第四章商品流通企业主要经营过程核算 第一节主要经营过程和需要设置的主要账户 、概念及核算内容 (一)概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程,是工农业产品通过买卖方式,从生产领 域转移到消费领域的过程,包括商品购进和商品销售两个阶段 (二)核算内容 商品流转过程即:“货币一一商品—一货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运 动中的形态变化内容。包括 资产 资金运动静止状态的 负债 资金运动变动状态的 耗费、收回 所有者权益 周转 二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外,其核算内容有所不同的主要账户有 (一)物资采购一一资产类账户,用以核算企业购入商品的采购成本。 (二)库存商品一一资产类账户,用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的 各种商品 (三)商品进销差价一一资产类账户,是“库存商品”账户的抵减账户,用以核算采用售 价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额 (四)营业费用—一损益类账户,用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、 保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。 第二节批发商品核算 批发商品的经营特点和商品核算方法 (一)经营特点 经营规模大,商品储存多,经营网络分散,购销对象多,购销方式多样。 (二)商品核算方法 根据批发商品特点,对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算,核算方法 1.数量进价金额核算,主要内容有: (1)总分类账、明细分类账统一按进价记账
· 40 · 第四章 商品流通企业主要经营过程核算 第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户 一、概念及核算内容 （一）概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领 域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。 （二）核算内容 商品流转过程即：“货币——商品——货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运 动中的形态变化内容。包括： 资产 循环 资金运动静止状态的 负债 资金运动变动状态的 耗费、收回 所有者权益 周转 二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有： （一）物资采购——资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。 （二）库存商品——资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的 各种商品。 （三）商品进销差价——资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售 价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。 （四）营业费用——损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、 保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。 第二节 批发商品核算 一、批发商品的经营特点和商品核算方法 （一）经营特点 经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。 （二）商品核算方法 根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法 有二： 1．数量进价金额核算，主要内容有： （1）总分类账、明细分类账统一按进价记账
(2)明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户,登记数量和金额。 (3)设置类目账,按商品大类分户,控制明细分类账 (4)除会计部门外,在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账 (5)定期计算和结转已销商品的进价成本。 2.数量售价金额核算,其内容除与进价核算相同外,不同的有 (1)总分类账、明细分类账统一按售价记账 (2)设置“商品进销差价”账户,登记商品进价与销价之间的差额。 (3)定期分摊进销差价,计算已销商品进销差价和库存商品进价。 二、主要经济业务核算(以采用数量进价金额核算为例) (一)商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品,支付货款和费用 1.商品入库,同时支付货款。 【例1】购入商品56000元,进项增值税9520元,商品入库,以银行存款支付。 ①-1支付货款 锻银行存款 65520 56000 应交税金 ①2商品入库 56000 2.先支付货款,商品后到。 【例2】从外地购入商品22000元,进项增值税3740元,供货方代垫付运费500元, 应扣增值税50元,货款以银行存款支付,商品后到 ②支付货款
