《审计学》课程实训练习题集
《审计学》课程实训练习题集
1、审计人员在审查珠江公司2016年12月31日资产负债表的“待摊费用”项 目时，当查阅“待摊费用”账户后发现：该公司在？月2日向保险公司支付保 险期为一年的财产保险费50000元，当时记入“待摊费用”账户，而在12月 底该项保险费已摊销完毕，账户无余额。 〖要求】审计人员对此项业务发表审计意见，并建议该公司作适当的会计调整 分录。 审计人员根据此项业务的性质和内容，确定2016年度应摊销待摊费用为25 000元，而不是50000元。因此，应在审计报告中揭示该公司待摊费用2016年 度多摊销25000元保险费而使本期利润虚减25000元。 审计人员应建议该公司作如下的会计调整分录： (1)转回多摊销的25000元待摊费用 借：待摊费用 材产保险费 25000 贷：以前年度损益调整 25000 (2)计算由此所应补交的所得税 应补交的所得税=25000×33%=8250（元） 借：以前年度损益调整 8250 贷：应交税金 一应交所得税 8250 2、某会计师事务所注册会计师李某、安某于2016年3月5日对大华股份有限公司 2015年度会计报表进行审计，于3月23日完成外勤审计工作，并于3月28日报送 审计报告。全文如下： 审计意见书 珠江公司： 我们接受委托，审计了贵公司2015年度的资产负债表、损益表和现金流量 表。这些会计报表由贵公司负责，我们的贵任是保证这些会计报表的合理性和 合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公 司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上 述会计 表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实 地反映了贵公司2015年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量 情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。 中国注册会计师李×（签名、盖 章) 中国注册会计师安X(签名、盖 章) 2016年3月23日 【要求】请指出其存在的问题。 答：(1)标题“审计意见书”，应改正为“审计报告”。 (2)“大华股份有限公司”，应改正为“大华股份有限公司董事会
1、审计人员在审查珠江公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表的“待摊费用”项 目时，当查阅“待摊费用”账户后发现：该公司在 7 月 2 日向保险公司支付保 险期为一年的财产保险费 50 000 元，当时记入“待摊费用”账户，而在 12 月 底该项保险费已摊销完毕，账户无余额。 〖要求〗审计人员对此项业务发表审计意见，并建议该公司作适当的会计调整 分录。 答： 审计人员根据此项业务的性质和内容，确定 2016 年度应摊销待摊费用为 25 000 元，而不是 50 000 元。因此，应在审计报告中揭示该公司待摊费用 2016 年 度多摊销 25 000 元保险费而使本期利润虚减 25 000 元。 审计人员应建议该公司作如下的会计调整分录： （1）转回多摊销的 25 000 元待摊费用 借：待摊费用——财产保险费 25 000 贷：以前年度损益调整 25 000 （2）计算由此所应补交的所得税 应补交的所得税=25 000×33%=8 250 （元） 借：以前年度损益调整 8 250 贷：应交税金——应交所得税 8 250 2、某会计师事务所注册会计师李某、安某于 2016 年3 月5 日对大华股份有限公司 2015 年度会计报表进行审计，于 3 月23 日完成外勤审计工作，并于3 月28 日报送 审计报告。全文如下： 审计意见书 珠江公司： 我们接受委托，审计了贵公司 2015 年度的资产负债表、损益表和现金流量 表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是保证这些会计报表的合理性和 合法性。我们的审计是根据《会计法》进行的。在审计过程中，我们结合贵公 司的实际情况，实施了相应的、有针对性的审计程序。我们认为，上述会计报 表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的规定，在所有方面真实 地反映了贵公司 2015 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量 情况，会计处理方法遵循了权责发生制原则。 中国注册会计师 李 × （签名、盖 章） 中国注册会计师 安 × （签名、盖 章） 2016 年 3 月 23 日 〖要求〗请指出其存在的问题。 答：（1）标题 “ 审计意见书”，应改正为“审计报告”。 （2）“大华股份有限公司” ， 应改正为“大华股份有限公司董事会”
(3)“审计了贵公司2015年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应 改正为“审计了贵公司2015年12月31日的资产负债表以及该年度的损益表和 现金流量表”。 (4)“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 (5)“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根 据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。 (6)“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查 会计记录等我们认为必要的审计程 (7)“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律，法规的 规定 应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会 计法规的规定”。 (8)“在所有方面直实地反映了贵公司2015年12月31日的财状况和该 年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了费 公司2015年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况 (9)应当在“中因注册会计师李×（签名）”的左方注明两位注册会计师 所在的会计师事务所的名称并加盖公章。 (10)“会计处理方法尊循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法 遵循了一贯性原则”。 3、某企业2015年度财务决算中利润总额为190000元，审计人员在审查过程中 审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： (1)期初库存产品余额多计30000元： (2)当年转让无形资产取得收入18000元，扣除各项支出后净收人为15000 元， 计入盈余 积 (3)固定资产出租收入12000元，扣除折旧及维修后净收人为8600元，列 入“其他应付款”账户。 〖要求〗根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额 答：根据审查发现的问题，该企业2004年度财务决算中所反映的利润总额 不 应做如下 调整处理 (1)年初库存商品余额多计30000元，使当期产品销售成本虚增30000元， 利润虚减30000元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 (2)无形资产转让净收入按规定应列做其他业务利润，该企业直接转作盈余 公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润15000元 出租净收入应列入其他业务利润 该 业将其列入“其他应付 款”，也属于隐蹒利润，私自截留。应提请其调增账面利润8600元。 因此，该企业利润总额应调整为： 190000+30000+15000+8600=243600(元) 4、注册会计师张某在对珠江公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后 发现珠江公司存在以下 三种可能导致错误的情况： (1)所有存货都未经认真盘点： (2)接近资产负债表日前入库的产成品可能己记入存货项目，但可能未进
（3）“审计了贵公司 2015 年度的资产负债表、损益表和现金流量表”，应 改正为“审计了贵公司 2015 年 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的损益表和 现金流量表”。 （4）“我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性”，应改正为“我 们的责任是对这些会计报表发表审计意见”。 （5）“我们的审计是根据《会计法》进行的”，应改正为“我们的审计是根 据中国注册会计师《独立审计准则》进行的”。 （6）“实施了相应的、有针对性的审计程序”，应改正为“实施了包括抽查 会计记录等我们认为必要的审计程序”。 （7）“上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关法律、法规的 规定” 应改正为“上述会计报表符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会 计法规的规定”。 （8）“在所有方面真实地反映了贵公司 2015 年 12 月 31 日的财务状况和该 年度经营成果以及现金流量情况”，应改正为“在所有重大方面公允地反映了贵 公司 2015 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况”。 （9）应当在“中国注册会计师 李 × （签名）”的左方注明两位注册会计师 所在的会计师事务所的名称并加盖公章。 （10）“会计处理方法遵循了权责发生制原则”，应改正为“会计处理方法 遵循了一贯性原则”。 3、某企业 2015 年度财务决算中利润总额为 190000 元，审计人员在审查过程中 审阅了本年利润明细账及有关收入、费用账户，发现存在下列问题： (1)期初库存产品余额多计 30000 元； (2)当年转让无形资产取得收入 18000 元，扣除各项支出后净收人为 15000 元，计入盈余公积； (3)固定资产出租收入 12000 元，扣除折旧及维修后净收人为 8600 元，列 入“其他应付款”账户。 〖要求〗根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额 答：根据审查发现的问题，该企业 2004 年度财务决算中所反映的利润总额 不真实，应做如下调整处理： (1)年初库存商品余额多计 30000 元，使当期产品销售成本虚增 30000 元， 利润虚减 30000 元，应提请该企业调整，并补交企业所得税。 (2)无形资产转让净收入按规定应列做其他业务利润，该企业直接转作盈余 公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润 15000 元。 (3)固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该企业将其列入“其他应付 款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请其调增账面利润 8600 元。 因此，该企业利润总额应调整为： 190000+30000+15000+8600=243600(元) 4、注册会计师张某在对珠江公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后， 发现珠江公司存在以下三种可能导致错误的情况： （1）所有存货都未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已记入存货项目，但可能未进
