第五章会计凭证 【教学目的】通过学习，要求了解会计凭证的概念和填制内容以 及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础 知识及技能。 第一节会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 1、概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为记 账依据的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计核算工作的起，点，是会计核算的基础 工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节，是会计核算 的基本方法之一。 2、意义 (1)会计凭证能正确、及时地反映经济业务，是登记账簿的可靠 依据。 (2)会计凭证是检查、监督经济业务的合法性和合理性的重要依 据。 (3)会计凭证可以分清经济业务有关各方面的经济责任。 二、会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和其在经济管理中的用途，分为原始凭 证和记账凭证两类。 （一)原始凭证 1、概念：（又称单据)指在经济业务发生时取得或填制的、用以 1
1 第五章 会计凭证 【教学目的】通过学习，要求了解会计凭证的概念和填制内容以 及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础 知识及技能。 第一节 会计凭证的意义和种类 一、会计凭证的意义 1、概念：会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为记 账依据的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础 工作，也是对经济业务活动进行核算和监督的基本环节，是会计核算 的基本方法之一。 2、意义 （1）会计凭证能正确、及时地反映经济业务，是登记账簿的可靠 依据。 （2）会计凭证是检查、监督经济业务的合法性和合理性的重要依 据。 （3）会计凭证可以分清经济业务有关各方面的经济责任。 二、会计凭证的种类 会计凭证按其填制的程序和其在经济管理中的用途，分为原始凭 证和记账凭证两类。 （一）原始凭证 1、概念：（又称单据）指在经济业务发生时取得或填制的、用以
记录经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 2、分类 (1)按其来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证。 外来原始凭证—是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得 的凭证。如购 发票 自制原凭证 一是本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项交易、 事项时所填制的凭证。如收料单、领料单、入库单等。 (2)按填制手续的不同，分为一次凭证和累计凭证 一是填制手续一次完成的凭江，知现金据」 发单 累计凭证 定时期内在同一 凭证中记录发生的同类的重复的经济 业务。需多次才能完成的凭证。如限额领料单。 在实际工作中，对业务内容相同、发生笔数较多的原始凭证，可按照一定的 要求加以汇总，编制“原始凭证汇总表”。如“发出材料汇总表”。 （二)记账凭证 1、概念：是财会部门根据审核无误的原始凭证填制的，用来记 载经济业务、确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。 2、种类 （1)按反映经济内容不同，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证 收款凭证一是用以反映现金收入和银行存款收入业务的凭证： 付款凭证一 一是用以反映现金支出和银行存款支出业务的凭证： 转账凭证一一是用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的转帐业务： 注：对于现金和银行存款相互化转的业务，为避免重复做账，规定“作 付不作收”。另一种方法时同时填制收款凭证和付款凭证，并在两张凭证的对方 账户栏中实现用“”销号，在记账时，收款凭证只记借方账户，付款凭证只记 贷方账户。 (2)按编制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证 单式记账凭证一是按一项经济业务所涉及的会计科目填制。每张凭证只 填制一个会计科目，借方科目填制借项凭证，贷方科目 填制你项传证 优点：内容单一、便于记账工作分工，也便于会计科目汇总。 块点：凭证张数多，内容分散，一张凭证不能完整反映一笔经济业务全貌。 复式记账凭证一是按一项经济业务所涉及的对应科目分别填制在一张凭 证上：上述收款、付款、转账均属于复式记账凭证
