。 （2）区别 会计科目只是对会计要素具体内容地分类，本身没有结构；会计 账户则有相应地结构，具体反映资金运动状况。 3、账户的结构
账户的结构是指账户的格式，即账户分为几个部分，各部分如何 反映会计要素的变动情况。由于经济业务引起的资金变动，从数量上 不外乎增加和减少，因此，账户也相应的划分为两个基本部分。 (1)账户的基本结构（参书53页) a:会计账户的名称（即会计科目） b:日期和凭证号数 c:摘要 d:增加和减少的金额及余额 （2)具体内容 为了阐述方便，在教学中通常用简化的“丁”字式账户，如下图： 厂期初余额 借方账户名称贷方 金额 本期增加额) 本期减少额」发生额 人期末余额 上述金额之间的关系： 期末余额=期初余额十本期增加额一本期减少额 在账户左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取 决于所采用的记账方法和账户的性质。 第二节复式记账法 记账方法就是在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法 按其记录方法的不同，可分为单式记账法和复式记账法。由于单式记
4 账户的结构是指账户的格式，即账户分为几个部分，各部分如何 反映会计要素的变动情况。由于经济业务引起的资金变动，从数量上 不外乎增加和减少，因此，账户也相应的划分为两个基本部分。 （1）账户的基本结构（参书 53 页） a:会计账户的名称（即会计科目） b:日期和凭证号数 c:摘要 d:增加和减少的金额及余额 （2）具体内容 为了阐述方便，在教学中通常用简化的“丁”字式账户，如下图： 期初余额 借方 账户名称 贷方 金额 本期增加额 本期减少额 发生额 期末余额 上述金额之间的关系： 期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额 在账户左右两方中，哪一方登记增加，哪一方登记减少，则取 决于所采用的记账方法和账户的性质。 第二节 复式记账法 记账方法就是在账户中登记各项经济业务的技术方法。记账方法 按其记录方法的不同，可分为单式记账法和复式记账法。由于单式记
账法不能全面、系统的反映和监督经济活动的全过程。所以说它是一 种不科学、不完善的记账方法。当前，我国企业、事业和行政单位均 采用复式记账法。 一、复式记账法概述 1、概念：对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的 金额，同时在两个和两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。 复式记账法的优点：一是可以如实反映经济活动的来龙去脉：二 是可以防止和检查会计数据的错漏。由此，复式记账法是一种比较科 学的记账方法。 复式记账法的基本理论依据是：资产=负债十所有者权益，复式 记账法是建立在会计等式基础上，反过来，只有采取复式记账法才能 保证会计诸要素的平衡关系不被破坏。 2、复式记账法的种类 (1)借贷记账法：是我国学习借鉴国际上通用的记账方法。 (2)增减记账法：是60年代我国商业系统在改革记账方法时提 出的一种记账方法。 (3)收付记账法：是在我国传统的记账方法的基础上发展起来的 复式记账法。 国家财政部于1992年11月30日发布《企业会计准则》明确规 定，所有企业一律采用借贷记账法
5 账法不能全面、系统的反映和监督经济活动的全过程。所以说它是一 种不科学、不完善的记账方法。当前，我国企业、事业和行政单位均 采用复式记账法。 一、复式记账法概述 1、概念：对每项交易或者事项所引起的资金运动，都要用相等的 金额，同时在两个和两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账 方法。 复式记账法的优点：一是可以如实反映经济活动的来龙去脉；二 是可以防止和检查会计数据的错漏。由此，复式记账法是一种比较科 学的记账方法。 复式记账法的基本理论依据是：资产＝负债＋所有者权益，复式 记账法是建立在会计等式基础上，反过来，只有采取复式记账法才能 保证会计诸要素的平衡关系不被破坏。 2、复式记账法的种类 （1）借贷记账法：是我国学习借鉴国际上通用的记账方法。 （2）增减记账法：是 60 年代我国商业系统在改革记账方法时提 出的一种记账方法。 （3）收付记账法：是在我国传统的记账方法的基础上发展起来的 复式记账法。 国家财政部于 1992 年 11 月 30 日发布《企业会计准则》明确规 定，所有企业一律采用借贷记账法
二、借贷记账法 (一)借贷记账法及内容 1、概念：用“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 借贷记账法产生于公元13世纪意大利地中海沿海一带城市，最 初是借贷资本家为记录其货币的存入和借出而设计的，对于存款记在 “贷主”名下，表示债务：对于借出的款项记在“借主”名下，表示 债权，当时，“借、贷”二字表示债权、债务关系的变化。随着资本 主义的发展，借贷记账法也不断完善和发展，还用来记录财产物资和 其他各项经济业务的增减变化，从此，“借、贷”二字就失去了原有 的含义而转化为纯粹的记账符号，成为会计专用术语。 2、记账符号 记账符号是会计核算采用的一种抽象标记，代表经济活动内容增 减变化的方向。 “借”表示计入账户的借方：“贷”表示计入账户的贷方；在借 贷记账法下，“借”、“贷”两字对会计恒等式两方的会计要素规定了 相反的含义。 资产十费用=负债十所有者权益十收入 “借”→增加增加减少 减少 减少 “贷”→减少 减少增加 增加 增加 3、账户结构 资产账户和费用、成本账户 借方 会计科目（账户名称） 贷方 期初余额 ××× 本期减少额 XXX 6
