第二章会计科目、会计账户和复式记账 第一节资金平衡原理 资金平衡关系 资金存在和分布形态(资金运用)及资金取得和形成(资金来源)两个方面是同一资金 的两个侧面,两者金额始终相等,完整地反映资金的来龙去脉。 资值总体(63000) 资金来源 银行存款 80000 短期借款 100000 原材料 应付账款 应收账款 50000 实收资本 500000 固定资产 合计 630000 630000 二、会计要素 (一)会计要素概念—一会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是 会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成 资产 负债 负债 所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产 企业会计要素 收入 收入 费用 支出 (二)企业会计要素的内容 1.资产一一是指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会 给企业带来经济利益。包括 流动资产—一货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产一一长期股权、债权投资。 固定资产—一固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产一—无实物形态的资产。如:专利权、商标权、商誉等。 其他资产——长期待摊费用、长期资产。 2.负债—一是指过去的交易,事项形成的现时义务,履行该项义务预期会导致经济利 益流出企业。包括 流动负债—一银行借款、应付及预收款及应交款项等
· 12 · 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第一节 资金平衡原理 一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金 的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。 资值总体（63 000） 资 金 运 用 资 金 来 源 银行存款 80 000 短期借款 100 000 原材料 200 000 应付账款 30 000 应收账款 50 000 实收资本 500 000 固定资产 300 000 合 计 630 000 合 计 630 000 二、会计要素 （一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是 会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成 资产 资产 负债 负债 所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产 收入 收入 费用 支出 利润 （二）企业会计要素的内容 1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济利益。包括： 流动资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产——长期股权、债权投资。 资产 固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产——无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产——长期待摊费用、长期资产。 2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利 益流出企业。包括： 流动负债——银行借款、应付及预收款及应交款项等。 企业会计要素
负债一 长期负债—一—长期借款、长期应付款及其他长期负债等。 3.所有者权益一一是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债 后的余额。包括: 实收资本一一或股本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润 4.收入一一是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。包括: 主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入 收入 其他业务收入—除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入(使用费收入、租金 收入等) 5.费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括 计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用 费用 计入劳务成本的各种成本费用 期间费用——管理费用、财务费用、营业费用 6.利润一一是指企业在一定会计期间的经营成果。包括: 营业利润一一主营业务收入、其他业务收入 利润总额投资收益—一对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入 营业外收支一一营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润 会计要素项目分类下表所示 -流动资产 长期投资 资产固定资产 无形资产及其他资产 负债流动负债 长期负债 实收资本(或股本) 资本公积 所有权益者 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 会计要素收入其他业务收入等 直接材料
· 13 · 负债 长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。 3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债 后的余额。包括： 实收资本——或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。包括： 主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入 收入 其他业务收入——除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金 收入等） 5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括： 计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用 费用 计入劳务成本的各种成本费用 期间费用——管理费用、财务费用、营业费用 6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 营业利润——主营业务收入、其他业务收入 利润总额 投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入 营业外收支——营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润 会计要素项目分类下表所示。 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 流动负债 长期负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入等 直接材料 所有者权益 资产 负债 所有权益者 收入 费用 会计要素