行相关会计记录： (3)由X公司代管的A材料可能并不存在： 【要求】回答下述问思 (1)为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最 主要的实质性测试程序是什么？ (2)注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ (3)注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形 特征可分属哪些种类？ 答： 情况序号审计程序 宙计日标 审计证据的种类 1 对期末存货进行监盘 存货的真实性 实物证据 对期末存货进行截止测试 真实性、完整 书面证据 3向X公司进行函证 真实性、完整性、所有权书面证据 5、2016年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提 折旧情况，在审阅固定资产 明细账和制造费用明细账时，发现如下记录 (1)11月末该车间设备计提折旧额为18000元， 年折旧率为6% (2)11月份购入设备一台，原值30000元，己安装完工交付使用： (3)11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值20000元： (4)11月份交外单位大修设备一台，原值30000元 (5)11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50000元 变价收入20000元： (6)12月份该车间设备计提折旧29000元。 【要求】假定企业2015年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月 份计提折旧数是否正确。如不正确，请做出调整分录。 答： 该企业2015年12月份应计提折旧额为： 18000+[30000+(50000-20000)]X6%/12 =18300(元) 多提折旧额=29000一18300=10700（元） 调账分录 借：累计折旧 10700 货：以前年度损益调整 1070 (说明：11月份购入设备一台，11月未提折旧，12月开始提折旧：11月 份将原来未使用的一台设备投入车间使用，按照新的会计准则，未使用的设备 同样计提折旧，因此，在11月份该设备已经计提折旧，12月份继续计提折 日：11月份交外单位大修设备 台，在11月份该设备己经计提折旧，12月份 继续计提折旧 ；11月份进行技术改造设备一台，其增值部份（即：50000 000)12月开始提折旧。) 6、注册会计师李某在审查宏达公司2012年度产品销售收入时，抽查了该公司 12月份的销售业务，发现下列情况： (1)20日售给A公司甲产品一批，价款60 000元，价款及增值税己收
行相关会计记录； （3）由 X 公司代管的 A 材料可能并不存在； 〖要求〗回答下述问题： （1）为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最 主要的实质性测试程序是什么？ （2）注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ （3）注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形 特征可分属哪些种类？ 答： 情况序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类 1 对期末存货进行监盘 存货的真实性 实物证据 2 对期末存货进行截止测试 真实性、完整性 书面证据 3 向 X 公司进行函证 真实性、完整性、所有权 书面证据 5、2016 年 1 月，审计人员审查了某企业上年 12 月基本生产车间设备计提 折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录： （1）11 月末该车间设备计提折旧额为 18 000 元，年折旧率为 6％； （2）11 月份购入设备一台，原值 30 000 元，已安装完工交付使用； （3）11 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值 20 000 元； （4）11 月份交外单位大修设备一台，原值 30 000 元； （5）11 月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技改支出 50 000 元，变价收入 20 000 元； （6）12 月份该车间设备计提折旧 29 000 元。 〖要求〗假定企业 2015 年 11 月末计提折旧数正确，验证该企业当年 12 月 份计提折旧数是否正确。如不正确，请做出调整分录。 答：该企业 2015 年 12 月份应计提折旧额为： 18 000+[30 000 +（50 000—20 000）]╳6%/12 = 18 300（元） 多提折旧额=29 000—18 300=10 700（元） 调账分录 借：累计折旧 10 700 货：以前年度损益调整 10 700 （说明：11 月份购入设备一台，11 月未提折旧，12 月开始提折旧；11 月 份将原来未使用的一台设备投入车间使用，按照新的会计准则，未使用的设备 同样计提折旧，因此，在 11 月份该设备已经计提折旧，12 月份继续计提折 旧；11 月份交外单位大修设备一台，在 11 月份该设备已经计提折旧，12 月份 继续计提折旧；11 月份进行技术改造设备一台，其增值部份（即：50 000—20 000）12 月开始提折旧。） 6、注册会计师李某在审查宏达公司 2012 年度产品销售收入时，抽查了该公司 12 月份的销售业务，发现下列情况： （1）20 日售给 A 公司甲产品一批，价款 60 000 元，价款及增值税已收
到，未入账： (2)14日公司基建工程领用乙产品一批，成本20000元，计税价款25 000元，未作销 (3)25日A公司退回部分甲产品，价款10000元，产品已收到，账中未 作处理： (4)26日销售丙产品一批给B企业，价款40000元，当时己知B企业资 金周转发生暂时困难，当时收回货款的可能性不大，因此没有确认为销售收 入。将产品销售给B企业，是考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业资金 周转困难只是暂时性的 未来仍有可能收回 (5)28日出口甲产品100000美元，按当日汇率折算为820000元，该公 司原选取当月1日汇率为折算汇率，当月1日汇率为6.5。 〖要求〗(1)计算出应调整的产品销售收入： (2)指出该公司在销售业务中存在的问题。 答：应该调整的产品销售收入分别为： (1)20日售给A公司甲产品，应贷记产品销售收入60000元。 (3)25日退回产品，应冲减产品销售收入10000元. (5)按企业所选择折算汇率折算，应调整增加产品销售收入30000元。 