第二章会计要素与会计等式 【教学目的】通过学习，了解会计要素的含义，理解各会计要素 的特征及分类，掌握不同经济内容归属的会计要素，掌握反映会计要 素之间关系的会计等式及其变化形式。 第一节会计要素 会计要素是会计对象的具体化，也就是会计所要反映和监督的具 体内容，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内 容的基础。 我国企业会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润，其中，资产、负债和所有者却已要素侧重于反映企业的 财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 一、资产 1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、 债权和其他权利。 2、资产的特征 根据资产的定义，资产具有一下几方面的特征： (1)资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或间接导致 现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生 产经营活动，也可以是非日常生产经营活动：带来经济利益可以是现 金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者付现金等价物的其他
1 第二章 会计要素与会计等式 【教学目的】通过学习，了解会计要素的含义，理解各会计要素 的特征及分类，掌握不同经济内容归属的会计要素，掌握反映会计要 素之间关系的会计等式及其变化形式。 第一节 会计要素 会计要素是会计对象的具体化，也就是会计所要反映和监督的具 体内容，它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内 容的基础。 我国企业会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润，其中，资产、负债和所有者却已要素侧重于反映企业的 财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。 一、资产 1、定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、 债权和其他权利。 2、资产的特征 根据资产的定义，资产具有一下几方面的特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益 资产预期会给企业带来经济利益，是指资产具有直接或间接导致 现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生 产经营活动，也可以是非日常生产经营活动；带来经济利益可以是现 金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者付现金等价物的其他
资产，或者表现为减少现金或者现金等价物流出。 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确 认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带 来经济利益的，也不能再确认为企业资产 【例】“待处理财产损失”预期不能给企业带来经济利益，因此不符合资产 要素的定义。 (2)资产是企业拥有和控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有和控制，具体是指企业享有 某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 够被企业所控制。 【例】某企业以融资租赁方式购入一项固定资产，虽然不拥有其所有权，但 企业控制了该资产的使用及所带来的经济利益，因此，将其作为企业资产子以确 认、计量和报告。 (3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或许和事项所形成，过去的交易或者 事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。即只有过去 发生的交易或者事项才能产生资产、企业预期在未来发生的交易或者 事项不形成资产。 【例】甲企业和乙供应商签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即 购买行为尚未发生，因此该原材料不符合资产的定义，甲企业因此不能确认存货 资产。 3、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外， 还需要同时满足一下两个条件： 2
2 资产，或者表现为减少现金或者现金等价物流出。 如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确 认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带 来经济利益的，也不能再确认为企业资产。 【例】“待处理财产损失”预期不能给企业带来经济利益，因此不符合资产 要素的定义。 （2）资产是企业拥有和控制的资源 资产作为一项资源，应当由企业拥有和控制，具体是指企业享有 某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 够被企业所控制。 【例】某企业以融资租赁方式购入一项固定资产，虽然不拥有其所有权，但 企业控制了该资产的使用及所带来的经济利益，因此，将其作为企业资产予以确 认、计量和报告。 （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产应当由企业过去的交易或许和事项所形成，过去的交易或者 事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。即只有过去 发生的交易或者事项才能产生资产、企业预期在未来发生的交易或者 事项不形成资产。 【例】甲企业和乙供应商签订了一份购买原材料的合同，合同尚未履行，即 购买行为尚未发生，因此该原材料不符合资产的定义，甲企业因此不能确认存货 资产。 3、资产的确认条件 将一项资源确认为资产，首先应当符合资产的定义。除此之外， 还需要同时满足一下两个条件：
(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业： (2)该资源的成本或者价值能够可靠的计量： 【例】人力资源很可能为企业带来经济利益，但人力资源的成本或者价值往 往无法可靠计量。因此，人力资源在现代会计系统中不能确认为企业的一项资产。 4、资产的分类 按流动性不同，分为： (1)流动资产：指预计在在一年内或者一个营业周期内变现、 出售或耗用的资产。包括库存现金以及各种存款、交易性金融资产、 应收及预付款项、应收利息、应收股利、存货等。 (2)非流动资产：流动资产以外的资产，包括长期股权投资、 固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等。 二、负债 1、定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现实义务。 2、特征： (1)负债是企业承担的现实义务 现实义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。如：购货的 应付账款、借入的款项等。未来发生的交易或者事项形成的义务，不 属于现实义务，不应当确认为负债。 (2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 在履行现实义务清查负债时。导致经济利益流出企业的形式是 多种多样的。例如：用现金清偿或以实物资产偿还，以提供劳务偿还， 将负债转为资本等
