第一章概论同步强化练习题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】制度基础审计方法初步形成了美国会计报表审计阶段，在现阶段得到了进一步的推广。2.【答案】C【解析】在“起源”阶段，审计主要是查账公证；在“形成”阶段，审计范围是会计账目；在“发展”阶段，审计范围是资产负债表，而在所谓完善阶段，审计范围是全部会计报表。3.【答案】D【解析】D中关于审计对象的说法应当说是正确的，但它不是注册会计师审计定义中的说法。4.【答案】D【解析】审计的分类标准很多，按主体进行的分类与按审计内容、目的的分类（D）方可体现审计的本质。5.【答案】B【解析】A与B含义最为接近，但B是标准的表述。C属于“公允性”。6.【答案】C【解析】会计报表属于会计资料，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任：会计报表是否可靠？这是报表使用者想要确定的，注册会计师的审计意见可以为报表使用者提供合理基础。7.【答案】C【解析】公允，主要指无重大差错。差错是否重大？严格地说，应当以会计报表层次的重要性作为判断标准。8.【答案】D【解析】A、C不如B、D准确，B、D均是正确的，但在企业会计准则与独立审计准则之间，注册会计师首先应遵循后者。9.【答案】B【解析】注册会计师审计的根本特征是其公允性，政府审计的本质特征是合法性，内部审计的特征是其注重本单位、本部门的效益。10.【答案】B【解析】注册会计师审计主要围绕会计报表进行，而会计报表属于B中的直接内容。11.【答案】A【解析】从年龄上看，此君不可能存在B、C、D中的情况。12.【答案】A13.【答案】C【解析】A、B均属于审计业务，D属于会计咨询、服务业务。14.【答案】D15.【答案】D16.【答案】B
第一章概论 同步强化练习题参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】B 【解析】制度基础审计方法初步形成了美国会计报表审计阶段，在现阶段得到了进一步的 推广。 2．【答案】C 【解析】在“起源”阶段，审计主要是查账公证；在“形成”阶段，审计范围是会计账目； 在“发展”阶段，审计范围是资产负债表，而在所谓完善阶段，审计范围是全部会计报表。 3．【答案】D 【解析】D 中关于审计对象的说法应当说是正确的，但它不是注册会计师审计定义中的说 法。 4．【答案】D 【解析】审计的分类标准很多，按主体进行的分类与按审计内容、目的的分类（D）方可 体现审计的本质。 5．【答案】B 【解析】A 与 B 含义最为接近，但 B 是标准的表述。C 属于“公允性”。 6．【答案】C 【解析】会计报表属于会计资料，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计 责任；会计报表是否可靠？这是报表使用者想要确定的，注册会计师的审计意见可以为报表 使用者提供合理基础。 7．【答案】C 【解析】公允，主要指无重大差错。差错是否重大？严格地说，应当以会计报表层次的重 要性作为判断标准。 8．【答案】D 【解析】A、C 不如 B、D 准确，B、D 均是正确的，但在企业会计准则与独立审计准则 之间，注册会计师首先应遵循后者。 9．【答案】B 【解析】注册会计师审计的根本特征是其公允性，政府审计的本质特征是合法性，内部审 计的特征是其注重本单位、本部门的效益。 10．【答案】B 【解析】注册会计师审计主要围绕会计报表进行，而会计报表属于 B 中的直接内容。 11．【答案】A 【解析】从年龄上看，此君不可能存在 B、C、D 中的情况。 12．【答案】A 13．【答案】C 【解析】A、B 均属于审计业务，D 属于会计咨询、服务业务。 14．【答案】D 15．【答案】D 16．【答案】B
【解析】A、C、D均属于法定的审计业务，在尚未取得注册会计师证书的情况下不能办理。但如果申请者已取得税务代理资格，则可从事税务代理等业务。17.【答案】A【解析】在我国，注册会计师在任何条件下都不能以个人名义从事审计业务。18.【答案】A【解析】B和C均适用于合伙制会计师事务所，D不适用于任何会计师事务所。正确的说法是，有限责任制会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人承担的责任以其出资额为限；合伙制事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。19.【答案】A【解析】A中人员是标准的执业会员：B中人员尚未取得证书：C中人员是标准的非执业会员，而D中人员即便曾经是执业会员，现在已注定不是了。20.【答案】C二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】D主要是针对内部审计而言的。2.【答案】BCD【解析】内部控制是注册会计师审计的基础，内部审计仅属于内部控制的一个组成部分。B、C和D均为教材原文。3.【答案】BCD4.【答案】ABCD【解析】选A和B均显然。选C和D是基于会计报表审计属于C中的事后审计及注册会计师审计属于D中的外部审计。5.【答案】AD【解析】合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。6.【答案】ABC【解析】D错。注册会计师及其审计意见不应保证会计报表的可靠性，因为这属于会计责任。7.【答案】BC【解析】前两个选项均指活动，但A没有B具体：后两个选项均指资料，但D显得穴长。8.【答案】ABCD9.【答案】AC10.【答案】ABCD11.【答案】CD【解析】关于民事行为能力，在申请时须“完全具备”，而撤销时须“完全不具备”刑罚完毕满五年是可以申请注册的条件，并非收回证书的条件。12.【答案】AC【解析】B错，省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案；D中15天应改为30天。13.【答案】AC【解析】会计咨询、服务业务不是注册会计师的法定业务故B错：注册之前的两年工作内容，必须是审计业务故D错
