第7章 工程项目成本费用管理
第7章 工程项目成本费用管理
7.1工程项目成本费用管理概述 7.1.1工程项目费用理解 1工程项目费用相关概念 工程项目关于价值消耗方面的术语较多,从不同角度有不同和含义 (1)投资和投资计划。这是从业主和投资者角度出发。 (2)成本和成本计划。承包商为实施和完成工程项目所需要资源的货币表 (3)费用和费用计划。广泛用于各种对象。但在财务上,“成本”和“费 用”概念不一样,有些费用可以进入成本项目,有的不能作为成本开支。 上述这3个方面含义都以工程项目的价值消耗为依据,在实质上具有统一性 无论从业主或从承包商的角度,其计划和控制方法都相同。 由于本书是以工程项目为对象讨论其在建设全过程中产生的价值消耗,并在 各个建设阶段不同项目参与主体产生的支出存在差异,因此,作出如下说明 (1)建设单位产生的价值耗费用表述,即在工程项目决策阶段以建设单位 为主体,进行费用管理介绍 (2)承包方(施工单位)产生的价值耗费用成本表述,即在项目实施阶段 以承包方为主体
7.1 工程项目成本费用管理概述 7.1.1 工程项目费用理解 1 工程项目费用相关概念 工程项目关于价值消耗方面的术语较多，从不同角度有不同和含义。 （1）投资和投资计划。这是从业主和投资者角度出发。 （2）成本和成本计划。承包商为实施和完成工程项目所需要资源的货币表 现。 （3）费用和费用计划。广泛用于各种对象。但在财务上，“成本”和“费 用”概念不一样，有些费用可以进入成本项目，有的不能作为成本开支。 上述这3个方面含义都以工程项目的价值消耗为依据，在实质上具有统一性。 无论从业主或从承包商的角度，其计划和控制方法都相同。 由于本书是以工程项目为对象讨论其在建设全过程中产生的价值消耗，并在 各个建设阶段不同项目参与主体产生的支出存在差异，因此，作出如下说明： （1）建设单位产生的价值耗费用表述，即在工程项目决策阶段以建设单位 为主体，进行费用管理介绍； （2）承包方（施工单位）产生的价值耗费用成本表述，即在项目实施阶段 以承包方为主体
2工程项目费用的分类 (1)按造价形成对建筑安装工程费用构成分类 建筑安装工程费按照工程造价形成由分部分项工程费、措施项目费 其他项目费、规费、税金组成。分部分项工程费、措施项目费、其他 项目费包含人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润。 (2)按费用构成要素对建筑安装工程费用构成分类 建筑安装工程费按照费用构成要素划分:由人工费、材料(包含工程 设备)费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金组成。 (3)按照工程费用管理要求划分 1)预算费用,是指施工企业根据施工图纸或工程量清单,依据工程 量计算规则、预算定额以及取费标准等计算岀来的工程项目成本。预 算成本以施工图预算为基础,反映了社会或企业的平均成本水平。 2)计划费用,是指项目经理部根据项目管理目标责任书的要求,结合 工程项目的技术特征、自然地理环境、劳动力素质、设备情况等确定 的工程项目成本。计划成本以施工预算为基础,反映了社会或企业的 平均先进水平,是控制项目成本支出的标准和成本管理的目标
2 工程项目费用的分类 （1）按造价形成对建筑安装工程费用构成分类 建筑安装工程费按照工程造价形成由分部分项工程费、措施项目费、 其他项目费、规费、税金组成。分部分项工程费、措施项目费、其他 项目费包含人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费和利润。 （2）按费用构成要素对建筑安装工程费用构成分类 建筑安装工程费按照费用构成要素划分：由人工费、材料（包含工程 设备）费、施工机具使用费、企业管理费、利润、规费和税金组成。 （3）按照工程费用管理要求划分 1）预算费用，是指施工企业根据施工图纸或工程量清单，依据工程 量计算规则、预算定额以及取费标准等计算出来的工程项目成本。预 算成本以施工图预算为基础，反映了社会或企业的平均成本水平。 2）计划费用，是指项目经理部根据项目管理目标责任书的要求，结合 工程项目的技术特征、自然地理环境、劳动力素质、设备情况等确定 的工程项目成本。计划成本以施工预算为基础，反映了社会或企业的 平均先进水平，是控制项目成本支出的标准和成本管理的目标
