第四章工业企业主要经济业务核算 【教学目的】本章在第二章的基础上，以工业企业主要经济业 务为例，进一步阐述会计账户与复式记账法的运用。通过学习，要 求了解工业生产企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内 容等基础知识和操作技能。 第一节资金筹集的核算 工业企业的资金来源主要有投资人投入和向银行及其他金融 机构借入两个方面。 一、投入资本的核算 1、账户设置一“实收资本”账户（所有者权益类账户） 该账户用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收 资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金。贷方登记实际收 到投资者投入的资本：借方登记投资者收回的资本：期末余额在贷方， 表示投资者投入企业的资本总颜。一般情况下，除企业将盈余公积、 资本公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户按投 资者设置明细账。 2、帐务处理 【例】（1)收到国家投入企业资本200,000元，存入银行： (2)某单位投入全新汽车一辆，价值250,000元： (3)收到投资者投入的一项专利权，评估确认价为20,000元： 二、银行借款的核算
1 第四章 工业企业主要经济业务核算 【教学目的】本章在第二章的基础上，以工业企业主要经济业 务为例，进一步阐述会计账户与复式记账法的运用。通过学习，要 求了解工业生产企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内 容等基础知识和操作技能。 第一节 资金筹集的核算 工业企业的资金来源主要有投资人投入和向银行及其他金融 机构借入两个方面。 一、投入资本的核算 1、账户设置——“实收资本”账户（所有者权益类账户） 该账户用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收 资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金。贷方登记实际收 到投资者投入的资本；借方登记投资者收回的资本；期末余额在贷方， 表示投资者投入企业的资本总额。一般情况下，除企业将盈余公积、 资本公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。本账户按投 资者设置明细账。 2、帐务处理 【例】（1）收到国家投入企业资本 200，000 元，存入银行； （2）某单位投入全新汽车一辆，价值 250，000 元； （3）收到投资者投入的一项专利权，评估确认价为 20，000 元； 二、银行借款的核算
1、账户设置一“短期（长期）借款”账户（负债类账户） 该账户贷方登记借入的各种款项：借方登记归还的各种借款：余 额在贷方表示尚未归还的借款数额。本账户按债权人和借款种类设置 明细账。 注：在我国，企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季 结算的办法，借款利息较大的企业可以采用按月计提的方式，利息费用在“财 务费用”账户核算。 2、帐务处理 【例】(1)由于临时需要，向银行借款10,000元，期限三个月： (2)企业因购置生产设备向银行借款50,000元，期限2年： (3)企业1月1日向银行借入50,000元，期限6个月，年利 率7.2%，假定到期一次还本付息： 1月1日借入时，借：银行存款50,000 贷：短期借款50,000 每月月末计提利息时，借：财务费用300(50,000×7.2%÷12) 贷：应付利息300 到期归还时，借：短期借款50,000 应付利息1800 贷：银行存款51,800 (最后一个月的利息也可直接计入当月“财务费用”，则“应付 利息”为1500元。) 若按季度归还利息，原理同上。 (4)某公司于20×7年1月1日向银行借入短期借款120,000 元，期限9个月，年利率8%。根据规定，借款本金到期一次归还； 2
2 1、账户设置——“短期（长期）借款”账户（负债类账户） 该账户贷方登记借入的各种款项；借方登记归还的各种借款；余 额在贷方表示尚未归还的借款数额。本账户按债权人和借款种类设置 明细账。 注：在我国，企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季 结算的办法，借款利息较大的企业可以采用按月计提的方式，利息费用在“财 务费用”账户核算。 2、帐务处理 【例】（1）由于临时需要，向银行借款 10，000 元，期限三个月； （2）企业因购置生产设备向银行借款 50，000 元，期限 2 年； （3）企业 1 月 1 日向银行借入 50，000 元，期限 6 个月，年利 率 7.2％，假定到期一次还本付息； 1 月 1 日借入时，借：银行存款 50，000 贷：短期借款 50，000 每月月末计提利息时，借：财务费用 300（50，000×7.2％÷12） 贷：应付利息 300 到期归还时，借：短期借款 50，000 应付利息 1800 贷：银行存款 51，800 （最后一个月的利息也可直接计入当月“财务费用”，则“应付 利息”为 1500 元。） 若按季度归还利息，原理同上。 （4）某公司于 20×7 年 1 月 1 日向银行借入短期借款 120，000 元，期限 9 个月，年利率 8％。根据规定，借款本金到期一次归还；
