第八章财产清查 【教学目的】通过学习，要求了解财产清查的意义和种类，明确 财产清查前的准备工作和财产物资盘存制度，掌握各项财产物资和往 来款项的清查方法以及财产清查结果的处理等方面的知识和技能。 第一节财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义 1、概念：（也称财产检查），是指通过实物、现金的实地盘点和 对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来 款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。 由于在管理过程及业务经营过程中，收发、计量、运输、销售过 程中的错误或自然升溢、损耗等原因，会发生账实不符的现象，这不 仅会影响企业的会计核算，也会给单位带来不应有的损失，因此，为 掌握企业财产的真实情况，做到家底清楚，心中有数，保证会计资料 的准确性，必须在账簿记录的基础上进行财产清查。 2、造成账实不符的原因 造成账实不符的主要原因是多方面的（自然、人为），主要有： (1)在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或 质量的差错： (2)财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增 减变化： (3)在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记发生错误：
1 第八章 财产清查 【教学目的】通过学习，要求了解财产清查的意义和种类，明确 财产清查前的准备工作和财产物资盘存制度，掌握各项财产物资和往 来款项的清查方法以及财产清查结果的处理等方面的知识和技能。 第一节 财产清查的意义和种类 一、财产清查的意义 1、概念：（也称财产检查），是指通过实物、现金的实地盘点和 对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来 款项的实有数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。 由于在管理过程及业务经营过程中，收发、计量、运输、销售过 程中的错误或自然升溢、损耗等原因，会发生账实不符的现象，这不 仅会影响企业的会计核算，也会给单位带来不应有的损失，因此，为 掌握企业财产的真实情况，做到家底清楚，心中有数，保证会计资料 的准确性，必须在账簿记录的基础上进行财产清查。 2、造成账实不符的原因 造成账实不符的主要原因是多方面的（自然、人为），主要有： （1）在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或 质量的差错； （2）财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生自然增 减变化； （3）在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记发生错误；
(4)由于管理不善或工作人员失职。造成的财产损失，变质或短 缺等： (5)贪污盗窃、营私舞弊造成的损失： (6)自然灾害造成的非常损失； (7)未达账项引起的账账、账实不符等： 3、财产清查的意义 (1)保证核算资料准确真实，账实相符。 (2)保护财产的安全、完整。 (3)加强资金利用，挖掘财产物资潜力。 (4)保证财经纪律和结算制度的执行。 二、财产清查的种类 1、按其清查范围分类，可以分为全面清查、局部清查： (1)全面清查一一是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。 其清查对象主要包括：原材料、在产品、自制半成品、库存商品、 短期存借款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、 固定资产等。 全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业撒销，合并 或改变隶属关系时进行。 (2)局部清查一一根据需要只对部分财产进行清查和核对。 局部清查主要是对流动较频繁的原材料、库存商品等根据需要随 时轮流盘点或重点抽查。各种重点物资每月至少清查一次，库存现金 每日清查，银行存款每月至少核对一次等。 2