3 （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠的计量； 【例】人力资源很可能为企业带来经济利益，但人力资源的成本或者价值往 往无法可靠计量。因此，人力资源在现代会计系统中不能确认为企业的一项资产。 4、资产的分类 按流动性不同，分为： （1）流动资产：指预计在在一年内或者一个营业周期内变现、 出售或耗用的资产。包括库存现金以及各种存款、交易性金融资产、 应收及预付款项、应收利息、应收股利、存货等。 （2）非流动资产：流动资产以外的资产，包括长期股权投资、 固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等。 二、负债 1、定义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致 经济利益流出企业的现实义务。 2、特征： （1）负债是企业承担的现实义务 现实义务，是指企业在现行条件下已承担的义务。如：购货的 应付账款、借入的款项等。未来发生的交易或者事项形成的义务，不 属于现实义务，不应当确认为负债。 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 在履行现实义务清查负债时。导致经济利益流出企业的形式是 多种多样的。例如：用现金清偿或以实物资产偿还，以提供劳务偿还， 将负债转为资本等
(3)负债是由企业过去的交易或事项形成的 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此 之外，还需要同时满足以下两个条件： (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业： (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠计量： 4、负债的分类 按流动性不同，负债分为： (1)流动负债：指在一年内或一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利等。 (2)非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一个营业周期 以上的债务。包括长期借款、应付债券等。 三、所有者权益 1、定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对 企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人的权益后应由所有 者享有的部分。 公式：资产一负债=所有者权益 企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两 个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债：所有者投入的资 金，形成所有者权益
4 （3）负债是由企业过去的交易或事项形成的 3、负债的确认条件 将一项现实义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此 之外，还需要同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠计量； 4、负债的分类 按流动性不同，负债分为： （1）流动负债：指在一年内或一个营业周期内偿还的债务。 包括短期借款、应付及预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付 股利等。 （2）非流动负债：偿还期在一年以上或者超过一个营业周期 以上的债务。包括长期借款、应付债券等。 三、所有者权益 1、定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对 企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人的权益后应由所有 者享有的部分。 公式：资产－负债＝所有者权益 企业资产形成的资金来源，包括债权人借入和所有者直接投入两 个方面。向债权人借入的资金，形成企业的负债；所有者投入的资 金，形成所有者权益
2、特征： (1)除非发生减资、清算和分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益： (2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返 还给所有者： (3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配： 3、所有者权益的内容 (1)实收资本（或股本）：是指所有者投入企业的资本部分。 (2)资本公积：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即 资本溢价或股本溢价)或直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价（或股本溢价）：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或 股本)中所占份颜的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、 投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。主要包括交易性金融资产的公允价值变动颜、现金流量套期工具利得或损 失属于有效套期部分等。 利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入：利得包括直接计人所有者权益的利得和直 时人当期利润的利阁 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直计人所有者权蓝的损失和直 接计人当期利润的损失。 (1)区分三个概念：收益、收入与利得 收益=收入十利得
5 2、特征： （1）除非发生减资、清算和分派现金股利，企业不需要偿还所 有者权益； （2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返 还给所有者； （3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配； 3、所有者权益的内容 （1）实收资本（或股本）：是指所有者投入企业的资本部分。 （2）资本公积：投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即 资本溢价或股本溢价）或直接计入所有者权益的利得和损失。 资本溢价（或股本溢价）：是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或 股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、 投资者超额缴入资本等。 直接计入所有者权益的利得和损失：是指不应计入当期损益、会导致所有者 权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者 损失。主要包括交易性金融资产的公允价值变动额、现金流量套期工具利得或损 失属于有效套期部分等。 利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的流入；利得包括直接计人所有者权益的利得和直接 计人当期利润的利得。 损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所 有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括直接计人所有者权益的损失和直 接计人当期利润的损失。 （1）区分三个概念：收益、收入与利得 收益＝收入＋利得