所以一共应调整增加产品销售收入共80000元 该公司销售业 务仔在的题王号 是：对产品销售收入确认违反权责发生制 原则，对收入的折算违反一贯性原则。注册会计师应提请该公司调整产品销售 收入。 7、注册会计师李某在对BC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后 发现ABC公司存在以下三种可能导致错误的情况 (1)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项 目： (2)存货计价方法己作变更： (3)ABC公司以前年度未曾接受过审计。 【要求】回答下述问题： (1)为了证 实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的 实质性测试程序是什么？ (2)注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ (3)注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形 特征可分属哪些种类？ 答： 情况序号审计程序 审计目标 审计证据的种类 1 询间管理当局，审阅相关合同与 口头证据 信函并向XYZ公司进行函 所有权 书面证据 进行计价认试 ,并与有关财务会 计法规要求比较 估价 书面证据 3 对上一年度存货记录进行适当审 总体合理性 书面证据
到，未入账； （2）14 日公司基建工程领用乙产品一批，成本 20 000 元，计税价款 25 000 元，未作销售； （3）25 日 A 公司退回部分甲产品，价款 10 000 元，产品已收到，账中未 作处理； （4）26 日销售丙产品一批给 B 企业，价款 40 000 元，当时已知 B 企业资 金周转发生暂时困难，当时收回货款的可能性不大，因此没有确认为销售收 入。将产品销售给 B 企业，是考虑到为了促销以免存货积压，同时 B 企业资金 周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款。 （5）28 日出口甲产品 100 000 美元，按当日汇率折算为 820 000 元，该公 司原选取当月 1 日汇率为折算汇率，当月 1 日汇率为 6.5。 〖要求〗（1）计算出应调整的产品销售收入； （2）指出该公司在销售业务中存在的问题。 答：应该调整的产品销售收入分别为： （1）20 日售给 A 公司甲产品，应贷记产品销售收入 60 000 元。 （3）25 日退回产品，应冲减产品销售收入 10 000 元。 （5）按企业所选择折算汇率折算，应调整增加产品销售收入 30 000 元。 所以一共应调整增加产品销售收入共 80 000 元。 该公司销售业务存在的问题主要是：对产品销售收入确认违反权责发生制 原则，对收入的折算违反一贯性原则。注册会计师应提请该公司调整产品销售 收入。 7、注册会计师李某在对 ABC 公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后， 发现 ABC 公司存在以下三种可能导致错误的情况： （1）XYZ 公司存放于 ABC 公司仓库内的 B 材料可能已计入 ABC 公司存货项 目； （2）存货计价方法已作变更； （3）ABC 公司以前年度未曾接受过审计。 〖要求〗回答下述问题： （1）为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的 实质性测试程序是什么？ （2）注册会计师执行的实质性测试程序能够实现哪些审计目标？ （3）注册会计师执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形 特征可分属哪些种类？ 答： 情况序号 审计程序 审计目标 审计证据的种类 1 询问管理当局，审阅相关合同与 信函并向 XYZ 公司进行函证 所有权 口头证据 书面证据 2 进行计价测试，并与有关财务会 计法规要求比较 估价 书面证据 3 对上一年度存货记录进行适当审 阅 总体合理性 书面证据
8、某注册会计师受派对丁公司2015年会计报表进行审计。在该年度内，丁公 司向银行申词 笔长期贷款。 借款合同规定： (1)贷款以公司存货和应收帐款为担保： (2)丁公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2：1： (3)非经银行同意不得派发股利： (4)自2016年7月1日起分期归还贷款。 【要求】如不考虑相关内部控制制度，该注册会计师审查上述长期借款项 目时应包括哪些审计程序？ 该注册会计师应执行如下审计程序： (1)查阅丁公司有关会议记录 查明借款是否经公司茧事会核准 (2)取得长 约中的所有限制条件 (3)复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是 否正确。 (4)计算负债和所有者权益之比，香实是否低于2：1的比例， (5)计算并重新分类长期借款一年内到期的部分，查实资产负债表分类和 反映的恰当性及正确性 (6)抽查存货和应收帐款明细帐中有无“充作担保”的记录 9、某企业2015年月12月31日“实收资本”帐户记录为800万元，“资本公 积”帐户记录为320万元。2003年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报 万元 注册资本已办理变更登记调整为 车为投资的精密机床一台，经评估确认其 价值为220万元。该项投资的帐务处理为： 借：固定资产2200000 贷：实收资本2200000 〖要求】指出该企业吸收A公司投资的帐务处理是否正确？确定A公司要 在实收资本中占200万元的份额，至少还需要补交多少资金 答： 该企业2015年吸收A公司投资200万元，其注册资本为1000万元，因 此.A公司投资占注册资本的20%：该企业2015年末资本公积为320万元，吸 收A公司招路时 其投入资产数额至少应达到200+[320/(1-20%)]×20% 280万元（假定不考虑留存收益）。A公司实际投入的固定资产为220万元，因 此，A公司至少应补投60万元。投入固定资产时的正确会计分录应为： 借：固定资产 一精密机床 2200000 贷：实收资本一一A公司 2000000 资木八积 200000 10、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该注册 会计师决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付帐款年末余额本年度进货总额