【解析】A、C、D 均属于法定的审计业务，在尚未取得注册会计师证书的情况下不能办 理。但如果申请者已取得税务代理资格，则可从事税务代理等业务。 17．【答案】A 【解析】在我国，注册会计师在任何条件下都不能以个人名义从事审计业务。 18．【答案】A 【解析】B 和 C 均适用于合伙制会计师事务所，D 不适用于任何会计师事务所。正确的 说法是，有限责任制会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，事务所的出资人承担的 责任以其出资额为限；合伙制事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的 财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 19．【答案】A 【解析】A 中人员是标准的执业会员；B 中人员尚未取得证书；C 中人员是标准的非执业 会员，而 D 中人员即便曾经是执业会员，现在已注定不是了。 20．【答案】C 二、多项选择题 1．【答案】ABC 【解析】D 主要是针对内部审计而言的。 2．【答案】BCD 【解析】内部控制是注册会计师审计的基础，内部审计仅属于内部控制的一个组成部分。 B、C 和 D 均为教材原文。 3．【答案】BCD 4．【答案】ABCD 【解析】选 A 和 B 均显然。选 C 和 D 是基于会计报表审计属于 C 中的事后审计及注册会 计师审计属于 D 中的外部审计。 5．【答案】AD 【解析】合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计 制度的规定。 6．【答案】ABC 【解析】D 错。注册会计师及其审计意见不应保证会计报表的可靠性，因为这属于会计责 任。 7．【答案】BC 【解析】前两个选项均指活动，但 A 没有 B 具体；后两个选项均指资料，但 D 显得冗长。 8．【答案】ABCD 9．【答案】AC 10．【答案】ABCD 11．【答案】CD 【解析】关于民事行为能力，在申请时须“完全具备”，而撤销时须“完全不具备”；刑罚 完毕满五年是可以申请注册的条件，并非收回证书的条件。 12．【答案】AC 【解析】B 错，省级财政部门批准的会计师事务所，应当报财政部备案；D 中 15 天应改 为 30 天。 13．【答案】AC 【解析】会计咨询、服务业务不是注册会计师的法定业务故 B 错；注册之前的两年工作 内容，必须是审计业务故 D 错
14【答案】ABCD15.【答案】ABCD16.【答案】ABCD【解析】中国注册会计师协会的职责包括五个方面，除四个选项之外，还包括“依法加强自律性监管，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵循执业道德规范”。17.【答案】ABCD18.【答案】AC【解析】B、D属于会员的权利而非义务。19.【答案】ABCD20.【答案】ABD【解析】本题将答案限定为三个层次。“违纪处理”属于“政府监督”层次中的内容，不应选。三、判断题1.【答案】X【解析】中国注册会计师协会在所给出的注册会计师审计涵义中，仅涉及到会计报表及其相关资料，并未提及被审计单位的经济活动。2.【答案】×【解析】应当是由审计的委托者决定的，因为注册会计师审计属于受托审计。3.【答案】√4.【答案】×【解析】一般目的审计的审计意见中不包括“一贯性”内容。5.【答案】×6.【答案】X【解析】注册会计师的审计意见正确与否，要看10万元金额对被审计单位的相对重要性。由于本题并未提供被审计单位的相关资料，所以无法认定注册会计师审计意见是否正确。7.【答案】√【解析】因为会计资料是审计对象的现象，其所反映的财务收支和经营管理活动才是审计对象的本质。8.【答案】×【解析】事实上，政府审计与注册会计师的审计对象是“泾渭分明”的，不可能存在题目中的所谓“同一个被审计单位”的情况。9.【答案】√10.【答案】√11.【答案】X【解析】两处错误。一是将学历与职称并列为应同时具备的条件（事实上，这两个条件只要有一个满足就够了），二是将“职称”限定在“会计专业”上（实际上，与会计“相关”专业的中级职称亦可）。12.【答案】X【解析】可以从事政府审计或内部审计。13.【答案】×【解析】公示期为一个月。14.【答案】√
14．【答案】ABCD 15．【答案】ABCD 16．【答案】ABCD 【解析】中国注册会计师协会的职责包括五个方面，除四个选项之外，还包括“依法加强 自律性监管，指导、督促注册会计师公正执业，严格遵循执业道德规范”。 17．【答案】ABCD 18．【答案】AC 【解析】B、D 属于会员的权利而非义务。 19．【答案】ABCD 20．【答案】ABD 【解析】本题将答案限定为三个层次。“违纪处理”属于“政府监督”层次中的内容，不 应选。 三、判断题 1．【答案】× 【解析】中国注册会计师协会在所给出的注册会计师审计涵义中，仅涉及到会计报表及其 相关资料，并未提及被审计单位的经济活动。 2．【答案】× 【解析】应当是由审计的委托者决定的，因为注册会计师审计属于受托审计。 3．【答案】√ 4．【答案】× 【解析】一般目的审计的审计意见中不包括“一贯性”内容。 5．【答案】× 6．【答案】× 【解析】注册会计师的审计意见正确与否，要看 10 万元金额对被审计单位的相对重要性。 由于本题并未提供被审计单位的相关资料，所以无法认定注册会计师审计意见是否正确。 7．【答案】√ 【解析】因为会计资料是审计对象的现象，其所反映的财务收支和经营管理活动才是审计 对象的本质。 8．【答案】× 【解析】事实上，政府审计与注册会计师的审计对象是“泾渭分明”的，不可能存在题目 中的所谓“同一个被审计单位”的情况。 9．【答案】√ 10．【答案】√ 11．【答案】× 【解析】两处错误。一是将学历与职称并列为应同时具备的条件（事实上，这两个条件只 要有一个满足就够了），二是将“职称”限定在“会计专业”上（实际上，与会计“相关” 专业的中级职称亦可）。 12．【答案】× 【解析】可以从事政府审计或内部审计。 13．【答案】× 【解析】公示期为一个月。 14．【答案】√