2 记录经济业务的发生和完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。 2、分类 （1）按其来源不同，分为自制原始凭证和外来原始凭证。 外来原始凭证——是在经济业务发生或完成时从其他单位或个人直接取得 的凭证。如购货发票。 自制原始凭证——是本单位内部经办业务部门和人员在执行或完成某项交易、 事项时所填制的凭证。如收料单、领料单、入库单等。 （2）按填制手续的不同，分为一次凭证和累计凭证 一次凭证——是填制手续一次完成的凭证，如现金收据、发货单等。 累计凭证——是在一定时期内在同一凭证中记录发生的同类的重复的经济 业务。需多次才能完成的凭证。如限额领料单。 在实际工作中，对业务内容相同、发生笔数较多的原始凭证，可按照一定的 要求加以汇总，编制“原始凭证汇总表”。如“发出材料汇总表”。 （二）记账凭证 1、概念：是财会部门根据审核无误的原始凭证填制的，用来记 载经济业务、确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。 2、种类 （1）按反映经济内容不同，分为收款凭证、付款凭证、转账凭证 收款凭证——是用以反映现金收入和银行存款收入业务的凭证； 付款凭证——是用以反映现金支出和银行存款支出业务的凭证； 转账凭证—－是用以记录不涉及现金和银行存款收付业务的转帐业务； 注：对于现金和银行存款相互化转的业务，为避免重复做账，规定“作 付不作收”。另一种方法时同时填制收款凭证和付款凭证，并在两张凭证的对方 账户栏中实现用“ ”销号，在记账时，收款凭证只记借方账户，付款凭证只记 贷方账户。 （2）按编制方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证 单式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的会计科目填制。每张凭证只 填制一个会计科目，借方科目填制借项凭证，贷方科目 填制贷项凭证 优点：内容单一、便于记账工作分工，也便于会计科目汇总。 缺点：凭证张数多，内容分散，一张凭证不能完整反映一笔经济业务全貌。 复式记账凭证——是按一项经济业务所涉及的对应科目分别填制在一张凭 证上；上述收款、付款、转账均属于复式记账凭证
为简化登记总账的工作，可以将许多记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证” 或“科目汇总表”。 第二节原始凭证的填制和审核 填制原始凭证是会计工作的起点工作，也是会计核算的基础，原 始凭证的质量在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量。 一、原始凭证的基本内容 经济业务是多种多样的，记录经济业务的原始凭证也是多种多样 的，其格式和内容也各不相同，但原始凭证必须具备以下几个方面的 基本内容： 1、原始凭证的名称： 2、填制原始凭证的日期和凭证的编号： 3、填制凭证单位的名称或填制人员姓名： 4、经办人员的签名或盖章： 5、经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额： 6、接受凭证单位的名称： 7、原始凭证的附件（如与业务有关的经济合同、费用预算等） 上述基本内容，除第七条外，一般不得缺少，否则，就不能成为 具有法律效力的书面证明。 二、原始凭证的填制 为保证原始凭证能够正确、及时、清晰的反映各项经济业务活动 的真实情况，提高会计核算的质量，原始凭证的填写必须严格如下要 求：
3 为简化登记总账的工作，可以将许多记账凭证汇总编制成“汇总记账凭证” 或“科目汇总表”。 第二节 原始凭证的填制和审核 填制原始凭证是会计工作的起点工作，也是会计核算的基础，原 始凭证的质量在一定意义上决定了分类核算和会计报表的质量。 一、原始凭证的基本内容 经济业务是多种多样的，记录经济业务的原始凭证也是多种多样 的，其格式和内容也各不相同，但原始凭证必须具备以下几个方面的 基本内容： 1、原始凭证的名称； 2、填制原始凭证的日期和凭证的编号； 3、填制凭证单位的名称或填制人员姓名； 4、经办人员的签名或盖章； 5、经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额； 6、接受凭证单位的名称； 7、原始凭证的附件（如与业务有关的经济合同、费用预算等） 上述基本内容，除第七条外，一般不得缺少，否则，就不能成为 具有法律效力的书面证明。 二、原始凭证的填制 为保证原始凭证能够正确、及时、清晰的反映各项经济业务活动 的真实情况，提高会计核算的质量，原始凭证的填写必须严格如下要 求：