6 二、借贷记账法 （一）借贷记账法及内容 1、概念：用“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 借贷记账法产生于公元 13 世纪意大利地中海沿海一带城市，最 初是借贷资本家为记录其货币的存入和借出而设计的，对于存款记在 “贷主”名下，表示债务；对于借出的款项记在“借主”名下，表示 债权，当时，“借、贷 ”二字表示债权、债务关系的变化。随着资本 主义的发展，借贷记账法也不断完善和发展，还用来记录财产物资和 其他各项经济业务的增减变化，从此，“借、贷”二字就失去了原有 的含义而转化为纯粹的记账符号，成为会计专用术语。 2、记账符号 记账符号是会计核算采用的一种抽象标记，代表经济活动内容增 减变化的方向。 “借”表示计入账户的借方；“贷”表示计入账户的贷方；在借 贷记账法下，“借”、“贷”两字对会计恒等式两方的会计要素规定了 相反的含义。 资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 “借” 增加 增加 减少 减少 减少 “贷” 减少 减少 增加 增加 增加 3、账户结构 资产账户和费用、成本账户 借方 会计科目（账户名称） 贷方 期初余额 ××× 本期减少额 ×××
本期增加额X×X 本期发生额合计×× 本期发生颜合计 期末余颜 X×× 资产类账户：期末余额=期初金额十本期借方发生额一本期货方发生额 负债、所有者权益账户和收入、成果账户 借方 会计科目（账户名称） 贷方 本期减少颜 ××× 期初余额 X×X 本期增加额 X×× 本期发生颜合计X×× 本期发生颜合计 期末余颜 负债及所有者权益类账户： 期末余额=期初金额十本期贷方发生额一本期借方发生额 上述如属于费用、成本账户，在通常情况下，期末没有余额。 4、记账规律 根据复式记账的原理，记账时，对每项经济业务必须用相等的金 额，一方面计入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几 个账户的贷方，计入账户借方和贷方的金额必然相等，这就形成了借 贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 【例】(1)收到投入资金2万元，存入银行： (2)以银行存款归还短期借款1万元 (3)向银行借入短期借款1000元，偿还应付账款： (4)以银行存款5000元购买原材料： （二)会计分录和账户的对应关系 1、会计分录：是对每项经济业务支出应登记的账户和记账方向 与金额的一种记录。 〔会计科目 会计分录要素 记账方向 、变动金额
7 本期增加额 ××× 本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ××× 期末余额 ××× 资产类账户：期末余额＝期初金额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 负债、所有者权益账户和收入、成果账户 借方 会计科目（账户名称） 贷方 本期减少额 ××× 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期发生额合计 ××× 本期发生额合计 ××× 期末余额 ××× 负债及所有者权益类账户： 期末余额＝期初金额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 上述如属于费用、成本账户，在通常情况下，期末没有余额。 4、记账规律 根据复式记账的原理，记账时，对每项经济业务必须用相等的金 额，一方面计入一个或几个有关账户的借方，另一方面记入一个或几 个账户的贷方，计入账户借方和贷方的金额必然相等，这就形成了借 贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。 【例】（1）收到投入资金 2 万元，存入银行； （2）以银行存款归还短期借款 1 万元； （3）向银行借入短期借款 1000 元，偿还应付账款； （4）以银行存款 5000 元购买原材料； （ 二）会计分录和账户的对应关系 1、会计分录：是对每项经济业务支出应登记的账户和记账方向 与金额的一种记录。 会计科目 会计分录要素 记账方向 变动金额