【解析】事实上，准予注册条件不仅是“全科成绩合格”和“两年审计经验”这两条，但一句“符合其他条件”，说明满足了其他所有的条件，当然没有不批准注册的理由。15.【答案】X【解析】要执行审计业务，除题中条件外，还应满足另一个条件，即加入一家会计师事务所。16.【答案】X【解析】审计业务包括政府审计、内部审计和注册会计师审计，而只有注册会计师审计才是注册会计师的法定业务。命题错在没有明确注册会计师审计。17.【答案】√18.【答案】√19.【答案】×【解析】在我国，依法成立的会计师事务所作为注册会计师协会的团体会员属于行政规定，不存在所谓自愿的原则。20.【答案】√【解析】应删去“管理”二字。第二章注册会计师执业规则同步强化练习题参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】审查小规模企业时可直接进行实质性测试，无须抽样，故不选B。管理建议书仅在认为必要时出具，也不是必须的。2.【答案】C【解析】C属于“一般准则“中的要求；A、B、D均属于外勤准则的要求。3.【答案】D【解析】A第一句错：B错在要注册会计师对专家的工作结果负责。事实上，注册会计师仅对专家工作结果的利用负责；C错在注册会计师不对助理人员的工作结果负责。4.【答案】B【解析】确定实质性测试的性质、时间和范围是每次审计必须的。控制测试不是必须的，它不一定是实质性测试的依据，故不选A；对控制风险的再评价是在控制测试之后进行的，故也不是每次审计必作的，不应选C。D、B都是正确的，但D不如B更恰当。5.【答案】D6.【答案】A7.【答案】C【解析】既然已出具了管理建议书，就一定要反映严重影响会计报表的内部控制重大缺陷，否则出具管理建议书的必要性就不存在了。8.【答案】A【解析】保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。9.【答案】D【解析】注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自已的能力进行广
【解析】事实上，准予注册条件不仅是“全科成绩合格”和“两年审计经验”这两条，但 一句“符合其他条件”，说明满足了其他所有的条件，当然没有不批准注册的理由。 15．【答案】× 【解析】要执行审计业务，除题中条件外，还应满足另一个条件，即加入一家会计师事务 所。 16．【答案】× 【解析】审计业务包括政府审计、内部审计和注册会计师审计，而只有注册会计师审计才 是注册会计师的法定业务。命题错在没有明确注册会计师审计。 17．【答案】√ 18．【答案】√ 19．【答案】× 【解析】在我国，依法成立的会计师事务所作为注册会计师协会的团体会员属于行政规定， 不存在所谓自愿的原则。 20．【答案】√ 【解析】应删去“管理”二字。 第二章 注册会计师执业规则 同步强化练习题参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】C 【解析】审查小规模企业时可直接进行实质性测试，无须抽样，故不选 B。管理建议书仅 在认为必要时出具，也不是必须的。 2．【答案】C 【解析】C 属于“一般准则“中的要求；A、B、D 均属于外勤准则的要求。 3．【答案】D 【解析】A 第一句错；B 错在要注册会计师对专家的工作结果负责。事实上，注册会计师 仅对专家工作结果的利用负责；C 错在注册会计师不对助理人员的工作结果负责。 4．【答案】B 【解析】确定实质性测试的性质、时间和范围是每次审计必须的。控制测试不是必须的， 它不一定是实质性测试的依据，故不选 A；对控制风险的再评价是在控制测试之后进行的， 故也不是每次审计必作的，不应选 C。D、B 都是正确的，但 D 不如 B 更恰当。 5．【答案】D 6．【答案】A 7．【答案】C 【解析】既然已出具了管理建议书，就一定要反映严重影响会计报表的内部控制重大缺陷， 否则出具管理建议书的必要性就不存在了。 8．【答案】A 【解析】保密不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口。 9．【答案】D 【解析】注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广
告宣传，哪怕是“如实”的宣传。10【答案】C【解析】A是正确的，但不是注册会计师的专业工作，B可以避免不胜任，但不能说明胜任；D虽不违反执业准则，但它不能说明注册会计师的专业胜任能力。11.【答案】D【解析】对如果客户是上市公司，D中做法是《指导意见》所禁止的。12.【答案】C【解析】A、D属于实质上独立的内容，B属于形式上独立的内容，但不如C更为准确。13.【答案】B【解析】在这种情况下，注册会计师有可能重新评价其先前在内部审计中评价过的内容，即可能会对自己的评价进行再评价。14.【答案】A【解析】这是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中的明文解释。15.【答案】B【解析】A：正确，会计师事务所可以向客户发放印制的手册，也可以应非客户的要求向非客户发放，但内容应真实、客观：B：注册会计师可以在名片上印制姓名、专业资格、职务、所在会计师事务所的地址和标识等，但不得印制其它社会职务、专家称谓、及所获荣誉等：C、D均属于职业道德的明文规定。二、多项选择题1.【答案】AB解析会计报表的可靠程度应由被审计单位保证，因为那属于会计责任：内容B属于职业道德的范围：C：独立审计准则的第三层次不具强制性：独立审计准则对注册会计师执行的会计咨询和服务业务并无强制性。2.【答案】ABCD【解析】B、C、D均显然。