1、真实可靠、手续完备 要求亚不俗认真地记录各项经济业务地实际发生或完成情况，凭 证上的日期、经济业务内容、所有数据都必须真实可靠。经办人员和 有关部门的负责任都要在凭证上签字或盖章。 2、内容完整、书写清楚 要求严格按照规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况。 所有项目必须填写齐全，不得省略或漏填。 文字一工整、清晰、易于辨认，不等使用未经国务院颁布的简 化汉字： 数字—阿拉伯数字要逐个填写、不得连写：金额前要冠以“￥” （用外币计价、结算的应标明外币符号，如K$、U$等)，中间不留 空位，元以后写到角、分，无角、分的要以“0”不补位： 大写金额应一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、 佰、仟、万、亿、零、整（正）等，大写金额最后为“元”的应加写 “整”字，大小写金额必须保持一致： 一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔 填写：凭证填写发生错误，应按规定的方法更正。不得任意涂改、或 刮、挖、擦、补：现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证 上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。 注：(1)阿拉伯数字书写时，要有一定的倾斜度，60度左右，高度占凭证 横格高度的1/2为宜 (2)为防止涂改，对有竖划的数字写法应有明显区别，如“6”的竖划应偏 左，“4、7、9”的竖划应偏右。“1”不可写的太短，应保持倾斜度，将格占满。 3、连续编号、及时填制
4 1、真实可靠、手续完备 要求亚不俗认真地记录各项经济业务地实际发生或完成情况，凭 证上的日期、经济业务内容、所有数据都必须真实可靠。经办人员和 有关部门的负责任都要在凭证上签字或盖章。 2、内容完整、书写清楚 要求严格按照规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况。 所有项目必须填写齐全，不得省略或漏填。 文字——工整、清晰、易于辨认，不等使用未经国务院颁布的简 化汉字； 数字——阿拉伯数字要逐个填写、不得连写；金额前要冠以“￥ ” （用外币计价、结算的应标明外币符号，如 HK$、US$等），中间不留 空位，元以后写到角、分，无角、分的要以“0”不补位； 大写金额应一律用壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、 佰、仟、万、亿、零、整（正）等，大写金额最后为“元”的应加写 “整”字，大小写金额必须保持一致； 一式几联的凭证，必须用双面复写纸套写，单页凭证必须用钢笔 填写；凭证填写发生错误，应按规定的方法更正。不得任意涂改、或 刮、挖、擦、补；现金和银行存款等收付凭证填写错误，不能在凭证 上更正，应按规定的手续注销留存，另行重新填写。 注：（1）阿拉伯数字书写时，要有一定的倾斜度，60 度左右，高度占凭证 横格高度的 1/2 为宜。 （2）为防止涂改，对有竖划的数字写法应有明显区别，如“6”的竖划应偏 左，“4、7、9”的竖划应偏右。“1”不可写的太短，应保持倾斜度，将格占满。 3、连续编号、及时填制
各种凭证都要必须连续编号，以备查考。一些事先印好编号的重 要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起 保管，不得随意撕毁。 所有经办业务的人员和部门，必须及时填制原始凭证，并按规定 程序及时送交会计部门。 三、原始凭证的审核 原始凭证时记录经济业务的第一手资料，它对整个会计工作与会 计信息质量，具有决定性作用。《会计法》的十四条规定：“会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核， 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告： 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的 会计制度的规定更正、补充。”因此，必须对其认真审核： 1、合法、合理性审核→内容上审核、实质审核 根据有关政策、制度、合同、预算和计划，审核经济业务活动是 否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假，违法乱纪、贪污 舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续： 审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开 支标准：是否符合勤俭节约的原则等」 2、合规性审核→形式上审核 审核凭证的填制是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全、数 字计算是否准确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书 写是否清晰，有关签名、盖章是否齐全等。 5