生产费用直接人工 制造费用 管理费用 期间费用了财务费用 营业费用 营业利润 利润利润总额 净利润(利润总额一所得税) 三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成,反映了会计要素之间的平衡关系 1.资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是 资产=负债+所有者权益 2.资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是 收入一费用=利润 在会计期间任一时刻,上列两个平衡公式可以合并为 资产=负债+所有者权益+(收入一费用)利润 4.期末结算时,利润经过分配,上列平衡公式又表现为: 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系,又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会 计报表的基本理论依据,故称之基本会计等式。 四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 (一)会计要素变动的四种类型 1.资产方与负债及所有者权益方同时等额增加,双方总额相等。 2.资产方与负债及所有者权益方同时等额减少,双方总额相等。 3.资产方内部项目有增有减,增减金额相等,双方总额不变。 4.负债及所有者权益方内部项目有增有减,增减金额相等,双方总额不变 资产增加 资产减少 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下:
· 14 · 生产费用 直接人工 制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 营业费用 营业利润 利润 利润总额 净利润（利润总额－所得税） 三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产＝负债+所有者权益 2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入－费用＝利润 3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润 4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会 计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。 四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 （一） 会计要素变动的四种类型 1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 ③ 资产增加 资产减少 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： ④ ① ②
假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示 负债及所有者权益 短期借款 872000 银行存款 400000 应付票据 30000 应收账款 100000 应付账款 50000 原材料 200000 实收资本 库存商品 250000 固定资产 500000 总计 1452000 总计 1452000 上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元,双方金额相等。随着经济业务的发 生,会计要素的有关项目会相应发生变化,但无论怎样变化,双方的总额总是相等的。例如 1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 【例1】向供货单位购入原材料50000元,货款未付 应付账款(负债) 原材料(资产) 2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 【例2】以银行存款归还短期借款200000元。 银行存款(资产) 短期借款(负债) 200000 2000 3.资产方内部有增有减,增减的金额相等 【例3】按原价出售固定资产20000元,账款暂欠。 固定资产(资产) 应收账款(资产) 20000 【例4】向金融单位借入短期借款30000元,偿还应付给乙单位的应付票据30000
· 15 · 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 现 金 2 000 短期借款 872 000 银行存款 400 000 应付票据 30 000 应收账款 100 000 应付账款 50 000 原材料 200 000 实收资本 50 000 库存商品 250 000 固定资产 500 000 总 计 1 452 000 总 计 1 452 000 上表中资产和负债及所有者权益各为 1 452 000 元，双方金额相等。随着经济业务的发 生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如： 1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 【例 1】 向供货单位购入原材料 50 000 元，货款未付。 应付账款（负债） 原材料（资产） 50 000 50 000 2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 【例 2】 以银行存款归还短期借款 200 000 元。 银行存款（资产） 短期借款（负债） 200 000 200 000 3．资产方内部有增有减，增减的金额相等 【例 3】 按原价出售固定资产 20 000 元，账款暂欠。 固定资产（资产） 应收账款（资产） 20 000 20 000 【例 4】 向金融单位借入短期借款 30 000 元，偿还应付给乙单位的应付票据 30 000 元