8、某注册会计师受派对丁公司 2015 年会计报表进行审计。在该年度内，丁公 司向银行申请到一笔长期贷款。借款合同规定： （1）贷款以公司存货和应收帐款为担保； （2）丁公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于 2：1； （3）非经银行同意不得派发股利； （4）自 2016 年 7 月 1 日起分期归还贷款。 〖要求〗如不考虑相关内部控制制度，该注册会计师审查上述长期借款项 目时应包括哪些审计程序？ 答： 该注册会计师应执行如下审计程序： （1）查阅丁公司有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准。 （2）取得长期借款合约，研究合约中的所有限制条件。 （3）复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是 否正确。 （4）计算负债和所有者权益之比，查实是否低于 2：1 的比例。 （5）计算并重新分类长期借款一年内到期的部分，查实资产负债表分类和 反映的恰当性及正确性。 （6）抽查存货和应收帐款明细帐中有无“充作担保”的记录 9、某企业 2015 年月 12 月 31 日“实收资本”帐户记录为 800 万元，“资本公 积”帐户记录为 320 万元。2003 年根据企业生产发展需要，经董事会决定并报 原审批机关批准，吸收 A 公司投资 200 万元，注册资本已办理变更登记调整为 1 000 万元。1 月 12 日，收到 A 公司作为投资的精密机床一台，经评估确认其 价值为 220 万元。该项投资的帐务处理为： 借：固定资产 2 200 000 贷：实收资本 2 200 000 〖要求〗指出该企业吸收 A 公司投资的帐务处理是否正确？确定 A 公司要 在实收资本中占 200 万元的份额，至少还需要补交多少资金？ 答： 该企业 2015 年吸收 A 公司投资 200 万元，其注册资本为 1000 万元，因 此，A 公司投资占注册资本的 20%；该企业 2015 年末资本公积为 320 万元，吸 收 A 公司投资时，其投入资产数额至少应达到 200＋[320 /（1－20%）]×20%＝ 280 万元（假定不考虑留存收益）。A 公司实际投入的固定资产为 220 万元，因 此，A 公司至少应补投 60 万元。投入固定资产时的正确会计分录应为： 借：固定资产——精密机床 2 200 000 贷：实收资本——A 公司 2 000 000 资本公积 200 000 10、某注册会计师正在对甲公司的应付帐款项目进行审计。根据需要，该注册 会计师决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付帐款年末余额 本年度进货总额
A公司 22650元 46100元 B公司 1980000元 C公司 65000元 75000元 D公司 190000元 2123000元 〖要求】试问： (1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？ (2)假定上述四家公司均为甲 的购货) 上表中 后两项分别是应收帐 款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什 么？ 答：(1)该注册会计师应洗择B公司和D公司讲行应付帐款余颜的函证 因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日 有较大余额的债权人 函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在于验证具 有较大年末余额的债务，本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。 (2)该注册会计师应选择C、D两家公司作为应收帐款的函证对象。因为 函证应收帐款的目的， 在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款 夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更 大。 11、审计人员审查某企业2015年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发 现生产的甲产品己完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次 投入， 月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品 完工程度按平均50%计算。 甲产品的成本计算资料如下（单位：元）： 月初在产品本期费用 完工产品成本月末在产品 直接材料 16,000 119,000 108,000 27,000 直接工资 5,800 48,200 43.200 10.800 制造费用 2,350 16,400 15,000 3.750 24,150 183,600 166,200 41550 【要求】()指出资料中计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品 总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 答： (1)根据资料，甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例 分 完工产品负担的比率为600/(600+300)=2/3 在产品负担的比率为300/(600+300)=1/3 因此完工甲产品成本中的直接材料费用为(16000+119000)×2/3=90 000元 在产品负担的直接材料费用为(16000+119000) 1/3=45000元 直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，经复核原计算结果正确 因此，完工甲产品的总成本为90000+43200+15000=148200元