3)实际费用,是指在项目施工过程中实际发生的,并可按一定的核算 对象进行归集的各项支出费用的总和。实际成本受工程项目的技术水 平、管理水平、组织措施等因素的影响,是项目各种消耗的综合反映。 上述各项费用既有联系又有区别。将项目的实际成本与预算成本对比, 可以反映项目的经济效益;将项目的实际成本与计划成本对比,可以 反映成本计划的执行情况。 (4)按照费用与工程量的关系划分 1)固定成本,是指总额在一定的时期和工程量范围内,不受工程量增 减变动的影响而相对不变的成本。例如,间接费中的办公费、差旅费 折旧费、管理人员工资等。但是,单位固定成本则与工程量的增减变 动成反比关系。 2)变动成本,指总额随着工程量的增减变动而成正比例变化的成本。 如直接费中的材料费、计件工资制的人工费等。但是,单位变动成本 则与工程量增减的变动无关。 按照费用与工程量的关系划分成本,有利于项目成本决策与管理。如 通过提高劳动生产率、増大工桯总量等途径降低固定成本,而降低变 动成本则应从降低消耗定额入手
3）实际费用，是指在项目施工过程中实际发生的，并可按一定的核算 对象进行归集的各项支出费用的总和。实际成本受工程项目的技术水 平、管理水平、组织措施等因素的影响，是项目各种消耗的综合反映。 上述各项费用既有联系又有区别。将项目的实际成本与预算成本对比， 可以反映项目的经济效益；将项目的实际成本与计划成本对比，可以 反映成本计划的执行情况。 （4）按照费用与工程量的关系划分 1）固定成本，是指总额在一定的时期和工程量范围内，不受工程量增 减变动的影响而相对不变的成本。例如，间接费中的办公费、差旅费、 折旧费、管理人员工资等。但是，单位固定成本则与工程量的增减变 动成反比关系。 2）变动成本，指总额随着工程量的增减变动而成正比例变化的成本。 如直接费中的材料费、计件工资制的人工费等。但是，单位变动成本 则与工程量增减的变动无关。 按照费用与工程量的关系划分成本，有利于项目成本决策与管理。如 通过提高劳动生产率、增大工程总量等途径降低固定成本，而降低变 动成本则应从降低消耗定额入手
7.1.2工程项目费用管理理解 1工程项目费用(成本)管理的概念及原则 工程项目费用(成本)管理是指建设项目参与主体结合行业的特点,以项目 建设整个过程中直接耗费为原则,以货币为主要计量单位,对项目从前期决 策到竣工所发生的各项收支进行全面系统地管理,以实现项目费用最优化目 的的过程。它包括落实项目制定费用(成本)计划、分解费用(成本)指标、 进行费用(成本)控制、费用(成本)核算、费用(成本)考核和费用(成 本)监督的过程。 工程项目费用(成本)控制是降低工程成本的主要方面,遵循以下原则: (1)领导者推动原则。企业的领导者是企业成本的责任人,也是工程项目 费用(成本)的责任人。领导者应该制定项目费用(成本)管理的方针和目 标,组织项目费用(成本)管理体系的建立和保持。创造使全体员工能充分 参与项目费用(成本)管理,实现企业成本目标的内部环境。 (2)以人为本,全员参与的原则。对项目费用(成本)管理而言,管理的 每一项工作,毎一个内容都需要相应的人员来完善。抓住本质,全面提高人 的积极性和创造性,是搞好项目费用(成本)管理的前提