· 41 · （2）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。 （3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。 （4）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。 （5）定期计算和结转已销商品的进价成本。 2．数量售价金额核算，其内容除与进价核算相同外，不同的有： （1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。 （2）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。 （3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。 二、主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例） （一）商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。 1．商品入库，同时支付货款。 【例 1】 购入商品 56 000 元，进项增值税 9 520 元，商品入库，以银行存款支付。 ①-1 支付货款 银行存款 物资采购 65 520 56 000 应交税金 9 520 ①-2 商品入库 物资采购 库存商品 56 000 56 000 2．先支付货款，商品后到。 【例 2】 从外地购入商品 22 000 元，进项增值税 3 740 元，供货方代垫付运费 500 元， 应扣增值税 50 元，货款以银行存款支付，商品后到。 ② 支付货款 银行存款 物资采购
26240 22000 应交税金 营业费用 45 【例3】上项商品入库 22000→ 22000 3.商品已到,货款未付 【例4】购进商品20000元,商品已到,验收入库,款未付,在未付款前,不作会计分 录,月末如尚未付款,按应付价款暂入账,下月初再用红字冲回下的会计分录: 20000 (一)商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品,收回货款 1.商品发出同时收回货款。 【例5】售于本地商品6200元,销项增值税1054元,货已发出,款收到送存银行。 7254 应交税金 1054 【例6】假设逐日结转商品销售成本,上项商品销售成本为5600元 2.先发出商品,办理结算手续,后收到货款。 【例7】售于外地商品8000元,销项增值税1360元,代对方垫付运费400元,已办 妥结算手续。 ⑦-1代垫运费
· 42 · 26 240 22 000 应交税金 3 790 营业费用 450 【例 3】 上项商品入库。 ③ 物资采购 库存商品 22 000 22 000 3. 商品已到，货款未付。 【例 4】 购进商品 20 000 元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分 录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录： ④ 应付账款 库存商品 20 000 20 000 （一）商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。 1． 商品发出同时收回货款。 【例 5】 售于本地商品 6 200 元，销项增值税 1 054 元，货已发出，款收到送存银行。 ⑤ 主营业务收入 银行存款 6 200 7 254 应交税金 1 054 【例 6】 假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为 5 600 元。 ⑥ 库存商品 主营业务成本 5 600 560 2．先发出商品，办理结算手续，后收到货款。 【例 7】 售于外地商品 8 000 元，销项增值税 1 360 元，代对方垫付运费 400 元，已办 妥结算手续。 ⑦-1 代垫运费 银行存款 应收账款
⑦2办理结算手续一主业务收入 8000 9760 应交税金 1360 应收账款 400 【例8】上项货款收到。 ⑧ 应收账一 9760 9760 (三)商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即己销商品的原进价,由于进货批次不一,单价不同,计算商品的进 价方法也不同,按现行制度规定的方法有: 1.加权平均法。 2.先进先出法 3.移动加权平均法。 4.个别计价法 5.后进先出法 6.毛利率法。 在计算上,不论采用何种方法,最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额 般用顺算和例算两种方法来确定 1.顺算法一一先计算商品销售成本,后计算期末库存商品金额,计算公式为: (1)本期商品销售成本=本期商品销售数量×进货单价 (2)期末库存商品金额=期末库存商品数量×进货单价 2.例算法一一先计算库存商品金额,再计算商品销售成本,其计算公式为: (1)期末库存商品金额=期末库存商品数量×进货单价
· 43 · 400 400 ⑦-2 办理结算手续 主营业务收入 应收账款 8 000 9 760 应交税金 1 360 应收账款 400 【例 8】上项货款收到。 ⑧ 应收账款 银行存款 9 760 9 760 （三）商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进 价方法也不同，按现行制度规定的方法有： 1．加权平均法。 2．先进先出法。 3．移动加权平均法。 4．个别计价法。 5．后进先出法。 6．毛利率法。 在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额， 一般用顺算和例算两种方法来确定。 1．顺算法——先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为： （1）本期商品销售成本＝本期商品销售数量×进货单价 （2）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价 2．例算法——先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为： （1）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价