5 各种凭证都要必须连续编号，以备查考。一些事先印好编号的重 要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起 保管，不得随意撕毁。 所有经办业务的人员和部门，必须及时填制原始凭证，并按规定 程序及时送交会计部门。 三、原始凭证的审核 原始凭证时记录经济业务的第一手资料，它对整个会计工作与会 计信息质量，具有决定性作用。《会计法》的十四条规定：“会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核， 对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告； 对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的 会计制度的规定更正、补充。”因此，必须对其认真审核： 1、合法、合理性审核 内容上审核、实质审核 根据有关政策、制度、合同、预算和计划，审核经济业务活动是 否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假，违法乱纪、贪污 舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续； 审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求；是否符合规定的开 支标准；是否符合勤俭节约的原则等。 2、合规性审核 形式上审核 审核凭证的填制是否符合规定的要求，如项目是否填写齐全、数 字计算是否准确，大、小写金额是否相符，有无涂改，数字和文字书 写是否清晰，有关签名、盖章是否齐全等
第三节记账凭证的填制和审核 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料按照 记账的要求归类整理而编制的，是登记账簿的直接依据。 一、记账凭证的基本内容： （1)记账凭证的名称； （2)填制凭证的日期和凭证的编号： (3)会计科目、借贷方向和金额： (4)经济业务的内容： (5)所附原始凭证的张数： (6)填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计 主管人员签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章。 二、记账凭证的填制要求 除做到“真实可靠、内容完整、填制及时、书写清楚”外，还必 须注意遵守一些基本要求： 1、准确填制会计分录 按制度规定的会计科目填写会计分录，要对应关系清晰，借贷方 向明确，二级、三级科目填写齐全。 2、摘要简明扼要，正确反映交易事项内容。 3、金颜登记，必须字迹清晰，书写规范 借贷金额合计应相等平衡，金额栏数字对准栏次，防止错栏串行， 金额栏剩余的空行可划斜线注销，金额合计第一位数字前应加入人民
6 第三节 记账凭证的填制和审核 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证及有关资料按照 记账的要求归类整理而编制的，是登记账簿的直接依据。 一、记账凭证的基本内容： （1）记账凭证的名称； （2）填制凭证的日期和凭证的编号； （3）会计科目、借贷方向和金额； （4）经济业务的内容； （5）所附原始凭证的张数； （6）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计 主管人员签名或盖章。此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的签章。 二、记账凭证的填制要求 除做到“真实可靠、内容完整、填制及时、书写清楚”外，还必 须注意遵守一些基本要求： 1、准确填制会计分录 按制度规定的会计科目填写会计分录，要对应关系清晰，借贷方 向明确，二级、三级科目填写齐全。 2、摘要简明扼要，正确反映交易事项内容。 3、金额登记，必须字迹清晰，书写规范 借贷金额合计应相等平衡，金额栏数字对准栏次，防止错栏串行， 金额栏剩余的空行可划斜线注销，金额合计第一位数字前应加入人民