A 公司 22 650 元 46 100 元 B 公司 — 1 980 000 元 C 公司 65 000 元 75 000 元 D 公司 190 000 元 2 123 000 元 〖要求〗试问： （1）该注册会计师应选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中后两项分别是应收帐 款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什 么？ 答：（1）该注册会计师应选择 B 公司和 D 公司进行应付帐款余额的函证。 因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日 有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在于验证具 有较大年末余额的债务，本年度甲公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。 （2）该注册会计师应选择 C、D 两家公司作为应收帐款的函证对象。因为 函证应收帐款的目的，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款， 夸大资产。C、D 两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高计的风险因而更 大。 11、审计人员审查某企业 2015 年度的利润表时，抽查 12 月份的成本资料，发 现生产的甲产品已完工 600 件，月末在产品 300 件，原材料在生产开始时一次 投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品 完工程度按平均 50% 计算。 甲产品的成本计算资料如下（单位：元）： 项 目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品 直接材料 16,000 119,000 108,000 27,000 直接工资 5,800 48,200 43,200 10,800 制造费用 2,350 16,400 15,000 3,750 合 计 24,150 183,600 166,200 41,550 〖要求〗（1）指出资料中计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品 总成本和单位成本，月末在产品总成本，列出计算过程。 （2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 答： （1）根据资料，甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品的数量比例 分配 完工产品负担的比率为 600 /（600+300）= 2/3 在产品负担的比率为 300 /（600+300）= 1/3 因此完工甲产品成本中的直接材料费用为（16 000 + 119 000）× 2/3 = 90 000 元 在产品负担的直接材料费用为（16 000 + 119 000）× 1/3 = 45 000 元 直接工资费用和制造费用应按约当产量比例分配，经复核原计算结果正确 因此，完工甲产品的总成本为 90 000 + 43 200 + 15 000 = 148 200 元
完工甲产品单位成本为148200/600=247元 月末在产品总成本为45000+10800+3750=59550元 验算结果表明，该企业在产品成本应为59550元，其中直接材料为45000 元，直接人工为10800元，制造费用为3750元。账面上少留在产品成本为 18000元. 多转的产品成本应予冲回，调账分录为：(2分) 借：产成品18000 贷：生产成本一一基本生产成本18000（用红字冲 回) 、新中新有限公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工 作 (1)记录总帐： (2)记录应付款明细帐： (3)记录应收款明细帐： (4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐： (5)开具退货拒付通知书： (6)调节银行对帐单： (7)处理并送存所收入的现金。 现己知这三个会计人员具有相当的工作能力，除了调节银行对帐单和开具 退货拒付通知书工作量较小外，其他几项工作量基本相等。 【要求】如何将上述几项工作分配给这三个会计人员，使会计工作起到较 好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。 答：A:1,5,6:B:2,3:C:4,7。 13、大金公司于2015年10月委托南海会计师事务所审计公司2015年度会计报 。注册 李明任该审 计项目负责 日前先实施某些 程序，包括对截至2015年11月30日的应收帐款进行函证。复函中有三位顾客 提出了以下意见： (1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单： (2)所欠余额10000元已于2015年11月20日付讫 3)大休一动 【要求】针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤 进行处理？ 答：(1)此种情况应采取替代审计程序，主要审查顾客订货单、购销合
完工甲产品单位成本为 148 200 / 600 = 247 元 月末在产品总成本为 45 000 + 10 800 + 3 750 = 59 550 元 验算结果表明，该企业在产品成本应为 59550 元，其中直接材料为 45000 元，直接人工为 10800 元，制造费用为 3750 元。账面上少留在产品成本为 18000 元， 多转的产品成本应予冲回，调账分录为：（2 分） 借：产成品 18000 贷：生产成本——基本生产成本 18000（用红字冲 回） 12、新中新有限公司财务科有 A、B、C 三个会计人员，他们要完成如下几项工 作： （1）记录总帐； （2）记录应付款明细帐； （3）记录应收款明细帐； （4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记帐； （5）开具退货拒付通知书； （6）调节银行对帐单； （7）处理并送存所收入的现金。 现已知这三个会计人员具有相当的工作能力，除了调节银行对帐单和开具 退货拒付通知书工作量较小外，其他几项工作量基本相等。 