对于A，一般准则中的第五条、外勤准则中的第八条和报告准则中的全部四条，均为审计报告的内容。3.【答案】BD解析所选两项B、D均为“外勤准则”的原文。A错在“应当”二字上，应改为“一般应当”：C错在审计意见只能（尽管是只能）为确定被审计单位的持续经营能力等提供合理保证这一论断，实际上，审计意见仅仅是注册会计师的“看法”，不能被视为是对被审计单位持续经营能力的任何保证。4.【答案】BCD【解析】按理，期初余额也是注册会计师应当予以关注的，但本题限于“按照外勤准则的要求”这一前提，而外勤准则中并未明确提及期初余额。5.【答案】BD【解析】这是一个“记忆性”命题。事实上，注册会计师在审计过程亦应充分考虑重点审计领域和审计证据的适当性，但本题的前提是外勤准则“明文要求”，因此只能选B、D，因为他们均是外勤准则中第10条的要求。6.【答案】BCD【解析】审计调整分录是审计工作的结果和结论，在指导助理人员的工作时还未形成。一旦形成，也就无须对助理人员进行相应的指导了。7.【答案】ABD【解析】独立审计基本准则在外勤准则的第一条规定：注册会计师应当在了解被审计单位
告宣传，哪怕是“如实”的宣传。 10．【答案】C 【解析】A 是正确的，但不是注册会计师的专业工作，B 可以避免不胜任，但不能说明 胜任；D 虽不违反执业准则，但它不能说明注册会计师的专业胜任能力。 11．【答案】D 【解析】对如果客户是上市公司，D 中做法是《指导意见》所禁止的。 12．【答案】C 【解析】A、D 属于实质上独立的内容，B 属于形式上独立的内容，但不如 C 更为准确。 13．【答案】B 【解析】在这种情况下，注册会计师有可能重新评价其先前在内部审计中评价过的内容， 即可能会对自己的评价进行再评价。 14．【答案】A 【解析】这是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中的明文解释。 15．【答案】B 【解析】A：正确，会计师事务所可以向客户发放印制的手册，也可以应非客户的要求 向非客户发放，但内容应真实、客观；B：注册会计师可以在名片上印制姓名、专业资格、 职务、所在会计师事务所的地址和标识等，但不得印制其它社会职务、专家称谓、及所获荣 誉等；C、D 均属于职业道德的明文规定。 二、多项选择题 1．【答案】AB 【解析】会计报表的可靠程度应由被审计单位保证，因为那属于会计责任；内容 B 属于 职业道德的范围；C：独立审计准则的第三层次不具强制性；独立审计准则对注册会计师执 行的会计咨询和服务业务并无强制性。 2．【答案】ABCD 【解析】B、C、D 均显然。对于 A，一般准则中的第五条、外勤准则中的第八条和报告 准则中的全部四条，均为审计报告的内容。 3．【答案】BD 【解析】所选两项 B、D 均为“外勤准则”的原文。A 错在“应当”二字上，应改为“一 般应当”；C 错在审计意见只能（尽管是只能）为确定被审计单位的持续经营能力等提供合 理保证这一论断，实际上，审计意见仅仅是注册会计师的“看法”，不能被视为是对被审计 单位持续经营能力的任何保证。 4．【答案】BCD 【解析】按理，期初余额也是注册会计师应当予以关注的，但本题限于“按照外勤准则的 要求”这一前提，而外勤准则中并未明确提及期初余额。 5．【答案】BD 【解析】这是一个“记忆性”命题。事实上，注册会计师在审计过程亦应充分考虑重点审 计领域和审计证据的适当性，但本题的前提是外勤准则“明文要求”，因此只能选 B、D， 因为他们均是外勤准则中第 10 条的要求。 6．【答案】BCD 【解析】审计调整分录是审计工作的结果和结论，在指导助理人员的工作时还未形成。一 旦形成，也就无须对助理人员进行相应的指导了。 7．【答案】ABD 【解析】独立审计基本准则在外勤准则的第一条规定：注册会计师应当在了解被审计单位
基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。这表明C中第一句是不正确的。8.【答案】BCD【解析】A是针对会计师事务所的要求。9.【答案】BCD【解析】A的正确表述是：在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。10.【答案】ABCD11.【答案】AD【解析】依据职业道德的要求，会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传（包括如实的宣传），不能选B：不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务，不能选C。12.【答案】AC【解析】B与D均属于该指导意见的具体要求部分。13.【答案】ABCD14.【答案】ABCD【解析】前三个选项属于明文规定，选项D属于管理咨询的范围，而管理咨询是明文指出的不相容业务。15.【答案】BCD【解析】所选答案均属于中国注册会计师协会有关职业道德规范指导意见的内容。三、判断题1.【答案】×【解析】本命题的主语是注册会计师，因此“与被审计单位签订审计业务约定书”便成了注册会计师应当完成的行为，这不符合我国独立审计准则的规定，因为在我国，审计业务约定书是由会计师事务所与被审计单位签署的。2.【答案】3.【答案】√4.【答案】×（解析制定审计质量控制准则的根本自的，在于为事务所全体注册会计师遵循“独立审计准则”提供合理的保证，而非为执行“质量控制准则”提供保证。5.【答案】√6.【答案】√【解析】如果与董事、经理之间有亲密关系，明显属于影响独立性的范围。即使客户的一般员工与签证小组成员有亲密关系，在该员工能够对鉴证业务的对象产生重大直接影响的情况下，也可能会影响鉴证业务的独立性。7.【答案】×【解析】承办审计业务，应当遵守独立审计准则，并“合理运用”会计准则。因为会计准则是会计行业的规范，审计业务中不能遵循，也无法遵循。8.【答案】√【解析】四种业务均属于与审计不相容的业务。其中第三种是法规禁止的，第四种是中注协的指导意见不允许的，前两种虽未被禁止，但属于不相容职务的范围，要求注册会计师谨慎行事。9.【答案】X【解析】正确的提法是，合理运用会计准则和国家“其它相关技术规范”，而不仅仅是其
