第三章工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算 第一节主要生产经营过程核算和成本计算 、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 (一)意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。 (二)内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。 投资人投入资金 向金融机构借入资金 购买材料物资 支付货款及采购费用 壮计识 结转材料物资采购成本 发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费 用各种耗费 制造产品,归集与分配生产费用 产品入库、计算产品制造费用 销售产品,结算货款 A崔计 计算结转销售产品的制造成本 计篁产品销售的税金、支付费用 算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支 質出田 分配净收入一一计提盈余公积金、公益金、分配股利 上交税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等 二、成本计算的意义和要求 (一)什么是成本一一是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 (二)什么是成本计算—一将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力 和财力的耗费,按照一定对象进行归集和分配,即成本计算。 三、成本计算的基本要求 一)按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算,不得多列、虚列、不 列或少列费用成本 (二)分清支出、费用与成本三者的界限。 1.支出、费用与成本的概念 支出一一支出范围广泛,是企业日常活动中发生的经济效益的总流出
·23· 投资人投入资金 向金融机构借入资金 购买材料物资 支付货款及采购费用 结转材料物资采购成本 发出原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧及其他费 用各种耗费 制造产品，归集与分配生产费用 产品入库、计算产品制造费用 销售产品，结算货款 计算结转销售产品的制造成本 计算产品销售的税金、支付费用 计算主营业务利润、其他业务利润、营业外收支 分配净收入——计提盈余公积金、公益金、分配股利 上交税金、归还借款、出售固定资产、对外投资、支付职工福利费等 5. 计算财务成果 成成果 6．资金分配与退出 第三章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算 第一节 主要生产经营过程核算和成本计算 一、企业主要生产经营过程核算的意义和内容 （一）意义 正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要方面。 （二）内容 主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。 二、成本计算的意义和要求 （一）什么是成本——是指为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 （二）什么是成本计算——将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的人力、物力 和财力的耗费，按照一定对象进行归集和分配，即成本计算。 三、成本计算的基本要求 （一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不 列或少列费用成本。 （二）分清支出、费用与成本三者的界限。 1. 支出、费用与成本的概念 支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。 1. 资金筹集 2. 供应过程 3. 生产过程 4. 销售过程
费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出 成本一一是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2.支出与费用的界限一一凡与产品生产有关部分,并从当期产品销售收入中得到补偿的 资金耗费是生产费用,应计入产品成本;凡与产品生产无关,而不应从产品销售收入中得到 补偿的其他各种支出,不能计入产品成本 3.费用与成本的界限—一费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费,成本则是以产品为 对象进行归集,两者计算基础不同,只是在费用按产品对象归集后,才能形成产品成本。 (三)按权责发生制原则进行成本计算 权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则 计算成本就是应由各期成本负担的费用,不论是否支付,都应全部计入当期成本;而不应由 当期成本负担的费用,即便已经支付,也不能计入当期成本。 四、成本计算的内容和程序 (一)确定成本计算对象一一按各该对象归集费用。 (二)确定成本计算期一一根据产品生产周期计算成本。 (三)确定成本计算项目一一材料成本项目一般为:材料买价和采购费用:产品制造成 本项目一般为:直接材料、直接人工、制造费用。 (四)归集和分配费用一一分别直接费用和间接费用,按一定成本对象进行归集和分配 直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用,可直接计入该对象的成本,间接费用是同几 个成本计算对象有关,应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本 计算对象的成本。 五)健全成本计算原始记录—一设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用 分配、产品完工入库原始记录,据以计算成本 第二节资金筹集业务的核算 、账户设置 实收资本—所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资 对象设明细账 长期借款 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项,按借款时 主要账 短期借款 间长短(一年以上为长期,一年以下为短期)划分长期或短期。按借 款单位设明细账 匚程物资——资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成 本。按材料、物资的类别和品种设明细账。 固定资产——资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定 资产品种设明细账 、筹集资金的主要经济业务核算
·24· 费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。 成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 2. 支出与费用的界限——凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的 资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到 补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。 3. 费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为 对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。 (三) 按权责发生制原则进行成本计算 权责发生制是按实际发生的和影响的期限来确认企业的收入和费用。按权责发生制原则 计算成本就是应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；而不应由 当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。 四、成本计算的内容和程序 （一）确定成本计算对象——按各该对象归集费用。 （二）确定成本计算期——根据产品生产周期计算成本。 （三）确定成本计算项目——材料成本项目一般为：材料买价和采购费用；产品制造成 本项目一般为：直接材料、直接人工、制造费用。 （四）归集和分配费用——分别直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。 直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本，间接费用是同几 个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本 计算对象的成本。 （五）健全成本计算原始记录——设立费用、成本明细账及材料费用、工时消耗、费用 分配、产品完工入库原始记录，据以计算成本。 第二节 资金筹集业务的核算 一、账户设置 实收资本——所有者权益类账户。核算企业按章程规定投资者投入企业的资本。按投资 对象设明细账。 负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款项，按借款时 间长短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分长期或短期。按借 款单位设明细账。 工程物资——资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成 本。按材料、物资的类别和品种设明细账。 固定资产——资产类账户。核算按规定使用年限和价值的设备、房屋等的原价。按固定 资产品种设明细账。 二、筹集资金的主要经济业务核算 主 要 账 户 长期借款 短期借款
资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等 ①投入货币200000元 投资者投 资本 银行存款 资本 200000 20000 ②投入房屋、设备250000 实收资本 定资产 250000 ③借入一年期以内的借款50000元 会计事 金融机 短期借款 银行存款 构借入 50 项款项 ④借入一年期以上的借款35100元,存入银行用于购买固定资产 ④-1借款存入银行 短期借款 银行存款 35103510 ④-2支付固定资产价款 银行存款 固定资产 5100 用长期借款购入建筑材料120000元 ⑤-1借款存入银行 长期借款 银行存款 1200 120000 一⑤-2支付建筑材料款 银行存款 工程物资 1200020 筹集资金业务1~5例会计事项核算见教材。 资金投入企业核算图