〖要求〗如何将上述几项工作分配给这三个会计人员，使会计工作起到较 好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。 答：A：1，5，6；B：2，3；C：4，7。 13、大金公司于 2015 年 10 月委托南海会计师事务所审计公司 2015 年度会计报 表。注册会计师李明任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计 程序，包括对截至 2015 年 11 月 30 日的应收帐款进行函证。复函中有三位顾客 提出了以下意见： （1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对帐单； （2）所欠余额 10 000 元已于 2015 年 11 月 20 日付讫； （3）大体一致； 〖要求〗针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤 进行处理？ 答：（1）此种情况应采取替代审计程序，主要审查顾客订货单、购销合
同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件资料，验证构成应收帐款的销货交 易是否确实发生以及货款是否己经收回。 (2)这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证 看货款是否收到以及收到的日期。如果货款于函证日之前已经收到，应查明是 否记帐错误。 (3)该顾客回答很不清楚。注册会计师应当重新函证，请具体准确答复。 14.河海公司2015在底挂帐亏损110000元.2015狂在度决管时.企业帐面实 现利润总额为？ 元。注册会计师李明受托于2003年2月对该企业会计报 表进行审计，审计中发现下列问题： 1)2015年度营业外支出中有税收滞纳金和罚款24000元： 2)2015年度管理费用中的业务招待费超过标准15000元： 3)2015年度财务费用中包含固定资产借款建造期间的借款利息25000 元 4)2016年1月10日收到某购货单位退回2015年12月销售的产品一批， 该批产品价款50000元，销售成本为45000元，增值税率为17%。 〖要求〗根据上述资料计算下列数据： (1)企业应当对2015年度利润的调整数： (2)2015年度企业的应纳税所得额 (3)2015年度企业的应纳所得税额 答：(1)企业应当对2015年度的利润作如下调整： 3)固定资产借款建造期间的借款利息25000元应当计入固定资产价值，而 不能计入财务费用。因此应作调整，调增利润25000元 4)因为在2016年 月，2015年的年度会计报表尚未报出，因而 收到退 回2015年12月销售的产品，应该调整2015年的销售。因而应该调减利润 000元（即50000-45000）。 2015年度企业1明整后的利润总额为：250000+25000一5000=270000 (元) (2)2015年度企业应纳税所得额=270000-110000+(24000+15000 =199000（元 (3)2015年度企业应纳所得税额=199000×33%=65670（元） 15、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情 况，以帮助决定可接受的检查风险水平 风险类别 情况 一情况二 情况三情况四 可接受的审计风险 4 4% 固有风险 100%80%100% 80% 控制风险 100%50% 100% 50% 〖要求】回答下述问题： (1)上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？ (2)哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？ 答：(1)情况一4%：情况二10%：情况三2%：情况四5%（说明：应写计算过
同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件资料，验证构成应收帐款的销货交 易是否确实发生以及货款是否已经收回。 （2）这种情况可能是由于时间差异造成的，注册会计师应审查收款凭证， 看货款是否收到以及收到的日期。如果货款于函证日之前已经收到，应查明是 否记帐错误。 （3）该顾客回答很不清楚。注册会计师应当重新函证，请具体准确答复。 14、河海公司 2015 年底挂帐亏损 110 000 元，2015 年年度决算时，企业帐面实 现利润总额为 250 000 元。注册会计师李明受托于 2003 年 2 月对该企业会计报 表进行审计，审计中发现下列问题： 1）2015 年度营业外支出中有税收滞纳金和罚款 24 000 元； 2）2015 年度管理费用中的业务招待费超过标准 15 000 元； 3）2015 年度财务费用中包含固定资产借款建造期间的借款利息 25 000 元； 4）2016 年 1 月 10 日收到某购货单位退回 2015 年 12 月销售的产品一批， 该批产品价款 50 000 元，销售成本为 45 000 元，增值税率为 17%。 〖要求〗根据上述资料计算下列数据： （1）企业应当对 2015 年度利润的调整数； （2）2015 年度企业的应纳税所得额； （3）2015 年度企业的应纳所得税额。 答：（1）企业应当对 2015 年度的利润作如下调整： 3）固定资产借款建造期间的借款利息 25 000 元应当计入固定资产价值，而 不能计入财务费用。因此应作调整，调增利润 25 000 元。 4）因为在 2016 年 1 月，2015 年的年度会计报表尚未报出，因而，收到退 回 2015 年 12 月销售的产品，应该调整 2015 年的销售。因而应该调减利润 5 000 元（即 50 000 －45 000）。 2015 年度企业调整后的利润总额为：250 000 + 25 000 － 5 000 = 270 000 （元） （2）2015 年度企业应纳税所得额 = 270 000－110 000 +（24 000 + 15 000） = 199 000（元） （3）2015 年度企业应纳所得税额 = 199 000×33% = 65 670（元） 15、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情 况，以帮助决定可接受的检查风险水平。 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50% 〖要求〗回答下述问题： （1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下需要获取最多的审计证据？为什么？ 答：（1）情况一 4%；情况二 10%；情况三 2%；情况四 5%（说明：应写计算过