利息分月预提，按季支付。（每月应计提利息=120,000×8%÷12=800元） 第二节供应过程的核算 供应过程即采购过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。采 购过程核算的主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定 采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金占用量， 考核储备资金的使用情况。 一、账户设置 1、“材料采购”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额：贷方登记转入“原 材料”账户的计划成本；实际成本和计划成本之间的差额计入“材料 成本差异”账户。期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 2、“在途物资”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用实际成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额：贷方登记验收入 库材料的实际成本：期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 3、“原材料”账户（资产类) 该账户用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况。账户借方 登记企业购入应验收入库的各种材料，贷方登记材料发出、减少的数 3
3 利息分月预提，按季支付。（每月应计提利息＝120，000×8％÷12＝800 元） 第二节 供应过程的核算 供应过程即采购过程是工业企业生产经营过程的第一个阶段。采 购过程核算的主要任务是：核算和监督材料的买价和采购费用，确定 采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算与监督储备资金占用量， 考核储备资金的使用情况。 一、账户设置 1、“材料采购”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额；贷方登记转入“原 材料”账户的计划成本；实际成本和计划成本之间的差额计入“材料 成本差异”账户。期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 2、“在途物资”账户（资产类） 该账户用来核算企业采用实际成本进行日常核算而购入的材料 采购成本。借方登记实际支付材料和运杂费的金额；贷方登记验收入 库材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业在途材料的采购成本。 本账户可按供应单位和材料品种设置明细账。 3、“原材料”账户（资产类） 该账户用来核算企业库存材料收入、发出和结存情况。账户借方 登记企业购入应验收入库的各种材料，贷方登记材料发出、减少的数
额：期末借方余额表示材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点、 类别、品种和规格等设置明细账。 4、“应付账款”账户（负债类） 该账户用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活 动而应付的款项。贷方登记应付而未付的款项：借方登记实际偿还的 款项；期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。本账户按债权人设置 明细账。 5、“预付账款”账户（资产类） 该账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记因购货 等预付的款项：贷方登记收到物资而转销的款项：期末借方余额表示 企业预付的款项：贷方余额表示尚未补付的款项。本账户按供应单位 设置明细账。 二、账务处理 (以实际成本计价为例，采用“在途物资”账户核算) 【例】(1)200×年7月4日，购入甲、乙、丙三种材料，甲材 料20吨，单价800元；乙材料40吨，单价500元：丙材料10吨， 单价600元；共计42,000元，材料入库，增值税率17%，货款用 银行存款支付。 借：在途物资42,000 应交税费—应交增值税（进项税）7140 贷：银行存款49,140 （2)6日，购入丁材料5吨，单价1500元，运费200元，增值
4 额；期末借方余额表示材料的实际成本。本账户可按材料的保管地点、 类别、品种和规格等设置明细账。 4、“应付账款”账户（负债类） 该账户用来核算企业因购置材料、商品和接受劳务供应等经营活 动而应付的款项。贷方登记应付而未付的款项；借方登记实际偿还的 款项；期末贷方余额表示尚欠供应单位的款项。本账户按债权人设置 明细账。 5、“预付账款”账户（资产类） 该账户用来核算企业按照合同规定预付的款项。借方登记因购货 等预付的款项；贷方登记收到物资而转销的款项；期末借方余额表示 企业预付的款项；贷方余额表示尚未补付的款项。本账户按供应单位 设置明细账。 二、账务处理 （以实际成本计价为例，采用“在途物资”账户核算） 【例】（1）200×年 7 月 4 日，购入甲、乙、丙三种材料，甲材 料 20 吨，单价 800 元；乙材料 40 吨，单价 500 元；丙材料 10 吨， 单价 600 元；共计 42，000 元，材料入库，增值税率 17％，货款用 银行存款支付。 借：在途物资 42，000 应交税费——应交增值税（进项税） 7140 贷：银行存款 49，140 （2）6 日，购入丁材料 5 吨，单价 1500 元，运费 200 元，增值