2、会计分录的分类 会计分录按反映经济业务的复杂程度，可分为： A:简单会计分录：是指涉及两个账户的分录(“一借一贷”)。 【例】(1)借：生产成本5000 贷：原材料 5000 B:复合会计分录：是指涉及三个或三个以上账户的分录(“一借 多贷”或“一贷多借”) 【例】(2)借：原材料1400 (3)借：银行存款3600 贷：银行存款 10000 库存现金400 应付账款4000 货：应收账款4000 一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。复合会计 分录，有利于集中反映整个交易或者事项的全貌，简化记账工作，提 高会计工作效率。 注：在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“一贷多借” 的会计分录，也可以编制“多借多贷”的会计分录。 3、账户的对应关系 复式记账要求在两个或两个以上相互关联的账户中登记经济业 务，这样就使账户之间存在者相互依存关系。 存在着对应关系的账户，叫做对应账户。通过账户的对应关系， 可以清楚地了解每笔经济业务地全貌，可以查清各项经济业务地来龙 去脉。 【例】如上例中，“原材料”与“银行存款”、“应付账款”之间都存在着对 应关系；“原材料”与“银行存款”、“原材料”与“应付账款”互称对应账户。 (三)试算平衡 各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，这个记账步 骤通常称为“过账”，过账以后，一般要在月中进行结账，即结算出 各账户地本期发生额和期末余额。 8
8 2、会计分录的分类 会计分录按反映经济业务的复杂程度，可分为： A:简单会计分录：是指涉及两个账户的分录（“一借一贷”）。 【例】（1）借：生产成本 5000 贷：原材料 5000 B:复合会计分录：是指涉及三个或三个以上账户的分录（“一借 多贷”或“一贷多借”） 【例】（2）借：原材料 14000 （3）借：银行存款 3600 贷：银行存款 10000 库存现金 400 应付账款 4000 贷：应收账款 4000 一个复合会计分录可以分解为几个简单的会计分录。复合会计 分录，有利于集中反映整个交易或者事项的全貌，简化记账工作，提 高会计工作效率。 注：在借贷记账法下，可以编制“一借一贷”、“一借多贷”或“一贷多借” 的会计分录，也可以编制“多借多贷”的会计分录。 3、账户的对应关系 复式记账要求在两个或两个以上相互关联的账户中登记经济业 务，这样就使账户之间存在着相互依存关系。 存在着对应关系的账户，叫做对应账户。通过账户的对应关系， 可以清楚地了解每笔经济业务地全貌，可以查清各项经济业务地来龙 去脉。 【例】如上例中，“原材料”与“银行存款”、“应付账款”之间都存在着对 应关系；“原材料”与“银行存款”、“原材料”与“应付账款”互称对应账户。 （三）试算平衡 各项经济业务编制会计分录以后，应记入有关账户，这个记账步 骤通常称为“过账”，过账以后，一般要在月中进行结账，即结算出 各账户地本期发生额和期末余额
【倒】某企业200X年5月发生下列经济业务： (1)企业向银行借款购入设备一台，价值80,000元 借：国定资产 80,000 贷：长期借款80,000 (2)企业以银行存款60,000元，偿还前欠应付账款： 借：应付账款60,000 你.银行存款60.000 (3)企业以银行提取现金600元备用： 借：库存现金600 贷：银行存款600 (4)向银行借入短期借款1000元，归还前欠应付账款： 借：应付账款1000 贷：短期借款 1000 现将上述经济业务过账如下（期初余额给出）： 借 固定资产 短期借款 期初余额50,000 期初余额147,000 (1)80 009 本期发生额80,000本期发生额一 本期发生额一 本期发生顏1000 期末余额130,000 期末余额148,000 银行存款 贷 借 长期借款 期初余额146,500 期初余额50,000 (2)60,000 (1)80,000 (3)600 本期发生领 本期发生额60,000本期发生额 本期发生领80.000 期末金额85.900 期末余颜130,000 库存现金 应付账款 期初余额500 期初余额80,000 (3)600 (2)60,000 本期发生额600 本期发生额一 (3)1000 期末余额1100 本期发生额61,000本期发生额 期末余额19,000 编制试算平衡表如下： 武算平衡表（总分类账户本期发生额对照表） 项目 期初余颜 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 周定资产50.000 80,000 130.000 原材料 80,000 80,000 库存现金 500 600 1,100
9 【例】某企业 200×年 5 月发生下列经济业务： （1）企业向银行借款购入设备一台，价值 80，000 元； 借：国定资产 80，000 贷：长期借款 80，000 （2）企业以银行存款 60，000 元，偿还前欠应付账款； 借：应付账款 60，000 贷：银行存款 60，000 （3）企业以银行提取现金 600 元备用； 借：库存现金 600 贷：银行存款 600 （4）向银行借入短期借款 1000 元，归还前欠应付账款； 借：应付账款 1000 贷：短期借款 1000 现将上述经济业务过账如下（期初余额给出）： 借 固定资产 贷 借 短期借款 贷 期初余额 50，000 期初余额 147，000 （1）80，000 （4）1000 本期发生额 80，000 本期发生额－ 本期发生额－ 本期发生额 1000 期末余额 