短期借款(负债) 应付票据(负债) 30 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 资产期初金额增减金额|期末金额负债及所有者权益期初 增减金额|期末金额 2000 2000短期借款 872000-200000702000 +30000 银行存款 400②-2000020000应付票据 30000④-30000 应收账款10000③+20000120000应付账款 50000①+50000100000 原材料20000①+5000250000实收资本 库存商品|250000 250000 固定资产500000③-20000480000 总计h45200-150001302总计 1452-1500001302 000 (二)会计要素增减变动的九种情况: 1.一项资产增加,另一项资产减少 2.一项负债增加,另一项负债减少 3.一项所有者权益增加,另一项所有者权益减少 4.一项资产增加,一项负债增加 5.一项资产增加,一项所有者权益增加 6.一项资产减少,一项负债减少 7.一项资产减少,一项所有者权益减少 8.一项负债减少,一项所有者权益增加 9.一项负债增加,一项所有者权益减少 产增加 资产减少
· 16 · 短期借款（负债） 应付票据（负债） 30 000 30 000 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 单位： 元 资 产 期初金额 增减金额 期末金额 负债及所有者权益 期初金额 增减金额 期末金额 现 金 2 000 2 000 短期借款 872 000 ②－200 000 702 000 ④＋30 000 银行存款 400 000 ②－200 000 200 000 应付票据 30 000 ④－30 000 -0- 应收账款 100 000 ③＋20 000 120 000 应付账款 50 000 ①＋50 000 100 000 原材料 200 000 ①＋50 000 250 000 实收资本 500 000 500 000 库存商品 250 000 250 000 固定资产 500 000 ③－20 000 480 000 总 计 1 452 000 －150 000 1 302 000 总 计 1 452 000 －150 000 1 302 000 （二）会计要素增减变动的九种情况： 1．一项资产增加，另一项资产减少 2．一项负债增加，另一项负债减少 3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4．一项资产增加，一项负债增加 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 6．一项资产减少，一项负债减少 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 9．一项负债增加，一项所有者权益减少 ① 资产增加 资产减少
责增加 负债减少 所有者权益增加 所有者权益减少 现举例说明如下表所示 会计要素变动情况 所有者权益 1.一项资产增加,另一项资产减少 现金 银行存款 2.一项负债增加,另一项负债减少 应付票据 应付账款 所有者权益 另一项所有者权益减少 实收资本+ 盈余公积 4.一项资产增加,一项负债增加 银行存款+长期借款+ 6.一项资产减少,一项负债减少 银行存款 应付账款 7.一项资产减少,一项所有者权益减少 银行存款 实收资本 8.一项负债减少,一项所有者权益增加 实收资本十 9.一项负债增加,一项所有者权益减少 应付福利费+盈余公积一 1.向银行提取现金,准备发放工资:一项资产增加,另一项资产减少 2.将应付票据转为应付账款:一项负债增加,另一项负债减少 3.用盈余公积金转作资本:一项所有者权益增加,另一项所有者权益减少 4.向银行借入长期借款,存入银行:一项资产增加,一项负债增加 5.收到所有者投入固定资产:一项资产增加,一项所有者权益增加。 6.用银行存款支付前欠A单位货款:一项资产减少,一项负债减少 7.经批准,用银行存款归还所有者X××股金:一项资产减少,一项所有者权益减少 8.将长期借款转为投入资本:一项负债减少,一项所有者权益增加
· 17 · ② 现举例说明如下表所示。 变 动 项 目 资 产 负 债 所有者权益 1．一项资产增加，另一项资产减少 现金＋ 银行存款－ 2．一项负债增加，另一项负债减少 应付票据－ 应付账款＋ 3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 实收资本＋ 盈余公积－ 4．一项资产增加，一项负债增加 银行存款＋ 长期借款＋ 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 固定资产＋ 实收资本＋ 6．一项资产减少，一项负债减少 银行存款－ 应付账款－ 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 银行存款－ 实收资本－ 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 长期借款－ 实收资本＋ 9．一项负债增加，一项所有者权益减少 应付福利费＋ 盈余公积－ 1．向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。 2．将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。 3．用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 4．向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。 5．收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。 6．用银行存款支付前欠 A 单位货款：一项资产减少，一项负债减少。 7．经批准，用银行存款归还所有者×××股金：一项资产减少，一项所有者权益减少。 8．将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。 负债增加 负债减少 所有者权益增加 所有者权益减少 ⑦ ⑥ ④ ⑤ ⑨ ⑧ ③ 会 计 要 素 变 动 情 况