(2)本期商品销售成本一期初库存商品金额+本期增加金额 本期非商品销售减少金额-期末库存金额 第三节零售商品核算 、零售商品的经营特点和核算方法 (一)零售商品的经营特点 经营品种多,交易次数频繁、数量零星,成交时间短,一手钱、一手货的现金交易。 (二)零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点,商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况, 只记金额,不记数量。按照商品入账的不同价格,分为“进价金额核算”和“售价金额核算” 两种,根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品,“售价金额核算” 方法一般适用于日用工业品 1.售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度,其 主要内容有: (1)建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。 (2)售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户,以销售价入账。 (3)设置“商品进销差价”账户,核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价 与毛利。 (4)商品明码标价 (5)健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量 2.进价金额核算 进价金额核算”又称“进价记账,盘存计销”。其主要内容有 (1)“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量 (2)商品购进按进价记入“库存商品”账户 (3)每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户 (4)月末采用“盘存计销”方法,实地盘点库存商品,倒计己销商品的进价成本。 例轧成本。 、主要经济业务核算(以采用售价金额核算为例
· 44 · （2）本期商品销售成本＝期初库存商品金额＋本期增加金额 －本期非商品销售减少金额-期末库存金额 第三节 零售商品核算 一、零售商品的经营特点和核算方法 （一）零售商品的经营特点 经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。 （二）零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况， 只记金额，不记数量。按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算”和“售价金额核算” 两种，根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品，“售价金额核算” 方法一般适用于日用工业品。 1．售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其 主要内容有： （1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。 （2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。 （3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价 与毛利。 （4）商品明码标价。 （5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。 2．进价金额核算——“进价金额核算”又称“进价记账，盘存计销”。其主要内容有： （1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。 （2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。 （3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。 （4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。 例轧成本。 二、主要经济业务核算（以采用售价金额核算为例）
)商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品,按进价支付货款,按销售价入账。 【例9】购入甲、乙两种商品,其进、销价格计算如下: 进价 进项税 价税合计 甲商品20000元 3400元 23400 合计35 乙商品10000元 1700元 11700元 销售毛 销项税额 进价 销售价(含税) 甲商品4000元 20000元 合计40950元 乙商品1000元 1870元 10000元 12870元 商品进销差价(含税) 存商品 4095 银行存款 应交税金(进项税额) 35100 (二)商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品,收回货款 【例10】上例甲商品销售14040元,乙商品销售12870元,合计26910元。 I-1出售商品,收回现金或支票 主营业务收入 现金(银行存款) 26910 1-2结转销售成本 库存商品 主营业务成本 26910 2691 (销售收入含销项税,销售成本含进销差价,于月末进行调整。) (三)月末结转商品销项税额和进销差价(根据上例数据) 1.计算和结转销项税额: 26910 17%=3910(元) 应交税金 主营业务收入 3910 3910 2.计算和结转已销商品进销差价,其计算如下
· 45 · （一）商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。 【例 9】 购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下： 1． 进 价 进项税 价税合计 甲商品 20 000 元 3 400 元 23 400 元 乙商品 10 000 元 1 700 元 11 700 元 2． 销售毛利 销项税额 进价 销售价（含税） 甲商品 4 000 元 4 080 元 20 000 元 28 080 元 乙商品 1 000 元 1 870 元 10 000 元 12 870 元 ⑨ 商品进销差价（含税） 库存商品 10 950 40 950 银行存款 应交税金（进项税额） 35 100 5 100 （二）商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。 【例 10】 上例甲商品销售 14 040 元，乙商品销售 12 870 元，合计 26 910 元。 10○-1 出售商品，收回现金或支票 主营业务收入 现金（银行存款） 26 910 26 910 10○-2 结转销售成本 库存商品 主营业务成本 26 910 26 910 （销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。） （三）月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据） 1．计算和结转销项税额： 1 17% 26 910 + ×17%＝3 910(元) 应交税金 主营业务收入 3 910 3 910 2．计算和结转已销商品进销差价，其计算如下： 合计 35 100 元 合计 40 950 元