币符号“￥”。 4、不得把不同类型的经济业务合并填写在一张凭证上。 在一笔经济业务中，涉及现金（或银行存款）收付，又有转账业 务时，相应的填制收款（或付款）和转账凭证。 5、记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。 除期末转账和更正错账可以没有原始凭证外，其他记账凭证都必 须有原始凭证、如两张或两张以上记账凭证依据同一原始凭证，则应 在未附原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证X张，附于第××号凭 证之后”。 6、记账凭证必须连续编号。 各类凭证，每月都必须从第1号开始编号。需要编制几张记账凭 证，可采用“分数编号法”。 7、会计主管、审核、记账、填制、出纳（收、付款凭证）人员 应签章。 对收、付款凭证，必须先审核，后办理收、付业务，对已办妥收、 付款的凭证，出纳人员要加盖“收讫”和“付讫”戳记，以免重收、 收付。 三、记账凭证的审核 1.是否附有内容相符，金额相等的原始凭证。 2.是否正确使用会计科目的应借、应贷方向。 3.凭证中各项目是否填写齐全，如有错误是否按规定更正，有关 人员是否签章
7 币符号“￥”。 4、不得把不同类型的经济业务合并填写在一张凭证上。 在一笔经济业务中，涉及现金（或银行存款）收付，又有转账业 务时，相应的填制收款（或付款）和转账凭证。 5、记账凭证应附有原始凭证，并注明张数。 除期末转账和更正错账可以没有原始凭证外，其他记账凭证都必 须有原始凭证、如两张或两张以上记账凭证依据同一原始凭证，则应 在未附原始凭证的记账凭证上注明“原始凭证×张，附于第××号凭 证之后”。 6、记账凭证必须连续编号。 各类凭证，每月都必须从第 1 号开始编号。需要编制几张记账凭 证，可采用“分数编号法”。 7、会计主管、审核、记账、填制、出纳（收、付款凭证）人员 应签章。 对收、付款凭证，必须先审核，后办理收、付业务， 对已办妥收、 付款的凭证，出纳人员要加盖“收讫”和“付讫”戳记，以免重收、 收付。 三、记账凭证的审核 1．是否附有内容相符，金额相等的原始凭证。 2．是否正确使用会计科目的应借、应贷方向。 3．凭证中各项目是否填写齐全，如有错误是否按规定更正，有关 人员是否签章
4.凭证所反映事项是否真实、合法，有无违纪违法事项，。 第四节会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证的取得—审核—记账—装 订一存档一系列环节的流转过程。其间包括：传递程序、传递时间 和传递中的衔接手续。 (一)传递程序一各单位应根据各自业务特点，机构设置，人 员分工情况设计凭证的联数和流转路线，合理组织传递程序。 (二)传递时间——明确规定凭证在各个环节上的停留时间，一 般要求凭证的传递和处理在报告期内完成，不能跨期。 (三)传递手续一凭证传递中的收发、交接等手续必须完备严 密，环环衔接。 二、会计凭证的保管 (一)各种记账定期装订（包括所附原始凭证和原始凭证汇总表） 成册后要加盖封面、封底，注明单位名称，凭证种类及起讫日期，对 于数量多、性质相同且需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订，注 明日期、种类，并在所属记账凭证上注明“附件另订”字样。 (二)其他经济凭证如各种经济合同，涉外文件等也应编造目录， 单独登记保管。 (三)会计凭证装订成册后，由专人负责保管，年终登记存档， 按年度分目顺序排列
8 4．凭证所反映事项是否真实、合法，有无违纪违法事项，。 第四节 会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指会计凭证的取得——审核——记账——装 订——存档一系列环节的流转过程。其间包括：传递程序、传递时间 和传递中的衔接手续。 （一）传递程序——各单位应根据各自业务特点，机构设置，人 员分工情况设计凭证的联数和流转路线，合理组织传递程序。 （二）传递时间——明确规定凭证在各个环节上的停留时间，一 般要求凭证的传递和处理在报告期内完成，不能跨期。 （三）传递手续——凭证传递中的收发、交接等手续必须完备严 密，环环衔接。 二、会计凭证的保管 （一）各种记账定期装订（包括所附原始凭证和原始凭证汇总表） 成册后要加盖封面、封底，注明单位名称，凭证种类及起讫日期，对 于数量多、性质相同且需要随时查阅的原始凭证，可以单独装订，注 明日期、种类，并在所属记账凭证上注明“附件另订”字样。 （二）其他经济凭证如各种经济合同，涉外文件等也应编造目录， 单独登记保管。 （三）会计凭证装订成册后，由专人负责保管，年终登记存档， 按年度分目顺序排列
(四)会计凭证的保管期限、查询、调用、复制及销毁手续应按 “会计档案管理办法”进行管理
9 （四）会计凭证的保管期限、查询、调用、复制及销毁手续应按 “会计档案管理办法”进行管理