2 （4）由于管理不善或工作人员失职。造成的财产损失，变质或短 缺等； （5）贪污盗窃、营私舞弊造成的损失； （6）自然灾害造成的非常损失； （7）未达账项引起的账账、账实不符等； 3、财产清查的意义 （1）保证核算资料准确真实，账实相符。 （2）保护财产的安全、完整。 （3）加强资金利用，挖掘财产物资潜力。 （4）保证财经纪律和结算制度的执行。 二、财产清查的种类 1、按其清查范围分类，可以分为全面清查、局部清查； （1）全面清查――是指对所有的财产和资金进行全面盘点与核对。 其清查对象主要包括：原材料、在产品、自制半成品、库存商品、 短期存借款、有价证券及外币、在途物资、委托加工物资、往来款项、 固定资产等。 全面清查范围广，工作量大，一般在年终决算或企业撤销，合并 或改变隶属关系时进行。 （2）局部清查――根据需要只对部分财产进行清查和核对。 局部清查主要是对流动较频繁的原材料、库存商品等根据需要随 时轮流盘点或重点抽查。各种重点物资每月至少清查一次，库存现金 每日清查，银行存款每月至少核对一次等
2、按其清查时间分类，可以分为定期清查和不定期清查： (1)定期清查一一指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是 在年、季、月度终了后进行。 (2)不定期清查一一（也称临时清查)是指根据需要临时进行的 财产清查.一般是在下列情况下进行： A:国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。 B:财产物资保管人员变动。 C:企业兼并、破产、转移所有权。 D:发生自然灾害或贪污盗窃。 三、财产物资的盘存制度 盘存制度是指对于财产的收入、付出、结余及在账簿上的记录有 两种不同的反映登记方法。 1、永续盘存制一根据会计凭证连续登记各项财产物资增加和减 少的数量和金额，随时结出账面库存数。 公式：期初结存+本期增加额一本期减少额=期末结存。 这种盘存制度要求财产物资进出都有严格的手续，便于加强会计 监督。另外还能从账簿中及时反映财产物资的结存数，为企业掌握其 变动情况提供可靠依据。 2、实地盘存制一各项财产物资账薄只登记增加数不记减少数， 期末通过实物实地盘点确定期未余额，倒挤出本期减少数，据以登记 有关账簿。即“以存计耗”、“以存计销”。 公式：期初结存+本期增加额一期末实存=本期减少额
3 2、按其清查时间分类，可以分为定期清查和不定期清查； （1）定期清查――指在规定的时间内所进行的财产清查。一般是 在年、季、月度终了后进行。 （2）不定期清查――（也称临时清查）是指根据需要临时进行的 财产清查. 一般是在下列情况下进行： A: 国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。 B: 财产物资保管人员变动。 C: 企业兼并、破产、转移所有权。 D: 发生自然灾害或贪污盗窃。 三、财产物资的盘存制度 盘存制度是指对于财产的收入、付出、结余及在账簿上的记录有 两种不同的反映登记方法。 1、永续盘存制——根据会计凭证连续登记各项财产物资增加和减 少的数量和金额，随时结出账面库存数。 公式：期初结存 + 本期增加额－本期减少额 = 期末结存。 这种盘存制度要求财产物资进出都有严格的手续，便于加强会计 监督。另外还能从账簿中及时反映财产物资的结存数，为企业掌握其 变动情况提供可靠依据。 2、实地盘存制——各项财产物资账簿只登记增加数不记减少数， 期末通过实物实地盘点确定期末余额，倒挤出本期减少数，据以登记 有关账簿。即“以存计耗”、“以存计销”。 公式：期初结存 + 本期增加额－ 期末实存 = 本期减少额
这种制度工作比较简单，但由于手续不严密，倒扣出的减少数成 分复杂，对于管理中存在的问题不易发现。 单位可根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，可分别采用 不同的制度。 第二节财产清查的方法 一、财产清查的准备工作 财产清查是一项复杂的工作，涉及面广，涉及人员多，在财产清 查之前应做好充分的组织上和物质上的准备工作。 (一)组织上的准备 1、建立财产清查小组，配备清查人员。 应建立财产清查领导小组，一般在总会计师及有关主管厂长（经 理)的领导下，配备专业技术人员和职工代表。 2、制定财产清查计划 为使清查工作有效进行，清查小组应对清查对象、范围、时间、 配备的清查人员等各项，提前安排，制定计划。 (二)业务准备 1、账目核对 会计部门应将截至清理日期的财产物资做一次全面清理，在全部 入账的基础上，结出有关账户的发生额和期末余额。并将总分类账中 反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账目与其明细账核对，做 到账账相符。 4