130，000 期末余额 148，000 借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 期初余额 146，500 期初余额 50，000 （2）60，000 （1）80，000 （3）600 本期发生额 － 本期发生额 60，000 本期发生额－ 本期发生额 80，000 期末余额 85，900 期末余额 130，000 借 库存现金 贷 借 应付账款 贷 期初余额 500 期初余额 80，000 （3）600 （2）60，000 本期发生额 600 本期发生额－ （3）1000 期末余额 1100 本期发生额 61，000 本期发生额 － 期末余额 19，000 编制试算平衡表如下： 试算平衡表（总分类账户本期发生额对照表） 项目 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 固定资产 50，000 80，000 130，000 原材料 80，000 80，000 库存现金 500 600 1，100
银行存款146,500T 60,60085,900T 短期借款 147,000 1,000 148,000 长期借款 50,000 80,000 130,000 应付账款 80.000 19.000 合计 277,000277,.000141,600141,600297,000297,000 通过试算平衡表，可以得出三个平衡关系： (1)全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 (2)全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 (3)全部账户期末待方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 利用这种平衡关系可以检查各账户记录是否正确，如果不等，就表明账户记 录有错误，应认真查明更正。 第三节总分类账户与明细账户平行登记 在会计核算中，对于发生的所有经济业都要在有关账户中进行登 记。为了满足企业经济管理的需要，会计核算不仅要提供总括的核算 指标，又要提供明细的核算指标，所以会计核算的账户也应进行分层 次设置。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分 类账户（一级账户）和明细分类账户（二级、三级账户）。 一、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户，是根据总分类科目（一级科目）设置的，用于对会 计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称一级账户，简称总账 账户或总账。例如“原材料”总分类账户总括地反映所有材料的增减 变化：“应收账款”总分类账户总括地反映企业应收账款的结算情况。 因为总分类账户只能提供总括的指标，因此仅以货币进行计量。为了 保持会计信息的可比性，企业总分类账户一般是根据国家统一的会计 科目设置的。 明细分类账户，是根据明细分类科目设置，用于对会计要素内容 10
10 银行存款 146，500 60，600 85，900 短期借款 147，000 1，000 148，000 长期借款 50，000 80，000 130，000 应付账款 80，000 19，000 合计 277，000 277，000 141，600 141，600 297，000 297，000 通过试算平衡表，可以得出三个平衡关系： （1）全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计 （2）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 （3）全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计 利用这种平衡关系可以检查各账户记录是否正确，如果不等，就表明账户记 录有错误，应认真查明更正。 第三节 总分类账户与明细账户平行登记 在会计核算中，对于发生的所有经济业都要在有关账户中进行登 记。为了满足企业经济管理的需要，会计核算不仅要提供总括的核算 指标，又要提供明细的核算指标，所以会计核算的账户也应进行分层 次设置。账户按其提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分 类账户（一级账户）和明细分类账户（二级、三级账户）。 一、总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户，是根据总分类科目（一级科目）设置的，用于对会 计要素具体内容进行总括分类核算的账户，又称一级账户，简称总账 账户或总账。例如“原材料”总分类账户总括地反映所有材料的增减 变化；“应收账款”总分类账户总括地反映企业应收账款的结算情况。 因为总分类账户只能提供总括的指标，因此仅以货币进行计量。为了 保持会计信息的可比性，企业总分类账户一般是根据国家统一的会计 科目设置的。 明细分类账户，是根据明细分类科目设置，用于对会计要素内容