利得=直接计入所有者权益的利得（资产负债表中的“资本公积”） 十直接计入当期损益的利得（利润表中的“营业外收入”） (2)新准则的规定 原来很多计入“资本公积”的项目现在计入“营业外收入”，主要项目如： A.接受捐赠的资产 B.债务重组中的利得 C.无法支付的应付账款 新准则执行时，计入“资本公积”的项目一般都很特殊项目，主要项目如： A.可供出售金融资产公允价值的变动 B.长期股权投资采用权益法核算时被投资单位的资公 C.以权益结算的股份支付（注意不是现金结算）： D。存货或自用房地产转换为投资性房地产（采用公允价值计价）时的差额 (3)盈余公积：从净利润中提取的一部分积累资金。公司制企业 的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 (4)未分配利润：是企业剩余没有分配的利润，是企业留待以后 年度进行分配的历年结存的利润。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益（是企业历年实现的净 利润留存于企业的部分) 四、收入 1、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、特征 根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征： (1)收入应当是企业在日常活动中形成的。 6
6 利得＝直接计入所有者权益的利得（资产负债表中的“资本公积”） ＋直接计入当期损益的利得（利润表中的“营业外收入”） （2）新准则的规定 原来很多计入“资本公积”的项目现在计入“营业外收入”，主要项目如： A．接受捐赠的资产 B．债务重组中的利得 C．无法支付的应付账款 新准则执行时，计入“资本公积”的项目一般都很特殊项目，主要项目如： A．可供出售金融资产公允价值的变动 B．长期股权投资采用权益法核算时被投资单位的资公 C．以权益结算的股份支付（注意不是现金结算）； D．存货或自用房地产转换为投资性房地产（采用公允价值计价）时的差额 （3）盈余公积：从净利润中提取的一部分积累资金。公司制企业 的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 （4）未分配利润：是企业剩余没有分配的利润，是企业留待以后 年度进行分配的历年结存的利润。 盈余公积和未分配利润又合称为留存收益（是企业历年实现的净 利润留存于企业的部分） 四、收入 1、定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、特征 根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征： （1）收入应当是企业在日常活动中形成的
日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以 及与之相关的活动。如工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、 商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动 所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 (2)收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投 入的资本。 收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。企业经 济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，但不应当确 认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。 (3)收入应当最终会导致所有者权益的增加。 与收入相关的经济利益的流入最终会导致所有者权益的增加， 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应 确认为收入。 3、收入的确认条件： ()与收入相关的经济利益很可能流入企业： (2)经济利益流入企业的结果导致企业资产的增加或者负债的 减少： (3)经济利益的流入额能够可靠计量。 4、收入的分类 「主营业务收入：销售收入、劳务收入等： 其他业务收入：使用费收入、租金收入、股利收入等：
7 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以 及与之相关的活动。如工业企业制造并销售商品、商业企业销售商品、 商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业的日常活动。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动 所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。 （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投 入的资本。 收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。企业经 济利益的流入有时是由所有者投入资本的增加所导致的，但不应当确 认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。 （3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。 与收入相关的经济利益的流入最终会导致所有者权益的增加， 不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应 确认为收入。 3、收入的确认条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果导致企业资产的增加或者负债的 减少； （3）经济利益的流入额能够可靠计量。 4、收入的分类 主营业务收入：销售收入、劳务收入等； 其他业务收入：使用费收入、租金收入、股利收入等；