4 这种制度工作比较简单，但由于手续不严密，倒扣出的减少数成 分复杂，对于管理中存在的问题不易发现。 单位可根据经营管理的需要和财产物资品种的不同，可分别采用 不同的制度。 第二节 财产清查的方法 一、财产清查的准备工作 财产清查是一项复杂的工作，涉及面广，涉及人员多，在财产清 查之前应做好充分的组织上和物质上的准备工作。 （一）组织上的准备 1、建立财产清查小组，配备清查人员。 应建立财产清查领导小组，一般在总会计师及有关主管厂长（经 理）的领导下，配备专业技术人员和职工代表。 2、制定财产清查计划 为使清查工作有效进行，清查小组应对清查对象、范围、时间、 配备的清查人员等各项，提前安排，制定计划。 （二）业务准备 1、账目核对 会计部门应将截至清理日期的财产物资做一次全面清理，在全部 入账的基础上，结出有关账户的发生额和期末余额。并将总分类账中 反映货币资金、财产物资和债权债务的有关账目与其明细账核对，做 到账账相符
2、财产整理 保管部门应将本部门保管的实物资产全面整理，分门别类排列整 齐，并挂上标签，注明品名、规格和结存数量，以便进行核对。 3、配备和校正计量工具 对需使用的度量衡工具，要准备齐全，并校正准确。还需准备好 必需的登记表册。 二、财产清查的方法 对于不同的财产物资，应采用不同的方式进行清查： (一)实物资产的清查 实物清查是指对固定资产、原材料、在产品、产成品等的清查。 1、清查方法：一般采用实地盘点的方法，在与账面数核对。 2、实物清查的程序 (1)盘点实物 为明确责任，财产物资保管人员必须在场，并参加清点。根据 不同的财产物资。可采用不同的清点方法： A:实地盘点：对实物资产逐一清点实数的一种方法。 如包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装；房屋机器 设备等清点数量及附属部件清查盘点等，这种方法使用广，准确可靠， 但要求事先科学码放，如五五排列、三三码放等，以便提高清查速度。 B:技术推算法：利用技术方法，进行推算的一种方法。 如散装量大的物资采取移位、分处过称盘点；成堆露天存放物资 采取量方、计尺推算等
5 2、财产整理 保管部门应将本部门保管的实物资产全面整理，分门别类排列整 齐，并挂上标签，注明品名、规格和结存数量，以便进行核对。 3、配备和校正计量工具 对需使用的度量衡工具，要准备齐全，并校正准确。还需准备好 必需的登记表册。 二、财产清查的方法 对于不同的财产物资，应采用不同的方式进行清查： （一）实物资产的清查 实物清查是指对固定资产、原材料、在产品、产成品等的清查。 1、清查方法：一般采用实地盘点的方法，在与账面数核对。 2、实物清查的程序 （1）盘点实物 为明确责任，财产物资保管人员必须在场，并参加清点。根据 不同的财产物资。可采用不同的清点方法： A:实地盘点：对实物资产逐一清点实数的一种方法。 如包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装; 房屋机器 设备等清点数量及附属部件清查盘点等，这种方法使用广，准确可靠， 但要求事先科学码放，如五五排列、三三码放等，以便提高清查速度。 B:技术推算法：利用技术方法，进行推算的一种方法。 如散装量大的物资采取移位、分处过称盘点;成堆露天存放物资 采取量方、计尺推算等
(2)登记盘存单 盘点完毕，应将盘点结果及时记入“盘存单”（参书）中。盘点 登记完成后，盘点人和实物保管人员当场签字或盖章。 (盘存单是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映资产实存数的原始凭证) 盘存单 单位名称 编号： 登点时间： 财产类别： 存放地点： 编号 名称计量单位 数量 单价 金额 备注 盘点人签章 实物保管人签章 3、编制“实存账存对比表” 为进一步查明账面数和实存数是否一致，会计人员还应根据“盘 存单”和账簿资料填制“实存账存对比表”（参书），以确定盘盈、盘 亏数。 (“实存账存对比表”是非常重要的原始凭证，其上确定的差异数，既是批 示后调整账项的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。） 实存账存对比表 单位名称： 年月日 编类计 实存 账存 差 异 盘盈盘亏 套位 数量金额 数量金额数量金额数量金额 主管人员： 制表 (二)货币资金的清查 1、库存现金的清查
6 （2）登记盘存单 盘点完毕，应将盘点结果及时记入“盘存单”（参书）中。盘点 登记完成后，盘点人和实物保管人员当场签字或盖章。 （盘存单是记录实物盘点结果的书面文件，也是反映资产实存数的原始凭证） 盘 存 单 单位名称： 编号： 盘点时间： 财产类别： 存放地点： 编 号 名 称 计量单位 数 量 单 价 金 额 备 注 盘点人签章 实物保管人签章 3、编制“实存账存对比表” 为进一步查明账面数和实存数是否一致，会计人员还应根据“盘 存单”和账簿资料填制“实存账存对比表”（参书），以确定盘盈、盘 亏数。 （“实存账存对比表”是非常重要的原始凭证，其上确定的差异数，既是批 示后调整账项的依据，也是分析差异原因，查明责任的依据。） 实存账存对比表 单位名称： 年 月 日 差 异 实 存 账 存 盘 盈 盘 亏 编 号 类 别 及 名 称 计 量 单 位 单 价 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 备 注 主管人员： 会计： 制表： （二）货币资金的清查 1、库存现金的清查