基本情况的基础上由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。这表明 C 中第一句是 不正确的。 8．【答案】BCD 【解析】A 是针对会计师事务所的要求。 9．【答案】BCD 【解析】A 的正确表述是：在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。 10．【答案】ABCD 11．【答案】AD 【解析】依据职业道德的要求，会计师事务所及注册会计师不能对其能力进行广告宣传 （包括如实的宣传），不能选 B；不能允许其他单位或个人借用本所名义从事审计业务，不 能选 C。 12．【答案】AC 【解析】B 与 D 均属于该指导意见的具体要求部分。 13．【答案】ABCD 14．【答案】ABCD 【解析】前三个选项属于明文规定，选项 D 属于管理咨询的范围，而管理咨询是明文指 出的不相容业务。 15．【答案】BCD 【解析】所选答案均属于中国注册会计师协会有关职业道德规范指导意见的内容。 三、判断题 1．【答案】× 【解析】本命题的主语是注册会计师，因此“与被审计单位签订审计业务约定书”便成了 注册会计师应当完成的行为，这不符合我国独立审计准则的规定，因为在我国，审计业务约 定书是由会计师事务所与被审计单位签署的。 2．【答案】√ 3．【答案】√ 4．【答案】× 【解析】制定审计质量控制准则的根本目的，在于为事务所全体注册会计师遵循“独立审 计准则”提供合理的保证，而非为执行“质量控制准则”提供保证。 5．【答案】√ 6．【答案】√ 【解析】如果与董事、经理之间有亲密关系，明显属于影响独立性的范围。即使客户的一 般员工与签证小组成员有亲密关系，在该员工能够对鉴证业务的对象产生重大直接影响的情 况下，也可能会影响鉴证业务的独立性。 7．【答案】× 【解析】承办审计业务，应当遵守独立审计准则，并“合理运用”会计准则。因为会计准 则是会计行业的规范，审计业务中不能遵循，也无法遵循。 8．【答案】√ 【解析】四种业务均属于与审计不相容的业务。其中第三种是法规禁止的，第四种是中注 协的指导意见不允许的，前两种虽未被禁止，但属于不相容职务的范围，要求注册会计师谨 慎行事。 9．【答案】× 【解析】正确的提法是，合理运用会计准则和国家“其它相关技术规范”，而不仅仅是其
它相关的“财务会计技术规范”。10.【答案】×【解析】命题第二句正确，但第一句不正确。因为审计收费属于会计师事务所的职权范围，我国在任何情况下都不允许注册会计师向客户收费。11.【答案】V12.【答案】√13.【答案】√14.【答案】×【解析】《指导意见》明确禁止命题中的说法，即便提供会计服务的人员不参加审计，也会严重影响审计的独立性。12.【答案】X【解析】这是借他人之口，宣传自己的业务能力。在我国，宣传自己的业务能力是禁止的，不论是如实的宣传，还是间接的宣传。四、简答题1.【答案】(1)不正确。应改为：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被视为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。(2)不正确。应改为：注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样审计的方法。(3)不正确。应将“详细安排”改为“合理安排”。(4)不正确。应将“范围段”改为“引言段”。2.【答案】(1)A和B注册会计师违反了《独立审计基本准则》中一般准则的规定，此规定要求“担任独立审计工作的注册会计师应当具有足够的分析、判断能力”。(2)星云会计师事务所违反了《质量控制准则》中有关“工作委派”的规定。按照本规定，相应会计师事务所应“将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员”。（3）注册会计师A和B违反了《职业道德准则》中有关专业胜任能力的要求。按照这一要求，“注册会计师要提供高质量的专业服务，...必须具备较强的业务能力，...还应具备高水平的职业判断能力”，“不得从事不能胜任的业务”。3.【答案】(1)黄山会计师事务所不能接受五台公司的会计报表审计业务。因为同一事务所的注册会计师对五台公司提供了包括代编会计报表的会计服务业务。(2)黄山会计师事务所不能接受武当公司的审计业务，除非L不再享受江河公司的福利待遇或辞去武当公司的顾问一职。(3)在一定的条件下，黄山会计师事务所可以接受五指公司的审计业务。这种条件就是，由黄山会计师事务所指派除H之外的其它注册会计师对H的审计工作进行复核。4.【答案】Y所与E公司签署的协议违反了注册会计师审计的独立性原则。根据协议，Y所未来三年的办公场所由E公司提供，E公司享有Y所800万元的净资产，表明Y所与E公司之间有着直接的利益关系。在这种情况下，由Y所审计E公司，将直接损害了审计业务实质上的独立性。Y所与X所签署的协议中有下列违反职业道德的情况：条款（1)违反了职业道德的“其它责任”部分中有关“会计师事务所不得允许他人以本所