·25· ③ 借入一年期以内的借款 50 000 元 ```` 短期借款 银行存款 35 100 35 100 支付固定资产价款 银行 存款 固定资产 35 100 35 100 金融机 构借入 款项 ④-2 支付固定资产价款 ④ 借入一年期以上的借款 35 100 元，存入银行用于购买固定资产 短期借款 银行存款 长期借款 银行存款 120 000 120 000 银行存款 工程物资 120 000 120 000 ④-1 借款存入银行 短期借款 银行存款 银行存款 固定资产 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。 筹集资金业务 1~5 例会计事项核算见教材。 资金投入企业核算图 会 计 事 项 举 例 ① 投入货币 200 000 元 ② 投入房屋、设备 250 000 元 实收资本 固定资产 250 000 250 000 投资者投 入资本 实收资本 银行存款 200 000 200 000 用长期借款购入建筑材料 120 000 元 ⑤-1 借款存入银行 ⑤-2 支付建筑材料款 50 000 50 000 35 100 35 100 35 100 35 100
实收资本 固定资产 ②2250000 ①200000 ④-23510 银行存款 短期借款 ①200000205100 工程物资 35000→·③50000-212004+⑤-212000 长期借款 ④-135100 ⑤-1120000 ④-135100 ⑤-1120000← 第三节供应过程核算 、账户设置 物资采购——资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账 原材料—一—资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账,按材料 品种设三级明细账 主要账户 应付账款—一负债类账户。核算企业因购入材料、商品,接收劳务等,应付给供货单位的款 项。按供货单位设明细账。 应付票据——负债类账户。核算企业因购入材料、商品,接收劳务而开出承兑的商业汇票 按票据接受单位设明细账 应付税金一一负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账 、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用,结转材料采购成本等。 购入材料——⑥购入材料46800元(内含进项增值税6800元),材料验收入库以商业汇票支 付 应付票据 物资采购 应交税金 支付货款——⑦材料58500元(内含进项增值税8500元),材料验收入库支付货款 银行存款 物资采购 例 8500 8500 支付采购费用一一⑧以银行存款1760元、现金440元支付采购费用 银行存款 材料采购 l760 如果购入材料验收入库,货款未收,可不作会计分录,至月终尚未付款,可按计划价入
·26· 第三节 供应过程核算 一、账户设置 物资采购——资产类账户。核算企业购入材料、商品等的实际成本。按材料品种设置明细账。 原材料——资产类账户。核算企业库存各种材料的成本。按材料分类设二级明细账，按材料 品种设三级明细账。 应付账款——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务等，应付给供货单位的款 项。按供货单位设明细账。 应付票据——负债类账户。核算企业因购入材料、商品，接收劳务而开出承兑的商业汇票、 按票据接受单位设明细账。 应付税金——负债类账户。核算企业应交未交的各种税金。按税金种类设明细账。 二、供应过程中主要经济业务的核算 采购供应过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。 购入材料——⑥购入材料 46 800 元(内含进项增值税 6 800 元)，材料验收入库以商业汇票支 付 支付货款——⑦材料 58 500 元（内含进项增值税 8 500 元），材料验收入库支付货款 支付采购费用——⑧以银行存款 1 760 元、现金 440 元支付采购费用 如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入 主 要 账 户 会 计 事 项 举 例
账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方,下月初,再用红字将原会计分录 冲回。 结转材料成本⑨—一商业汇票到期支付货款 银行存款 应付票据 46800 4680 结转材料成本92200元—⑩(40000+50000+2200) 物资采购 原材料 92200 92200 供应过程核算6-10例会计事项见教材。 供应过程核算图 应付票据 应交税金 46800 46800 8500 银行存款 物资采购 原材料 58500← 64000092200 0o2200 50000 ⑧1760—⑧ ⑨46800 现金 三、材料物资采购成本的计算 (一)构成材料物资采购成本的项目 1.买价(供应单位发票价格)。 2.运杂费(包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用) 3.运输途中合理损耗。 4.入库前的挑选整理费(包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等)。 5.购入物资应负担的税金及其他费用。 (二)材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配,确 定该材料物资的实际成本 【例】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表