税率17%，货款均未支付。 借：在途物资7700 应交税费—应交增值税1275 贷：应付账款8975 (3)7日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费、装 卸费1050元。 借：在途物资1050 贷：银行存款1050 (4)10日，以银行存款预付某工厂购货款20,000元。 借：预付账款20,000 贷：银行存款20,000 (5)31日，结转甲、乙、丙、丁四种材料的实际采购成本50750 元。(42,000+7700+1050) 借：原材料50,750 贷：在途物资50,750 三、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算就是将供应过程所发生的物资买价和有关 采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际 成本。 1、物资采购成本的构成 (1)买价（供货单位的发票价格）： (2)运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）： 5
5 税率 17％，货款均未支付。 借：在途物资 7700 应交税费——应交增值税 1275 贷：应付账款 8975 （3）7 日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费、装 卸费 1050 元。 借：在途物资 1050 贷：银行存款 1050 （4）10 日，以银行存款预付某工厂购货款 20，000 元。 借：预付账款 20，000 贷：银行存款 20，000 （5）31 日，结转甲、乙、丙、丁四种材料的实际采购成本 50750 元。（42，000＋7700＋1050） 借：原材料 50，750 贷：在途物资 50，750 三、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算就是将供应过程所发生的物资买价和有关 采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际 成本。 1、物资采购成本的构成 （1）买价（供货单位的发票价格）； （2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；
(3)运输途中的合理损耗： (4)入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工资支出和必 要的损耗，扣除回收的下脚肥料价值)： (5)购入物资应负担的相关税金和其他费用： 在计算物资采购成本中，凡是能直接计入各种物资的直接费用应 直接计入各种物资的采购成本；不能直接计入的各种间接费用按一定 标准在有关物资之间进行分配。 【例】企业购入A、B两种材料，支出如下表： 材料名称 重量（吨） 单价 买价 外地运费 装卸费 A材料 25 80 2000 200 220 B材料 30 110☐ 3300 270 合计 55 -5300 470 220 采购费用总额 采购费用分配率= 各种材料重量（或买价）之和 某材料应分配的采购费用=该材料的重量（或买价）分配率 上例中， 220 分配率= ”=4元 25+30 A材料应分配的装卸费=25×4=100元 B材料应分配的装卸费=30×4=120元 登记两种材料的“在途物资”明细账： 表1 “在途物资”明细账 物资名称或类别：A材料 年凭证 摘要 借方 贷方结余 回号码 买价采购费用合计 1 购入25吨，@80元 2000 2000 2000 2 外地运费 200 200 2200 3 分配装卸费 100 100 2300 6
6 （3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的挑选整理费（包括挑选整理中发生的工资支出和必 要的损耗，扣除回收的下脚肥料价值）； （5）购入物资应负担的相关税金和其他费用； 在计算物资采购成本中，凡是能直接计入各种物资的直接费用应 直接计入各种物资的采购成本；不能直接计入的各种间接费用按一定 标准在有关物资之间进行分配。 【例】企业购入 A、B 两种材料，支出如下表： 材料名称 重量（吨） 单价 买价 外地运费 装卸费 A 材料 25 80 2000 200 B 材料 30 110 3300 270 220 合计 55 － 5300 470 220 采购费用总额 采购费用分配率＝ 各种材料重量（或买价）之和 某材料应分配的采购费用＝该材料的重量（或买价）×分配率 上例中， 220 分配率＝ ＝4 元 25＋30 A 材料应分配的装卸费＝25×4＝100 元 B 材料应分配的装卸费＝30×4＝120 元 登记两种材料的“在途物资”明细账： 表 1 “在途物资”明细账 物资名称或类别：A 材料 年 借方 月 日 凭证 号码 摘要 买价 采购费用 合计 贷方 结余 1 购入 25 吨，@80 元 2000 2000 2000 2 外地运费 200 200 2200 3 分配装卸费 100 100 2300
结转实际采购成本 2300- 发生颜及余额 2000300 2300 表2 “在途物资”明细账 物资名称或类别：B材料 年凭证 摘要 借方 贷方 结余 月日号码 买价采购费用合计 1 购入30吨，@110元3300 3300 3300 2 外地运费 270 270 3570 3 分配装卸 120 120 3690 结转实际采购成本 3600 发生额及余领 3300390 3600 编制“物资采购成本计算表”： 表3 物资采购成本计算表 编制单位XX工厂 200×年×月 采购成本项目 A材料 B材料 总成本(25吨) 单位成本 总成本(30吨) 单位成本 买价 2000 80 3300 110 外地运党 200 8 270 装卸费 100 4 120 A 米购成本■ 2300 92 3690 123 第三节生产过程的核算 生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。在生产过程中发生的 各项耗费，称为生产费用。这些生产费用，要按一定种类的产品进行 归集和分配，以计算产品成本。为此，生产过程核算的主要任务是： 核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量、 计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况：反映生产 过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效 益