它相关的“财务会计技术规范”。 10．【答案】× 【解析】命题第二句正确，但第一句不正确。因为审计收费属于会计师事务所的职权范 围，我国在任何情况下都不允许注册会计师向客户收费。 11．【答案】√ 12．【答案】√ 13．【答案】√ 14．【答案】× 【解析】《指导意见》明确禁止命题中的说法，即便提供会计服务的人员不参加审计，也 会严重影响审计的独立性。 12．【答案】× 【解析】这是借他人之口，宣传自己的业务能力。在我国，宣传自己的业务能力是禁止 的，不论是如实的宣传，还是间接的宣传。 四、简答题 1．【答案】 ⑴不正确。应改为：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计 报表的可靠程度，但不应被视为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的 承诺。 ⑵不正确。应改为：注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应当采用抽样 审计的方法。 ⑶不正确。应将“详细安排”改为“合理安排”。 ⑷不正确。应将“范围段”改为“引言段”。 2．【答案】 ⑴A 和 B 注册会计师违反了《独立审计基本准则》中一般准则的规定，此规定要求“担 任独立审计工作的注册会计师应当.具有足够的分析、判断能力”。 ⑵星云会计师事务所违反了《质量控制准则》中有关“工作委派”的规定。按照本规定， 相应会计师事务所应“将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员”。 ⑶注册会计师 A 和 B 违反了《职业道德准则》中有关专业胜任能力的要求。按照这一要 求，“注册会计师要提供高质量的专业服务，.必须具备较强的业务能力，.还应具备 高水平的职业判断能力”，“不得从事不能胜任的业务”。 3．【答案】 ⑴黄山会计师事务所不能接受五台公司的会计报表审计业务。因为同一事务所的注册会 计师对五台公司提供了包括代编会计报表的会计服务业务。 ⑵黄山会计师事务所不能接受武当公司的审计业务，除非 L 不再享受江河公司的福利待 遇或辞去武当公司的顾问一职。 ⑶在一定的条件下，黄山会计师事务所可以接受五指公司的审计业务。这种条件就是， 由黄山会计师事务所指派除 H 之外的其它注册会计师对 H 的审计工作进行复核。 4．【答案】 Y 所与 E 公司签署的协议违反了注册会计师审计的独立性原则。根据协议，Y 所未来三 年的办公场所由 E 公司提供，E 公司享有 Y 所 800 万元的净资产，表明 Y 所与 E 公司之间 有着直接的利益关系。在这种情况下，由 Y 所审计 E 公司，将直接损害了审计业务实质上 的独立性。Y 所与 X 所签署的协议中有下列违反职业道德的情况： 条款⑴违反了职业道德的“其它责任”部分中有关“会计师事务所不得允许他人以本所
名义承办业务”和“会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益”的规定；条款(2)表明，Y所通过其与E公司的特殊关系，将三家上市公司的审计业务转让给X所这种相互转让客户行为违反了职业道德的“对同行的责任”中“会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务”的规定：条款（3)表明，尽管由X所对Y所人员进行合并会计报表审计业务的专项培训和技术指导，但这并不能掩饰Y所在不具备专业胜任能力的情况下先行承接E公司合并会计报表审计业务的事实，违反了职业道德的“专业胜任能力与技术规范”中“会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务”的规定：条款（4)表明X所允许他人以本所的名义承接业务，违反了“会计师事务所不得允许他人以本所名义承办业务”的规定：条款(5)表明，Y所从事了不能胜任的业务，违反了“专业胜任能力与技术规范”的规定（见(3)），Y所执行A公司审计业务的注册会计师违反了职业道德的“对同行的责任”中“注册会计师不得以个人名义同时在两家会计师事务所执业”的规定。X所违反了“对同行的责任”中“不得雇佣正在其它会计师事务所执业的注册会计师”的规定（此外，X所对A公司的会计报表出具了审计报告，与审计事实过程的具体事实不符，违反了《利用其它注册会计师的工作》这一审计准则）。第三章审计目标、证据与工作底稿参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】A、B、D都是“责任不在注册会计师一方的”原因。C本身是一个正确的命题，但唯独不是注册会计师不承担责任的原因。2.【答案】A【解析】四个选项都是对合理把握的正确解释，但在审计中，一般认为A是最适当的解释。3.【答案】D【解析】事实上事项A、B分别违反了“完整性”和“存在或发生”认定，虽然这种违反必然导致相关金额的错误，但这两个选项中均未说明金额，一般谈不上“估价或分摊”认定；选项C虽有金额，但这一事项并不导致应付账款总额的增减，相对D而言，其性质较轻。4.【答案】B【解析】被审计单位对所述事项的处理使得收入项目违反了存在或发生与估价与分摊两个认定，但在有确切金额的情况下应选的认定为后者。5.【答案】A【解析】担保、抵押的情况不属于入账的范围，与估价或分摊认定无关。就题中所述情况而言，被审计单位应在会计报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定、权利与义务认定，以及表达与披露认定。6.【答案】B【解析】应收账款、长期投资、实收资本项目的首要目标均应是真实性，因为高估这些项
名义承办业务”和“会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向 客户或通过客户获取服务费之外的任何利益”的规定； 条款⑵表明，Y 所通过其与 E 公司的特殊关系，将三家上市公司的审计业务转让给 X 所， 这种相互转让客户行为违反了职业道德的“对同行的责任”中“会计师事务所不得以不正当 手段与同行争揽业务”的规定； 条款⑶表明，尽管由X所对Y所人员进行合并会计报表审计业务的专项培训和技术指导， 但这并不能掩饰 Y 所在不具备专业胜任能力的情况下先行承接 E 公司合并会计报表审计业 务的事实，违反了职业道德的“专业胜任能力与技术规范”中“会计师事务所和注册会计师 不得承办不能胜任的业务”的规定； 条款⑷表明 X 所允许他人以本所的名义承接业务，违反了“会计师事务所不得允许他人 以本所名义承办业务”的规定； 条款⑸表明，Y 所从事了不能胜任的业务，违反了“专业胜任能力与技术规范”的规定 （见⑶），Y 所执行 A 公司审计业务的注册会计师违反了职业道德的“对同行的责任”中“注 册会计师不得以个人名义同时在两家会计师事务所执业”的规定。