注：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收 入不应确认为收入。 五、费用 1、定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的总流出。 2、特征： (1)费用应当是企业在日常活动中发生的。 日常活动中所产生的费用通常包括销售成本、职工薪酬、折旧费、 无形资产摊销等。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将 其与损失相区分，因企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确 认为费用、应当计入损失。 (2)费用应当会导致经济利益的流出。该流出不包括向所有者分 配的利润。 经济利益的流出，其表现形式包括，现金或者现金等价物的流出， 存货、固定资产和无形资产的流出或者消耗等。企业向所有者分配利 润也会导致经济利益的流出，属于所有者权益的递减项目，应当排除 在费用之外。 (3)费用应当最终导致所有者权益的减少。 【例】用500万元购买工程物资，该行为并不会导致企业所有者权益的减少 而是增加了另外一项资产。所以经济利益的流出不能确认为费用。 【例】用银行存款偿还短期借款，导致企业的负债减少而不是所有者权益的 减少，所以也不能确认为费用。 3、费用的确认条件 费用除符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件：
8 注：出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收 入不应确认为收入。 五、费用 1、定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减 少的、与向所有者分配利润无关的总流出。 2、特征： （1）费用应当是企业在日常活动中发生的。 日常活动中所产生的费用通常包括销售成本、职工薪酬、折旧费、 无形资产摊销等。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将 其与损失相区分，因企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确 认为费用、应当计入损失。 （2）费用应当会导致经济利益的流出。该流出不包括向所有者分 配的利润。 经济利益的流出，其表现形式包括，现金或者现金等价物的流出， 存货、固定资产和无形资产的流出或者消耗等。企业向所有者分配利 润也会导致经济利益的流出，属于所有者权益的递减项目，应当排除 在费用之外。 （3）费用应当最终导致所有者权益的减少。 【例】用 500 万元购买工程物资，该行为并不会导致企业所有者权益的减少， 而是增加了另外一项资产。所以经济利益的流出不能确认为费用。 【例】用银行存款偿还短期借款，导致企业的负债减少而不是所有者权益的 减少，所以也不能确认为费用。 3、费用的确认条件 费用除符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件 ：
(1)与费用相关的经济利益应当很可能流出企业： (2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加： (3)经济利益的流出额能够可靠计量： 4、费用的分类 「直接材料 ,生产费用〈直接人工 费用 、制造费用 「管理费用 期间费用财务费用 (销售费用 六、利润 1、定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 反映的是企业的经营业绩情况，利润通常是评价企业管理层业绩 的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策、信贷决策的 重要参考指标。 2、利润的来源构成 (1)收入减去费用后的净额：反映企业日常活动的业绩。 (2)直接计入当期利润的利得和损失：反映企业非日常活动的业 绩，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。 【例】企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组 等发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。 3、利润的分类
9 （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量； 4、费用的分类 直接材料 生产费用 直接人工 费用 制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用 六、利润 1、定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 反映的是企业的经营业绩情况，利润通常是评价企业管理层业绩 的一项重要指标，也是投资者、债权人等做出投资决策、信贷决策的 重要参考指标。 2、利润的来源构成 （1）收入减去费用后的净额：反映企业日常活动的业绩。 （2）直接计入当期利润的利得和损失:反映企业非日常活动的业 绩，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。 【例】企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组 等发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。 3、利润的分类
(1)营业利润：是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、 资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 (2)利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出 后的金额。 (3)净利润：利润总额一所得税费用 第二节会计等式 一、会计等式 所谓会计等式，又称会计恒等式，它是揭露各种会计要素之间关 系的表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据，贯 穿于财务会计始终。 任何单位为进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产，而资产 的来源一是所有者提供，二是债权人提供，由于他们为企业提供了资 产，因此，对企业的资产享有一定的要求权，在会计上称为“权益”， 其平衡公式如下： 资产=权益 即，资产=负债十所有者权益（静态等式） 资金在运动情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润 倒也存在着平衡关系，其公式如下： 收入一费用=利润 利润最终归所有者，因此，上述两个平衡公式之间存在着有机的
10 （1）营业利润：是营业收入减去营业成本、营业税费、期间费用、 资产减值损失、加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。 （2）利润总额：是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出 后的金额。 （3）净利润：利润总额－所得税费用 第二节 会计等式 一、会计等式 所谓会计等式，又称会计恒等式，它是揭露各种会计要素之间关 系的表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据，贯 穿于财务会计始终。 任何单位为进行生产经营活动都必须拥有一定量的资产，而资产 的来源一是所有者提供，二是债权人提供，由于他们为企业提供了资 产，因此，对企业的资产享有一定的要求权，在会计上称为“权益”， 其平衡公式如下： 资产＝权益 即，资产＝负债＋所有者权益 （静态等式） 资金在运动情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润 倒也存在着平衡关系，其公式如下： 收入－费用＝利润 利润最终归所有者，因此，上述两个平衡公式之间存在着有机的