7 结转实际采购成本 2300 － 发生额及余额 2000 300 2300 － 表 2 “在途物资”明细账 物资名称或类别：B 材料 年 借方 月 日 凭证 号码 摘要 买价 采购费用 合计 贷方 结余 1 购入 30 吨，@110 元 3300 3300 3300 2 外地运费 270 270 3570 3 分配装卸费 120 120 3690 结转实际采购成本 3600 － 发生额及余额 3300 390 3600 － 编制“物资采购成本计算表”： 表 3 物资采购成本计算表 编制单位××工厂 200×年×月 采购成本项目 A 材料 B 材料 总成本（25 吨） 单位成本 总成本（30 吨） 单位成本 买价 2000 80 3300 110 外地运费 200 8 270 9 装卸费 100 4 120 4 采购成本 2300 92 3690 123 第三节 生产过程的核算 生产过程是工业企业资金循环的第二阶段。在生产过程中发生的 各项耗费，称为生产费用。这些生产费用，要按一定种类的产品进行 归集和分配，以计算产品成本。为此，生产过程核算的主要任务是： 核算与监督生产费用的发生和分配，产品生产的品种、数量和质量、 计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况；反映生产 过程中的问题，总结经验，促使企业不断降低生产成本，提高经济效 益
一、账户设置 1、“生产成本”账户（成本类) 该账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括 生产各种产品（产成品、自制半成品等)，自制材料、自制设备等。 借方登记企业为生产产品而发生的各项直接生产成本包括原材料、车 间工人薪酬等：贷方登记应结转的企业已经生产完成并已验收入库的 产成品及自制半成品：期末余额表示企业尚未完工的在产品成本。 【例】企业生产产品领用原材料4000元： 2、“制造费用”账户（成本类） 该账户用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而 发生的各项间接费用。借方登记生产车间发生的机物料消耗、管理人 员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等货用： 贷方登记期末分配计入成本核算的产品对象的数额，分配后一般无余 额。本账户按车间、部门和费用此项目设置明细账。 【例】以现金支付车间购入的零星办公用品0元 【例】以银行存款支付车间本月水电费1000元： 【例】将本月制造费用4000元分配计入产品成本； 3、“管理费用”账户（损益类） 该账户用来核算企业为组织和管理经营活动而发生的管理费用， 包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经 营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。包括职工工资和 福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理得、物料消耗、低值
8 一、账户设置 1、“生产成本”账户（成本类） 该账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括 生产各种产品（产成品、自制半成品等），自制材料、自制设备等。 借方登记企业为生产产品而发生的各项直接生产成本包括原材料、车 间工人薪酬等；贷方登记应结转的企业已经生产完成并已验收入库的 产成品及自制半成品；期末余额表示企业尚未完工的在产品成本。 【例】企业生产产品领用原材料 4000 元； 2、“制造费用”账户（成本类） 该账户用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而 发生的各项间接费用。借方登记生产车间发生的机物料消耗、管理人 员薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、季节性停工损失等费用； 贷方登记期末分配计入成本核算的产品对象的数额，分配后一般无余 额。本账户按车间、部门和费用此项目设置明细账。 【例】以现金支付车间购入的零星办公用品 60 元； 【例】以银行存款支付车间本月水电费 1000 元； 【例】将本月制造费用 4000 元分配计入产品成本； 3、“管理费用”账户（损益类） 该账户用来核算企业为组织和管理经营活动而发生的管理费用， 包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经 营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。包括职工工资和 福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理得、物料消耗、低值