X 所违反了“对同行的责 任”中“不得雇佣正在其它会计师事务所执业的注册会计师”的规定（此外，X 所对 A 公 司的会计报表出具了审计报告，与审计事实过程的具体事实不符，违反了《利用其它注册会 计师的工作》这一审计准则）。 第三章 审计目标、证据与工作底稿 参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】C 【解析】A、B、D 都是“责任不在注册会计师一方的”原因。C 本身是一个正确的命题， 但唯独不是注册会计师不承担责任的原因。 2．【答案】A 【解析】四个选项都是对合理把握的正确解释，但在审计中，一般认为 A 是最适当的解 释。 3．【答案】D 【解析】事实上事项 A、B 分别违反了“完整性”和“存在或发生”认定，虽然这种违反 必然导致相关金额的错误，但这两个选项中均未说明金额，一般谈不上“估价或分摊”认定； 选项 C 虽有金额，但这一事项并不导致应付账款总额的增减，相对 D 而言，其性质较轻。 4．【答案】B 【解析】被审计单位对所述事项的处理使得收入项目违反了存在或发生与估价与分摊两个 认定，但在有确切金额的情况下应选的认定为后者。 5．【答案】A 【解析】担保、抵押的情况不属于入账的范围，与估价或分摊认定无关。就题中所述情况 而言，被审计单位应在会计报表附注中进行披露的未予披露，违反了完整性认定、权利与义 务认定，以及表达与披露认定。 6．【答案】B 【解析】应收账款、长期投资、实收资本项目的首要目标均应是真实性，因为高估这些项
目有利于粉饰被审计单位的财务状况和经营成果，而低估应付账款亦可达到同样的目的。7.【答案】A【解析】一般地，如果甲项目中含有应属于乙项目的内容，不仅说明甲项目含有不应包含的部分，违反了存在或发生认定，同时还说明了乙项目中漏计了本应包含的部分，违反了完整性认定。8.【答案】A【解析】“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题A表明注册会计师关心入账日期是否被推后：B属于真实性目标；C属于估价目标；D属于所有权目标。9.【答案】B【解析】A属于总体合理性目标：C属于估价目标；D属于真实性目标。10.【答案】D【解析】A、B均属于披露目标：C属于截止目标11.【答案】D【解析】A是法规所规范的，不容协商；B是注册会计师的业务，无须商议：C属于商议的范围，但不是在签约前商议的。至于D，那是颇需“讨价还价”的。12.【答案】A【解析】B、C、D均为被审计单位应协助的工作，但是在审计过程中进行的。13.【答案】B【解析】审计业务约定书的“签约双方义务”中，事务所应当履行的义务及“审计收费”正是职业道德准则中对委托单位的三项责任：一、按时按质完成委托业务；二、保密：三、不按服务成果大小决定收费标准的高低。14.【答案】A【解析】B、D均使得注册会计师难以排除失查重大错报的可能性，C导致注册会计师难以确定有关问题对会计报表的影响程度。15.【答案】B【解析】A不如B更确切，C亦有专门的针对性方法，D有专门的说法。16.【答案】B【解析】实物证据不能证实所有权，口头证据及环境证据均不能直接证明事实的真相。17.【答案】A【解析】银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为由被审计单位持有的外部证据，销货发票副属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细账为未在外部流转的内部证据。18.【答案】D【解析】B、C均属于内部证据，其证明力比作为外部证据的A、D要弱。在A、D中，A是被审计单位持有的外部证据，而D是直接交给注册会计师的外部证据，因此选D。19.【答案】B【解析】基于谨慎性的观点，注册会计师一般不能以管理当局的高可信赖程度作为减少必要审计程序的理由。20.【答案】B【解析】A所得结论主要于审计风险有关，B几乎概括了审计的全部工作，C主要与审计计划有关，D则仅涉及审计证据的可靠性。选B最为适当。21.【答案】A【解析】观察所得到的审计证据有两类，即实物证据和环境证据，后者可以印证“总体合理性”目标，无论是前者还是后者，均不能实现所有权、分类，或机械准确性目标。事实上
目有利于粉饰被审计单位的财务状况和经营成果，而低估应付账款亦可达到同样的目的。 7．【答案】A 【解析】一般地，如果甲项目中含有应属于乙项目的内容，不仅说明甲项目含有不应包含 的部分，违反了存在或发生认定，同时还说明了乙项目中漏计了本应包含的部分，违反了完 整性认定。 8．【答案】A 【解析】“截止”测试所侧重的是入账日期是否被提前或推后，问题 A 表明注册会计师关 心入账日期是否被推后；B 属于真实性目标；C 属于估价目标；D 属于所有权目标。 9．【答案】B 【解析】A 属于总体合理性目标；C 属于估价目标；D 属于真实性目标。 10．【答案】D 【解析】A、B 均属于披露目标；C 属于截止目标 11．【答案】D 【解析】A 是法规所规范的，不容协商；B 是注册会计师的业务，无须商议；C 属于商 议的范围，但不是在签约前商议的。至于 D，那是颇需“讨价还价”的。 12．【答案】A 【解析】B、C、D 均为被审计单位应协助的工作，但是在审计过程中进行的。 13．【答案】B 【解析】审计业务约定书的“签约双方义务”中，事务所应当履行的义务及“审计收费” 正是职业道德准则中对委托单位的三项责任：一、按时按质完成委托业务；二、保密；三、 不按服务成果大小决定收费标准的高低。 14．【答案】A 【解析】B、D 均使得注册会计师难以排除失查重大错报的可能性，C 导致注册会计师 难以确定有关问题对会计报表的影响程度。 15．【答案】B 【解析】A 不如 B 更确切，C 亦有专门的针对性方法，D 有专门的说法。 16．【答案】B 【解析】实物证据不能证实所有权，口头证据及环境证据均不能直接证明事实的真相。 17．