·27· 46 800 46 800 银行存款 应付票据 物资采购 原 材 料 92 200 92 200 账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录 冲回。 结转材料成本⑨——商业汇票到期支付货款 结转材料成本 92 200 元——⑩（40 000+50 000+2 200） 供应过程核算 6~10 例会计事项见教材。 供应过程核算图 三、材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。 （二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确 定该材料物资的实际成本。 【例】 购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：
4000千克 32000元 8000元 合计2200元 丙 5000千克 50000 计算方法 1.分摊间接费用一一按材料重量分摊运杂费 费用支出总额×各个材料重量=各该材料应负担的费用 各种材料重量之和 甲材料应负担运杂费为: 2200 4000=800(元) 4000+2000+5000 乙材料应负担运杂费为 2200 ×2000=400(元) 4000+2000+5000 丙材料应负担运杂费为: 2200 4000+2000+50005000=1000(元) 2.登记甲、乙、丙材料明细分类账如下 “物资采购”明细分类账 物资名称或类别:甲种材料 借方金额 凭证 借方金额结余金额 月日号码 买价 费用合计 1购入4000千克@32 3|800 0008000000000 3280000 分摊运杂费 8000032800.00 结转实际采购成本 发生额和余额 3280000 “物资采购”明细分类账 物资名称或类别:乙种材料 借方金 凭证 摘要 采购 贷方金额结余金额 月日号码 买价 合计 1|购入2000千克@80000 800000 800000 3400 4000040000 8400.00 分摊运杂费 8400.00 结转实际采购成本 发生额和余额800004000840008400
·28· ×4 000＝800（元） ×2 000＝400（元） ×5 000＝1 000（元） 材 料 重 量 买 价 运 杂 费 甲 乙 丙 4 000 千克 2 000 千克 5 000 千克 32 000 元 8 000 元 50 000 元 合计 2 200 元 计算方法： 1. 分摊间接费用——按材料重量分摊运杂费 各种材料重量之和 费用支出总额 ×各个材料重量＝各该材料应负担的费用 甲材料应负担运杂费为： 2 200 4 000＋2 000＋5 000 乙材料应负担运杂费为： 2 200 4 000＋2 000＋5 000 丙材料应负担运杂费为： 2 200 4 000＋2 000＋5 000 2. 登记甲、乙、丙材料明细分类账如下： “物资采购”明细分类账 物资名称或类别：甲种材料 年 凭证 号码 摘 要 借 方 金 额 借方金额 月 日 买 价 采购 费用 合 计 结余金额 1 3 购入 4 000 千克＠ 8.00 分摊运杂费 结转实际采购成本 32 000.00 800.00 32 000.00 800.00 32 800.00 32 000.00 32 800.00 — 发生额和余额 32 000.00 800.00 32 800.00 32 800.00 — “物资采购”明细分类账 物资名称或类别：乙种材料 年 凭证 号码 摘 要 借 方 金 额 贷方金额 月 日 买 价 采购 费用 合 计 结余金额 1 3 购入 2 000 千克＠ 4.00 分摊运杂费 结转实际采购成本 8 000.00 400.00 8 000.00 400.00 8 400.00 8 000.00 8 400.00 — 发生额和余额 8 000.00 400.00 8 400.00 8 400.00 —
“物资采购”明细分类账 物资名称或类别:丙种材料 凭证 月日号码 买价 采购 合计 贷方金额结余金额 购入500千克@|500000 00000 1000.00 2/分摊运杂费 100000 结转实际采购成本 000.00 发生额和余额 5000010000/5 000.00 000.0 3.编制材料物资采购成本计算表如下: 物资采购成本计算表 00×年×月 甲种材料 乙种材料 丙种材料 成本项目 总成本 单位 总成本 单位 总成本 单位 (4000千克)成本(2000千克)成本(5000千克)成本 1.买价 3200000800 50000001000 2.采购费用 0.20 400000.20 100000020 材料采购成本 8.20 84000420 51000001020 第四节产品生产过程的核算 、账户设置 生产成本——成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项 生产费用,并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细账。 」造费用——成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项 目设置明细账。 待摊费用——资产类账户。核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担,在一年内分摊的 各项费用。按预付费用项目设置明细账。 主要账户 预提费用——负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用。 按预提费用项目设置明细账 库存商品一一资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设 级明细账,按商品品种设置三级明细账 应付工资—一负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明 细账。 应付福利费—一负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资 核算对象设置明细账 累计折旧—一资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价