9.用盈余公积金弥补职工福利费:一项负债增加,一项所有者权益减少 第二节会计科目 会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 、设置会计科目的原则 (一)保持会计指标的完整和统一。 二)适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要 (三)会计科目的内涵要确切、讲究实用,统一编号。一个科目只能反映一项内容。 三、会计科目的分类 (一) 资产 负债 按经济内容分类 所有者权益 损益 成本 级总账科目 按隶属关系分类 二级明细子目 三级明细细目 四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准 则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目85个,与原股份有限公司 会计制度和工、商企业会计制度相比,均有增减变动,会计科目名称表如下 会计科目名称表 顺序编号 会计科目名称 「顺序编号 会计科目名称 141201物资采购 现金 5 1|原材料 1234 1002银行存款 161221包装物 1009其他货币资金 171231低值易耗品 1101短期投资 181232材料成本差异 1102短期投资跌价准备 91241自制半成品 678 111应收票据 201243库存商品 1121应收股利 1244商品进销差价 1122应收利息 1251委托加工物资
· 18 · 9．用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。 第二节 会 计 科 目 一、会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的类目。 二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。 （二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。 （三）会计科目的内涵要确切、讲究实用，统一编号。一个科目只能反映一项内容。 三、会计科目的分类 （一） 资产 负债 按经济内容分类 所有者权益 损益 成本 （二） 一级总账科目 按隶属关系分类 二级明细子目 三级明细细目 四、会计科目的名称 2000 年 12 月 29 日财政部公布的《企业会计制度》规定是在原已经发布的具体会计准 则和《股份有限公司会计制度》基础上制定的。共设置会计科目 85 个，与原股份有限公司 会计制度和工、商企业会计制度相比，均有增减变动，会计科目名称表如下： 会计科目名称表 顺序 编号 会 计 科 目 名 称 顺序 编号 会 计 科 目 名 称 一、资产类 14 1201 物资采购 1 1001 现金 15 1211 原材料 2 1002 银行存款 16 1221 包装物 3 1009 其他货币资金 17 1231 低值易耗品 4 1101 短期投资 18 1232 材料成本差异 5 1102 短期投资跌价准备 19 1241 自制半成品 6 1111 应收票据 20 1243 库存商品 7 1121 应收股利 21 1244 商品进销差价 8 1122 应收利息 22 1251 委托加工物资
1131应收账款 231261委托代销商品 101133其他应收款 241271受托代销商品 1141坏账准备 251281存货跌价准备 1151预付账款 261291分期收款发出商品 1161应收补贴款 271301待摊费用 (续表) 顺序编号 会计科目名称 顺序编号 会计科目名称 1401长期股权投资 582301长期借款 1402长期债权投 2311应付债券 301421长期投资减值准备 602321长期应付款 311431委托贷款 231专项应付款 1501固定资产 22341递延税款 331502累计折旧 所有者权益 341505固定资产减值准备 633101实收资本(或股本) 1601工程物资 643103己归还投资 361603在建工程 653111资本公积 37|1605在建工程减值准备 663121盈余公积 381701固定资产清理 673131本年利润 391801无形资产 3141利润分配 401805无形资产减值准备 四、成本类 411815未确认融资费用 694101生产成本 1901长期待摊费用 704105制造费用 1911待处理财产损溢 714107劳务成本 442101短期借款 725101主营业务收入 2111应付票据 735102其他业务收入 462121应付账款 745201投资收益 472131预收账款 755203补贴收入 482141代销商品款 765301营业外收入 492151应付工资 75401主营业务成本 502153应付福利费 785402主营业务税金及附加 512161应付股利 795405其他业务支出 522171应交税金 805501营业费用 532176其他应交款 815502管理费用 2181其他应付款 325503财务费用
· 19 · 9 1131 应收账款 23 1261 委托代销商品 10 1133 其他应收款 24 1271 受托代销商品 11 1141 坏账准备 25 1281 存货跌价准备 12 1151 预付账款 26 1291 分期收款发出商品 13 1161 应收补贴款 27 1301 待摊费用 （续表） 顺序 编号 会 计 科 目 名 称 顺序 编号 会 计 科 目 名 称 28 1401 长期股权投资 58 2301 长期借款 29 1402 长期债权投资 59 2311 应付债券 30 1421 长期投资减值准备 60 2321 长期应付款 31 1431 委托贷款 61 2331 专项应付款 32 1501 固定资产 62 2341 递延税款 33 1502 累计折旧 三、所有者权益 34 1505 固定资产减值准备 63 3101 实收资本（或股本） 35 1601 工程物资 64 3103 已归还投资 36 1603 在建工程 65 3111 资本公积 37 1605 在建工程减值准备 66 3121 盈余公积 38 1701 固定资产清理 67 3131 本年利润 39 1801 无形资产 68 3141 利润分配 40 1805 无形资产减值准备 四、成本类 41 1815 未确认融资费用 69 4101 生产成本 42 1901 长期待摊费用 70 4105 制造费用 43 1911 待处理财产损溢 71 4107 劳务成本 二、负债类 五、损益类 44 2101 短期借款 72 5101 主营业务收入 45 2111 应付票据 73 5102 其他业务收入 46 2121 应付账款 74 5201 投资收益 47 2131 预收账款 75 5203 补贴收入 48 2141 代销商品款 76 5301 营业外收入 49 2151 应付工资 77 5401 主营业务成本 50 2153 应付福利费 78 5402 主营业务税金及附加 51 2161 应付股利 79 5405 其他业务支出 52 2171 应交税金 80 5501 营业费用 53 2176 其他应交款 81 5502 管理费用 54 2181 其他应付款 82 5503 财务费用