程) (2)在第三种情识下需要注册师获取品多的宙计证据。因为接受的拾套风险水 平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证 据越多，反之亦然。 16、大金公司于2015年10月委托南海会计师事务所审计公司2015年度会计报 表。注册会计师李明任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计 积序。 包括对截至2015年11月30日的应收帐款进行函证。复函中有三位顾客 提出了以下意见 (1)经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额7500元）系目的地 交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司帐款 之事与事实不符 (2)本公司曾于10月份预付货款25000元，足以抵付对帐单中所列两张 发票的金额1500 (3)所购货物从未收到。 【要求】针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤 进行处理？ 答 (1)此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实 现。注册会计师应审查发票的副本和有关购销合同、协议。 (2)注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入帐，如查明确能抵 付，应提请客户进行相应的帐务处理。 (3)注册会计师应审核货运文件等资料，查明货物是否确已运出。如确已运 出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证：如确未运出，应提请客户作调帐 处理 17、某企业2015年度财务决算中利润总额为1900000元，注册会计师在审查 过程中审阅了本年利润明细帐及有关收入、费用帐户，发现存在以下问题： (1)期初产成品余额多计120 0007 (2) 年转让无形资产取得收入80000元，扣除各项支出后净收入为50 000元，列入盈余公积： (3)固定资产出租收入20000元，扣除折旧及维修支出后净收入15000 元，列入“其他应付款帐户”。 (4)向灾区捐赠150000元，列入营业外支出。 〖要求】根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额 答：根据审查中所发现的问题，该企业2015年财务决算中所反映的利润总 额不实，应作如下调整处理： (1)年初产成品余额多计120000元，使当期产品销售成本虚增120000 元，从而利润虚减120000元 ,应提请企业调整。 (2) 无形资产转让净 入按规定应列作其他业务利润，不能直接转作盈余 公积，应提请其调增帐面利润50000元。 (3)固定资产出租净收入应列入其他业务利润，应提请其调增利润15000 元
程） （2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水 平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证 据越多，反之亦然。 16、大金公司于 2015 年 10 月委托南海会计师事务所审计公司 2015 年度会计报 表。注册会计师李明任该审计项目负责人，他决定在决算日前先实施某些审计 程序，包括对截至 2015 年 11 月 30 日的应收帐款进行函证。复函中有三位顾客 提出了以下意见： （1）经查贵公司 11 月 30 日的第 25050 号发票（金额 7 500 元）系目的地 交货，本公司收货日期为 12 月 5 日，因此询证函所称 11 月 30 日欠贵公司帐款 之事与事实不符。 （2）本公司曾于 10 月份预付货款 25 000 元，足以抵付对帐单中所列两张 发票的金额 15 000 元。 （3）所购货物从未收到。 〖要求〗针对顾客复函中提出的这些意见，注册会计师应当采取何种步骤 进行处理？ 答：（1）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实 现。注册会计师应审查发票的副本和有关购销合同、协议。 （2）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入帐，如查明确能抵 付，应提请客户进行相应的帐务处理。 （3）注册会计师应审核货运文件等资料，查明货物是否确已运出。如确已运 出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调帐 处理。 17、某企业 2015 年度财务决算中利润总额为 1900 000 元，注册会计师在审查 过程中审阅了本年利润明细帐及有关收入、费用帐户，发现存在以下问题： （1）期初产成品余额多计 120 000 元； （2）当年转让无形资产取得收入 80 000 元，扣除各项支出后净收入为 50 000 元，列入盈余公积； （3）固定资产出租收入 20 000 元，扣除折旧及维修支出后净收入 15 000 元，列入“其他应付款帐户”。 （4）向灾区捐赠 150 000 元，列入营业外支出。 〖要求〗根据上述资料提出审计处理意见，并核实企业的利润总额。 答：根据审查中所发现的问题，该企业 2015 年财务决算中所反映的利润总 额不实，应作如下调整处理： （1）年初产成品余额多计 120 000 元，使当期产品销售成本虚增 120 000 元，从而利润虚减 120 000 元，应提请企业调整。 （2）无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，不能直接转作盈余 公积，应提请其调增帐面利润 50 000 元。 （3）固定资产出租净收入应列入其他业务利润，应提请其调增利润 15 000 元