·29· “物资采购”明细分类账 物资名称或类别：丙种材料 年 凭证 号码 摘 要 借 方 金 额 贷方金额 月 日 买 价 采购 费用 合 计 结余金额 1 2 购入 5 000 千克＠ 10.00 分摊运杂费 结转实际采购成本 50 000.00 1 000.00 50 000.00 1 000.00 51 000.00 50 000.00 51 000.00 — 发生额和余额 50 000.00 1 000.00 51 000.00 51 000.00 — 3．编制材料物资采购成本计算表如下： 物资采购成本计算表 编制单位：××工厂 200×年×月 单位： 元 成本项目 甲 种 材 料 乙 种 材 料 丙 种 材 料 总成本 （4 000 千克） 单位 成本 总成本 （2 000 千克） 单位 成本 总成本 （5 000 千克） 单位 成本 1. 买价 2. 采购费用 32 000.00 800.00 8.00 0.20 8 000.00 400.00 4.00 0.20 50 000.00 1 000.00 10.00 0.20 材料采购成本 32 800.00 8.20 8 400.00 4.20 51 000.00 10.20 第四节 产品生产过程的核算 一、账户设置 生产成本——成本类账户。核算企业进行工业生产、自制工具、材料、设备等所发生的各项 生产费用，并据以确定生产成本。按基本生产、辅助生产设置明细账。 制造费用——成本类账户。核算企业为生产产品提供劳务而发生的各项间接费用。按费用项 目设置明细账。 待摊费用——资产类账户。核算企业已经支付但应由本期和以后各期负担，在一年内分摊的 各项费用。按预付费用项目设置明细账。 预提费用——负债类账户。核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支出的各项费用。 按预提费用项目设置明细账。 库存商品——资产类账户。核算企业存放在仓库中的各种商品的实际成本。按商品类目设二 级明细账，按商品品种设置三级明细账。 应付工资——负债类账户。核算企业应付未付的职工工资总额。按职工工资核算对象设置明 细账。 应付福利费——负债类账户。核算企业按职工工资总额比例提取的职工福利费。按职工工资 核算对象设置明细账。 累计折旧—— 资产类账户。是固定资产原值的抵减账户。核算固定资产因磨损而减少的价 主 要 账 户
值。按固定资产分类设置二级明细账,按固定资产品名设置三级明细账 、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是:领用材料、投入生产,结算职工工资及福利费,支付各 种管理费用(包括预提和摊销的费用),结转产品制造费用,结转完工产品生产成本等 直接用于制造产品的材料49600元 原材料 生产成本 496009600 车间耗用材料5000元 生产 原材料 制造费用 ←500O 了政管理部门耗用材料400元 原材料 理费用
·30· 值。按固定资产分类设置二级明细账，按固定资产品名设置三级明细账。 二、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各 种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等
结算生产工人工资20000元 应付工资 生产成本 20000 结 算+结算车间管理人员工资1600元 应付工资 制造费用 1600 1600 结算行政管理人员工资2400元 应付工资 2400 ①提取现金24000元准备发放工资 发放工资 银行存款 现金 2400024000 ①用现金发放工资24000元 会计事项举 现金 应付工资 24000← 24000 按生产工人工资总额14%计提福利费20000×14%=2800(元) 应付福利费 生产成本 计提职工⑥ 按车间管理人员工资14%计提福利费1600×14%=224(元) 福利费 应付福利费 制造费用 按行政管理人员工资14%计提福利费2400×14%=336(元) 应付福利费 管理费用 用银行存款支付管理部门办公费、水电费1600元 银行存款 管理费用 l600 ①用银行存款预付6个月书报费1200元 银行存款 待摊费用 支付行政管理部门费用 ①分摊本月应负担书报费200元 待摊费用 管理费用 200 ①预提本月应负担的借款利息600元 预提费用 财务费用 600 31
·31 ·
按一定折旧率计提车间使用的固定资产折旧费8000元 累计折旧 制造费用 计提固定资产折旧费 800 8000 按一定折旧率计提管理部门使用的固定资产折旧费4600 素计折旧 管理费用 4600 4600 预提车间修理费3676元 预提费用 制造费用 预提修理费用回 3676 预提管理部门修理费1964 预提费用 管理费用 结转制造费用@一根据上列“制造费用”账户借方合计数18500元转入产品生产成本 5000+1600+224+8000+3676=18500) 制造费用 产品完工验收入库@一根据上列“生产成本”账户借方合计数90900元,其中完工产品为 59310元,月末结转成本后的在产品“生产成本”账户余额31590 元为未完工,下月继续加工 主产成本 库存产品 产品生产过程核算11~23例会计事项核算见教材 生产过程核算图
·32· 产品生产过程核算 11~23 例会计事项核算见教材。 生产过程核算图