【答案】A 【解析】银行存款函证回函为直接交给注册会计师的外部证据，证明力最强，购货发票为 由被审计单位持有的外部证据，销货发票副属于为在外部流转的内部证据，而应收账款明细 账为未在外部流转的内部证据。 18．【答案】D 【解析】B、C 均属于内部证据，其证明力比作为外部证据的 A、D 要弱。在 A、D 中， A 是被审计单位持有的外部证据，而 D 是直接交给注册会计师的外部证据，因此选 D。 19．【答案】B 【解析】基于谨慎性的观点，注册会计师一般不能以管理当局的高可信赖程度作为减少必 要审计程序的理由。 20．【答案】B 【解析】A 所得结论主要于审计风险有关，B 几乎概括了审计的全部工作，C 主要与审计 计划有关，D 则仅涉及审计证据的可靠性。选 B 最为适当。 21．【答案】A 【解析】观察所得到的审计证据有两类，即实物证据和环境证据，后者可以印证“总体合 理性”目标，无论是前者还是后者，均不能实现所有权、分类，或机械准确性目标。事实上
所有权、分类及机械准确性均通过书面证据加以证实。22.【答案】D【解析】函证是指为印证被单位“会计记录”所记载的事项而向“第三者”发函询证的-种方法。A属于向第三者发函，但询问的内容不在会计记录中：B、C均不是向第三者发函，其函证内容也不一定在会计记录中，因此均非函证。23.【答案】B【解析】符合性测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、并审查凭证上的签字手续和其它控制手续的标志。一般来说，几分钟就可完成对大量事项的符合性测试。24.【答案】C【解析】分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A。符合性测试（B）及其穿行测试（D）均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。25.【答案】C【解析】在审计证据与审计工作底稿中，前者为本质，后者为形式。B没有C直接。26.【答案】C【解析】应改“解剖或减轻”为“明确”。27.【答案】B【解析】审计计划、审计调整分录汇总表均属于综合类底稿：应收账款的函证回函属于业务类工作底稿。28.【答案】A【解析】在情形A下，甲事务所对乙事务所必然无可奉告，否则属泄密行为。情形B的观点是可以接受的，因为若管理当局的品行是否签约的重要因素。情形C的观点也可接受，因为争执的原因也许是甲事务所的机密，即便公司同意，甲事务所也有权拒绝回答。D未免谨慎过度，但并无任何过错。29.【答案】D30.【答案】D【解析】审计业务约定书属于综合类档案，在未中断后续审计服务的情况下，综合类档案应当长期保存。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】BD【解析】诉讼不是企业的业务，不是企业获取利润的常规手段，这是整个社会的共识。注册会计师对未决诉讼的审计，应以完整性为首要目标。同时，这种诉讼既然是“未决”的，在处理上主要应注意披露，而不是计量。3.【答案】AB【解析】在情形A、B下，高估收入对被审计单位有利：情形C、D下，低估收入对被审计单位有利。4.【答案】AD【解析】被审计单位已对情况B、C进行了明确的文学说明，这两种情况就不再属于暗示性认定了。情况A与D均无文字说明，但财务会计制度对其有具体的规定，应属于暗示性认定。5.【答案】ACD【解析】截止测试在发现入账日期的错误和会计期间的错误方面是有效的，本题的问题是
所有权、分类及机械准确性均通过书面证据加以证实。 22．【答案】D 【解析】函证是指为印证被单位“会计记录”所记载的事项而向“第三者”发函询证的一 种方法。A 属于向第三者发函，但询问的内容不在会计记录中；B、C 均不是向第三者发函， 其函证内容也不一定在会计记录中，因此均非函证。 23．【答案】B 【解析】符合性测试成本最低，因为它只须进行简单的询问、并审查凭证上的签字手续和 其它控制手续的标志。一般来说，几分钟就可完成对大量事项的符合性测试。 24．【答案】C 【解析】分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交 易或事项相关，不能选 A。符合性测试（B）及其穿行测试（D）均是用于对内部控制制度 的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。 25．【答案】C 【解析】在审计证据与审计工作底稿中，前者为本质，后者为形式。B 没有 C 直接。 26．【答案】C 【解析】应改“解剖或减轻”为“明确”。 27．【答案】B 【解析】审计计划、审计调整分录汇总表均属于综合类底稿；应收账款的函证回函属于 业务类工作底稿。 28．【答案】A 【解析】在情形 A 下，甲事务所对乙事务所必然无可奉告，否则属泄密行为。情形 B 的 观点是可以接受的，因为若管理当局的品行是否签约的重要因素。情形 C 的观点也可接受， 因为争执的原因也许是甲事务所的机密，即便公司同意，甲事务所也有权拒绝回答。D 未免 谨慎过度，但并无任何过错。 29．【答案】D 30．【答案】D 【解析】审计业务约定书属于综合类档案，在未中断后续审计服务的情况下，综合类档 案应当长期保存。 二、多项选择题 1．【答案】ABCD 2．【答案】BD 【解析】诉讼不是企业的业务，不是企业获取利润的常规手段，这是整个社会的共识。注 册会计师对未决诉讼的审计，应以完整性为首要目标。同时，这种诉讼既然是“未决”的， 在处理上主要应注意披露，而不是计量。 3．【答案】AB 【解析】在情形 A、B 下，高估收入对被审计单位有利；情形 C、D 下，低估收入对被审 计单位有利。 4．【答案】AD 【解析】被审计单位已对情况 B、C 进行了明确的文学说明，这两种情况就不再属于暗示 性认定了。情况 A 与 D 均无文字说明，但财务会计制度对其有具体的规定，应属于暗示性 认定。 5．【答案】ACD 【解析】截止测试在发现入账日期的错误和会计期间的错误方面是有效的，本题的问题是