易耗品摊销、办公费、差旅费等。董事会会费、工会经费、聘请中介 机构费、咨询费（含顾问费）、业务招待费、诉讼费、矿产资源补偿费、 待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏帐准备和存货跌价准 备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究 费、排污费等。本账户的借方登记本期发生的各项管理费用：贷方登 记期末余额转入“本年利润”账户数：结转后无余额。本账户可按费 用项目设置明细分类账户。 【例】以银行存款支付水电费，其中车间1800元，行政管理部 门400元； 4、“应付职工薪酬”（负债类） 该账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包 括职工工资、奖金、津贴、福利费等。贷方登记应付给职工的各种薪 酬：借方登记支付给职工的各种薪酬及支付的工会经费、职工教育经 费、缴纳的社会保险费、住房公积金等：期末贷方余额表示企业应付 未付的职工薪酬。本账户可按薪酬项目设置明细账。 【例】结算本月应付职工工资80,000元，其中生产工人工资 60,000元，车间管理人员13000元，行政管理人员7000元； 【例】计算应付职工福利费11,200元，其中生产工人工资8400 元，车间管理人员1820元，行政管理人员980元： 【例】以现金80,000元发放职工工资。 5、“累计折旧”账户（资产类） 该账户是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少
9 易耗品摊销、办公费、差旅费等。董事会会费、工会经费、聘请中介 机构费、咨询费(含顾问费)、业务招待费、诉讼费、矿产资源补偿费、 待业保险费、排污费、存货盘盈或盘亏、计提坏帐准备和存货跌价准 备、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究 费、排污费等。本账户的借方登记本期发生的各项管理费用；贷方登 记期末余额转入“本年利润”账户数；结转后无余额。本账户可按费 用项目设置明细分类账户。 【例】以银行存款支付水电费，其中车间 1800 元，行政管理部 门 400 元； 4、“应付职工薪酬”（负债类） 该账户用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包 括职工工资、奖金、津贴、福利费等。贷方登记应付给职工的各种薪 酬；借方登记支付给职工的各种薪酬及支付的工会经费、职工教育经 费、缴纳的社会保险费、住房公积金等；期末贷方余额表示企业应付 未付的职工薪酬。本账户可按薪酬项目设置明细账。 【例】结算本月应付职工工资 80，000 元，其中生产工人工资 60，000 元，车间管理人员 13000 元，行政管理人员 7000 元； 【例】计算应付职工福利费 11，200 元，其中生产工人工资 8400 元，车间管理人员 1820 元，行政管理人员 980 元； 【例】以现金 80，000 元发放职工工资。 5、“累计折旧”账户（资产类） 该账户是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少
的价值。贷方登记按期计提的固定资产累计折旧：借方登记处置固定 资产结转累计折旧减少：期末贷方余额表示现有固定资产已提累计折 1旧额。 【例】计提本月固定资产累计折旧额，其中生产车间3500元， 行政管理部门500元： 6、“库存商品”账户（资产类） 该账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记已经 生产完工验收入库的各种产品的实际生产成本：贷方登记结转已经出 售的各种商品的销售成本。期末借方余额表示是企业库存商品的实际 成本。本账户可按商品的种类、规格和品种等设置明细账。 【例】结转本月完工入库产品的实际总成本，A产品20,000元， B产品12,000元： 二、账务处理 【例】某企业2004年10月发生下列经济业务： 1、2日，仓库发出材料见表 项目 A村料 B材料 ☐金颜合计 生产甲产品耗用 42000 15000 57000 生产乙产品耗用 32000 8000 40000 车间一般耗用 8000 8000 行政部门耗用 4000 4000 86000 23000 109000 借：生产成本 甲产品57000 乙产品40000 制造费用8000 管理费用40 贷：原材料 A材86000 B材料23000 2、3日，以银行存款支付本月借款利息300元： 借：财务费用300 货：银行存款300 3、5日，以银行存款支付水电费30,000元，其中行政部门耗用2000元
10 的价值。贷方登记按期计提的固定资产累计折旧；借方登记处置固定 资产结转累计折旧减少；期末贷方余额表示现有固定资产已提累计折 旧额。 【例】计提本月固定资产累计折旧额，其中生产车间 3500 元， 行政管理部门 500 元； 6、“库存商品”账户（资产类） 该账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方登记已经 生产完工验收入库的各种产品的实际生产成本；贷方登记结转已经出 售的各种商品的销售成本。期末借方余额表示是企业库存商品的实际 成本。本账户可按商品的种类、规格和品种等设置明细账。 【例】结转本月完工入库产品的实际总成本，A 产品 20，000 元， B 产品 12，000 元； 二、账务处理 【例】某企业 2004 年 10 月发生下列经济业务： 1、2 日，仓库发出材料见表 项目 A 材料 B 材料 金额合计 生产甲产品耗用 生产乙产品耗用 车间一般耗用 行政部门耗用 42000 32000 8000 4000 15000 8000 57000 40000 8000 4000 86000 23000 109000 借：生产成本——甲产品 57000 ——乙产品 40000 制造费用 8000 管理费用 4000 贷：原材料——A 材料 86000 ——B 材料 23000 2、3 日，以银行存款支付本月借款利息 300 元； 借：财务费用 300 贷：银行存款 300 3、5 日，以银行存款支付水电费 30，000 元，其中行政部门耗用 2000 元