(1)清查方法：采用“实地盘点法”。 (2)清查注意事项： A:出纳人员必须在场参加清点 出纳员在清查前必须敬爱能够现金收付凭证全部入账，清查时， 出纳员必须在场，查点现钞，并与现金日记帐核对。 B:不能以未经审核批准的借条、收据冲抵库存现金。 以不符合财务制度和会计凭证手续的字条或收据充抵库存现金， 称为白条抵库，这是违反财经纪律的行为。 C:盘点完毕，要编制“库存现金盘点报告表” “库存现金盘点报告表”既是盘存表，也是实存账存对比表，它 是调整库存现金账簿记录的重要依据。 库存现金查点报告表 单位名称： 200X年×月×日 实存金额 账存金额 对比结果 备注 盘盈厂 盘亏 盘点人（签章） 出钠员（签章）： 2、银行存款的清查 (1)方法：企业的“银行存款日记账”与银行转来的“银行存 款对帐单”之间核对。 在核对中，发现的错账漏账应及时更正。但除双方记账偶有错漏 外，主要是由于“未达账项”所造成的。 (2)未达账项：由于企业与银行取得凭证的时间不一致，而导
7 （1）清查方法：采用“实地盘点法”。 （2）清查注意事项： A:出纳人员必须在场参加清点 出纳员在清查前必须敬爱能够现金收付凭证全部入账，清查时， 出纳员必须在场，查点现钞，并与现金日记帐核对。 B:不能以未经审核批准的借条、收据冲抵库存现金。 以不符合财务制度和会计凭证手续的字条或收据充抵库存现金， 称为白条抵库，这是违反财经纪律的行为。 C:盘点完毕，要编制“库存现金盘点报告表” “库存现金盘点报告表”既是盘存表，也是实存账存对比表，它 是调整库存现金账簿记录的重要依据。 库存现金查点报告表 单位名称： 200×年×月×日 对 比 结 果 实存金额 账存金额 盘 盈 盘 亏 备 注 盘点人（签章）： 出纳员（签章）： 2、银行存款的清查 （1）方法：企业的“银行存款日记账”与银行转来的“银行存 款对帐单”之间核对。 在核对中，发现的错账漏账应及时更正。但除双方记账偶有错漏 外，主要是由于“未达账项”所造成的。 （2）未达账项：由于企业与银行取得凭证的时间不一致，而导
致的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项主要有四种情况： A:企业已收，银行未收的款项； B:企业已付，银行未付的款项： C:银行已收，企业未收的款项： D:银行已收，企业未收的款项； （3)编制“银行存款调节表” 银行存教余额调节表 项 目 金额 项 金额 银行存款日记账余额 56000 银行对账单余额 74000 10000 200 银行已付款，企业未付款项 8000 企业已付款，银行东付款项 18000 调整后额 58000 调整后余额 58000 【例】某企业××年度12月31日，银行存款日记账余额为56000 元，银行对帐单余额为74000元，经逐笔核对，有下列未达账项： (1)企业收到转账支票2000元，尚未到银行办理转账： (2)企业开出转账支票18000元，支付材料款，持票人未到银行 办理转账： (3)委托银行收取货款10000元，收款通知企业尚未收到： (4)银行代企业支付货款8000元，但付款通知尚未到达企业： 注：“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能做为调节账面余额的 (三)往来款项的清查 往来款项主要包括应收账款、应付账款、预收付账款等款项，也
8 致的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项主要有四种情况： A:企业已收，银行未收的款项； B:企业已付，银行未付的款项； C:银行已收，企业未收的款项； D:银行已收，企业未收的款项； （3）编制“银行存款调节表” 银行存款余额调节表 项 目 金 额 项 目 金 额 银行存款日记账余额 56 000 银行对账单余额 74000 加： 银行已收款，企业未收款项 减： 银行已付款，企业未付款项 10 000 8000 加： 企业已收款，银行未收款项 减： 企业已付款，银行未付款项 2000 18000 调整后余额 58000 调整后余额 58000 【例】某企业××年度 12 月 31 日，银行存款日记账余额为 56000 元，银行对帐单余额为 74000 元，经逐笔核对，有下列未达账项： （1）企业收到转账支票 2000 元，尚未到银行办理转账； （2）企业开出转账支票 18000 元，支付材料款，持票人未到银行 办理转账； （3）委托银行收取货款 10000 元，收款通知企业尚未收到； （4）银行代企业支付货款 8000 元，但付款通知尚未到达企业； 注：“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能做为调节账面余额的 凭证，对于未达账项一般不做账务处理，双方账面记录待结算凭证先后到达， 都将自行得到调整。 （三）往来款项的清查 往来款项主要包括应收账款、应付账款、预收付账款等款项，也