月末调整前“商品进销 ①进销差价率(含税) 本月“主营业务收入”账户贷方 次几 月末库存商品账户借方余额 26910+14×100%=26.74% ②当期销售商品应分摊的进销差价(含税)=本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差价率 =26910×2674%=719573(元) ③调整商品进销差价和主营业务成本账面数 主营业务成本 商品进销差价 7195.73 7195 ④经过调整后的各有关账户数字 “库存商品”(售价)=14040元(40950-26910) 应交税金”(进项税额)5100元,销项税额(3910元) “主营业务收入”(售价)=23000元(26910-3910) 主营业务成本”(售价)=19714.27元(26910-719573) 已销商品进销差价(不含税)=328573元(23000-1971427) 第四节商品流通费用核算 商品流通费用范围 (一)概念——一商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化 劳动的货币表现。 (二)范围——包括营业费用、管理费用和财务费用,具体有: 1.职工工资及工资附加费。 2.支付给其他部门劳务费,如邮电费、运输费等。 3.商品流通过程中的物资损耗,如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。 4.商品运输、保管、销售过程中的合理损耗 5.商品流通过程中支付的利息,金融机构手续费等。 6.应列入费用的税金,如房产税、印花税等。 7.其他应列入的必要开支
· 46 · 26 910+14 040 月末调整前“商品进销差价”账户余额 ① 进销差价率（含税）＝ 本月“主营业务收入”账户贷方发生额＋月末库存商品账户借方余额 10 950 ＝ ×100%＝26.74% ② 当期销售商品应分摊的进销差价（含税）＝本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差价率 ＝26 910×26.74%＝7 195.73（元） ③ 调整商品进销差价和主营业务成本账面数 主营业务成本 商品进销差价 7 195.73 7 195.73 ④ 经过调整后的各有关账户数字 “库存商品”（售价）＝14 040 元（40 950－26 910） “应交税金”（进项税额）5 100 元，销项税额（3 910 元） “主营业务收入”（售价）＝23 000 元（26 910－3 910） “主营业务成本”（售价）＝19 714.27 元（26 910－7 195.73） 已销商品进销差价（不含税）＝3 285.73 元（23 000－19 714.27） 第四节 商品流通费用核算 一、商品流通费用范围 （一）概念——商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化 劳动的货币表现。 （二）范围——包括营业费用、管理费用和财务费用，具体有： 1．职工工资及工资附加费。 2．支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。 3．商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。 4．商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。 5．商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。 6．应列入费用的税金，如房产税、印花税等。 7．其他应列入的必要开支
商品流通费的核算方式 (一)直接支付。直接以现金、银行存款支付 【例11】以银行存款支付保管费200元。 营业费用 (二)转账摊销。不通过货币结算的转账支出 【例12】手推车一辆原值300元,按五五摊销法摊销 管理费用 150 150 (三)预付待摊。本期直接支付,应由本期和以后各期负担的费用 【例13】以银行存款预付三季度房租3000元,分三个月摊销。 -1预付时 待摊费用 3000 I8-2摊销本月负担的费用 待摊费用 管理费用 (四)预提应付。本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用 【例14】预提本月应负担的利息3600元。 1-1预提时 预提费用 财务费用 1-2支付时 银行存款 预提费用 第五节利润和利润分配的核算
· 47 · 二、商品流通费的核算方式 （一）直接支付。直接以现金、银行存款支付 【例 11】 以银行存款支付保管费 200 元。 11○ 银行存款 营业费用 200 200 （二）转账摊销。不通过货币结算的转账支出 【例 1 2】 手推车一辆原值 300 元，按五五摊销法摊销。 ○12 低值易耗品 管理费用 150 150 （三）预付待摊。本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用 【例 13】 以银行存款预付三季度房租 3 000 元，分三个月摊销。 13○-1 预付时 银行存款 待摊费用 3 000 3 000 ○13-2 摊销本月负担的费用 待摊费用 管理费用 1 000 1 000 （四）预提应付。本期发生应由本期负担的但尚未支付的费用 【例 14】 预提本月应负担的利息 3 600 元。 14○-1 预提时 预提费用 财务费用 3 600 3 600 14○-2 支付时 银行存款 预提费用 3 600 3 600 第五节 利润和利润分配的核算
本节利润总额的计算,主要账户的设置及主要经济业务中的“计算结转本期利润”、“计 交所得税”、“净利润分配”等均与第三章工业企业核算第五节相同,会计分录举例见教材 29~37例。这里不再详述
· 48 · 本节利润总额的计算，主要账户的设置及主要经济业务中的“计算结转本期利润”、“计 交所得税”、“净利润分配”等均与第三章工业企业核算第五节相同，会计分录举例见教材 29~37 例。这里不再详述