552191预提费用 835601营业外支出 562201待转资产价值 5701所得税 57 2211预计负债 855801以前年度损益调整 会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目,反映各项经济业务的总括 情况:子目又称二级科目,是对总账科目进一步的分类;细目又称三级科目,是对子目的分 类。上表所列会计科目皆为总账科目 第三节会计账户 、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的,具有一定结构,用来系统、连续地记载各项经济业务 的一种手段 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。 会计账户的结构和内容 (一)会计账户的结构和格式 1.会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数,一部分登记减少数, 增减相抵后的数额称为账户余额。 2.会计账户的基本格式是T字式,又称丁字式,任何格式都是在此基础上发展起来的 目前T字式账户为教学所用,实务中常用的是三栏式 T字式: 资产账户和费用、成本账户 增加方 会计科目(账户名称) 减少方 期初余额 发生额(减少数) 发生额(增加数) 本期发生额(增加合计) 本期发生额(减少合计) 期末余额 负债、所有者权益账户和收入、成果账户 减少方 会计科目(账户名称) 增加方 发生额(减少数) 期初余额 发生额(增加数) 本期发生额(减少合计) 本期发生额(增加合计) 期末余额 上表如属费用、成本账户或收入、成果账户,在通常情况下,期末没有余额。 栏式 会计科目(账户名称) 年月日 凭证号数 摘要 增加数 减少数
· 20 · 55 2191 预提费用 83 5601 营业外支出 56 2201 待转资产价值 84 5701 所得税 57 2211 预计负债 85 5801 以前年度损益调整 会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目又称一级科目，反映各项经济业务的总括 情况；子目又称二级科目，是对总账科目进一步的分类；细目又称三级科目，是对子目的分 类。上表所列会计科目皆为总账科目。 第三节 会 计 账 户 一、设置会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济业务 的一种手段。 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。 二、会计账户的结构和内容 （一）会计账户的结构和格式 1．会计账户的基本结构是分为左右两个部分。一部分登记增加数，一部分登记减少数， 增减相抵后的数额称为账户余额。 2．会计账户的基本格式是 T 字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的， 目前 T 字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。 T 字式： 资产账户和费用、成本账户 增加方 会计科目（账户名称） 减少方 期初余额 发生额（增加数） 发生额（减少数） 本期发生额（增加合计） 期末余额 本期发生额（减少合计） 负债、所有者权益账户和收入、成果账户 减少方 会计科目（账户名称） 增加方 发生额（减少数） 期初余额 发生额（增加数） 本期发生额（减少合计） 本期发生额（增加合计） 期末余额 上表如属费用、成本账户或收入、成果账户，在通常情况下，期末没有余额。 三栏式： 会计科目（账户名称） 年 月 日 凭证号数 摘 要 增 加 数 减 少 数 余 额
(二)会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同,但是其内容是相同的,一般应包括: 1.账户的名称——即会计科目 2.日期和凭证号数一一账户记录的时间及来源 3.摘要一一会计事项的简要内容。 4.增加和减少的金额。 5.余额。 (三)会计账户与会计科目的联系和区别 相同 会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的 联系会计账户是根据会计科目开设的是会计科会计科目是设置会计账户的依据,是会 目的具体运用 计账户的名称 区别 会计账户具有一定结构,能具体反映会计要会计科目只是会计要素具体内容的分 素增减变动情况 类,本身无结构 (四)总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应,也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三 级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时,总分类账与明 细分类账要平行登记。其要点是: 同时间——每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细 平行登记 分账户 同方向一一登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须 同金额一一登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同 例如:10月5日购入材料5000元,其中A材料2000元,B材料1000元,C材料 1500元,D材料500元,登账时 原材料 A材料 B材料 借 贷 贷 10/55000 10/510 C材料 D材料 借 贷借 10/51500 10/5
· 21 · （二）会计账户的内容 会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括： 1．账户的名称——即会计科目。 2．日期和凭证号数——账户记录的时间及来源。 3．摘要——会计事项的简要内容。 4．增加和减少的金额。 5．余额。 （三）会计账户与会计科目的联系和区别 会 计 账 户 会 计 科 目 相 同 会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映的经济内容是一致的 联 系 会计账户是根据会计科目开设的是会计科 目的具体运用 会计科目是设置会计账户的依据，是会 计账户的名称 区 别 会计账户具有一定结构，能具体反映会计要 素增减变动情况 会计科目只是会计要素具体内容的分 类，本身无结构 （四） 总分类账户和明细分类账户的平行登记 会计账户的设置与会计科目要相适应，也分为总分类账和明细分类账的一级、二级、三 级账。总分类账的余额应与所属明细分类账的余额之和相等。因此在记账时，总分类账与明 细分类账要平行登记。其要点是： 同时间——每项交易或事项必须根据同一会计凭证同时登记总分类账和明细 分账户 同方向——登记总分类账及所属明细分类账时其借方或贷方的记账方向必须 相同 同金额——登记总分类账的金额必须与所属明细分类账的合计金额相同 例如：10 月 5 日购入材料 5 000 元，其中 A 材料 2 000 元，B 材料 1 000 元，C 材料 1 500 元，D 材料 500 元，登账时： 原 材 料 A 材 料 B 材 料 借 贷 借 贷 借 贷 C 材 料 D 材 料 借 贷 借 贷 平 行 登 记 10/5 2 000 10/5 5 000 10/5 1 000 10/5 1 500 10/5 500