是采取与对方核对账目的方法。 清查方法： 1.核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等： 2.向对方发对账单： 函证信 ××公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联 中注明后盖章寄回。此致敏礼。 往来结算款项对账单 单位： 地址： 号 会计科目名称 截止日期 经济事项摘要 账面余额 XX公司（公章） 年月日 3.收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬账要编制“往来 账项清查表”： 往来账项清查表 总分米账户名对 200×年×月×日 明细分类账户 清查结果 核对不符因分析 名称账面余额核对相符金额核对不符金额 未达账项金额有争议款项金额其他 第三节财产清查结果的处理 通过财产清查发现在财产管理和会计核算方面的问题，应认真分 析研究，并严肃处理，否则难以达到清查的目的，而且造成流于形式 的后果，为此，要做好以下工作： 一、查明差异，分析原因
9 是采取与对方核对账目的方法。 清查方法： 1. 核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等； 2. 向对方发对账单； 函 证 信 ××公司： 本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联 中注明后盖章寄回。此致敬礼。 往来结算款项对账单 单位： 地址： 编号： 会计科目名称 截 止 日 期 经济事项摘要 账 面 余 额 ××公司（公章） 年 月 日 3. 收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬账要编制“往来 账项清查表”； 往来账项清查表 总分类账户名称： 200×年×月×日 明细分类账户 清 查 结 果 核对不符原因分析 名称 账面余额 核对相符金额 核对不符金额 未达账项金额 有争议款项金额 其他 备 注 第三节 财产清查结果的处理 通过财产清查发现在财产管理和会计核算方面的问题，应认真分 析研究，并严肃处理，否则难以达到清查的目的，而且造成流于形式 的后果，为此，要做好以下工作： 一、查明差异，分析原因
首先分析差异的性质，是盘盈还是盘亏：其次要查明导致差异的 原因，是自然原因还是人为原因，只有查明原因，才能采取正确有效 的措施，做出适当的决策：最后提出处理差异的合理意见。，按照规 定程序有关部门批准后，予以认真严肃处理。 二、认真总结，加强管理 财产清查后，针对发现的问题和块点，在查明原因和性质的基础 上，认真总结经验，提出改进措施，建立健全财产管理制度，只有这 样才能加强财产管理，避免财产的浪费和损失。 三、调整账目，账实相符 对清查结果分两步： 第一：将查明的财产盘盈、盘亏，根据有关原始凭证编制记账凭 证，据以登记账簿，使各项财产的账存数与实存数完全一致。 第二：在清查报告审批之后，根据上级或有关部门的处理意见， 编制记账凭证，并登记入账。 1、账户设置一“待处理财产损溢”账户 该账户用来核算财产清查中发现的各项财产物资的盘盈、盘亏数 及处理意见。 待处理财产损溢 1、盘亏数 1、盘盈数 2、盘盈的转销数 2、转销的盘亏数 明细科目： 一待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢 2、账务处理
10 首先分析差异的性质，是盘盈还是盘亏；其次要查明导致差异的 原因，是自然原因还是人为原因，只有查明原因，才能采取正确有效 的措施，做出适当的决策；最后提出处理差异的合理意见。，按照规 定程序有关部门批准后，予以认真严肃处理。 二、认真总结，加强管理 财产清查后，针对发现的问题和缺点，在查明原因和性质的基础 上，认真总结经验，提出改进措施，建立健全财产管理制度，只有这 样才能加强财产管理，避免财产的浪费和损失。 三、调整账目，账实相符 对清查结果分两步： 第一：将查明的财产盘盈、盘亏，根据有关原始凭证编制记账凭 证，据以登记账簿，使各项财产的账存数与实存数完全一致。 第二：在清查报告审批之后，根据上级或有关部门的处理意见， 编制记账凭证，并登记入账。 1、账户设置——“待处理财产损溢”账户 该账户用来核算财产清查中发现的各项财产物资的盘盈、盘亏数 及处理意见。 待处理财产损溢 1、盘亏数 1、盘盈数 2、盘盈的转销数 2、转销的盘亏数 明细科目：——待处理流动资产损溢 ——待处理固定资产损溢 2、账务处理