7.1.2工程项目费用管理理解 1工程项目费用（成本）管理的概念及原则 工程项目费用（成本）管理是指建设项目参与主体结合行业的特点，以项目 建设整个过程中直接耗费为原则，以货币为主要计量单位，对项目从前期决 策到竣工所发生的各项收支进行全面系统地管理，以实现项目费用最优化目 的的过程。它包括落实项目制定费用（成本）计划、分解费用（成本）指标、 进行费用（成本）控制、费用（成本）核算、费用（成本）考核和费用（成 本）监督的过程。 工程项目费用（成本）控制是降低工程成本的主要方面，遵循以下原则： （1）领导者推动原则。企业的领导者是企业成本的责任人，也是工程项目 费用（成本）的责任人。领导者应该制定项目费用（成本）管理的方针和目 标，组织项目费用（成本）管理体系的建立和保持。创造使全体员工能充分 参与项目费用（成本）管理，实现企业成本目标的内部环境。 （2）以人为本，全员参与的原则。对项目费用（成本）管理而言，管理的 每一项工作，每一个内容都需要相应的人员来完善。抓住本质，全面提高人 的积极性和创造性，是搞好项目费用（成本）管理的前提
(3)目标分解责任明确的原则。企业确定项目费用(成本)降 低率指标,是对工程成本进行了一次目标分解。项目经理部还 要对项目费用(成本)指标和费用(成本)降低率目标进行二 次目标分解。根据岗位、管理内容不同,确定每个岗位的成本 目标和所承担的责任。把总目标进行层层分解,落实到每一个 人,通过毎个指标的完成来保证总目标的实现。 (4)管理层次与管理内容一致性原则。为了完成(费用)成本 目标,须建立一套相应的管理制度,并授予相应的权力。因而 相应的管理层次所对应的管理内容和管理权力必须相称,否则 就会发生责、权、利不协调,从而导致管理目标和管理结果的 扭曲
（3）目标分解责任明确的原则。企业确定项目费用（成本）降 低率指标，是对工程成本进行了一次目标分解。项目经理部还 要对项目费用（成本）指标和费用（成本）降低率目标进行二 次目标分解。根据岗位、管理内容不同，确定每个岗位的成本 目标和所承担的责任。把总目标进行层层分解，落实到每一个 人，通过每个指标的完成来保证总目标的实现。 （4）管理层次与管理内容一致性原则。为了完成（费用）成本 目标，须建立一套相应的管理制度，并授予相应的权力。因而 相应的管理层次所对应的管理内容和管理权力必须相称，否则 就会发生责、权、利不协调，从而导致管理目标和管理结果的 扭曲
2工程项目费用(成本)管理的过程 工程项目成本管理包括事前、事中、事后三个方面。 (1)事前管理 指工程项目在实施前,对影响工程费用(成本)的经济活动所进行的事前规划、 审核与监督。事前管理大体包括:费用(成本)预测、决策、制定计划、规定消 耗定额,建立和健全原蛤记录、计量手段和经济责任制,实行分级归口管理等内 容。具体包括:确定目标费用(成本),采用正确的预算方法,对工程项目总费 用(成本)水平进行预测,提出项目的目标成本;编制费用(成本)计划,包括 降低工程费用(成本)计划、技术保证措施计划和管理费用计划等。 (2)事中管理 指在施工过程中开展的费用(成本)过程控制。对目标费用(成本)要横向纵向 地展开管理,形成一个目标费用(成本)体系,实现纵向一级保一级,横向关联 部门明确责任,团结协作,使项目进展中每个参与的个人、单位、部门都承担费 用(成本)控制的责任和义务,以保证按照费用(成本)计划的实施实现预定的 成本目标。费用(成本)的事中控制包括对实际费用(成本)进行监测和对各项 工作进行成本跟踪 (3)事后管理 将工程实际费用(成本)与计划费用(成本)进行比较,计算费用(成本)差异, 确定费用(成本)节约或浪费数额。针对存在的问题采取有效措施,改进费用 (成本)控制工作。主要包括:费用(成本)核算、费用(成本)分析
2工程项目费用（成本）管理的过程 工程项目成本管理包括事前、事中、事后三个方面。 （1）事前管理 指工程项目在实施前，对影响工程费用（成本）的经济活动所进行的事前规划、 审核与监督。事前管理大体包括： 费用（成本）预测、决策、制定计划、规定消 耗定额，建立和健全原始记录、计量手段和经济责任制，实行分级归口管理等内 容。具体包括：确定目标费用（成本），采用正确的预算方法，对工程项目总费 用（成本）水平进行预测，提出项目的目标成本；编制费用（成本）计划，包括 降低工程费用（成本）计划、技术保证措施计划和管理费用计划等。 （2）事中管理 指在施工过程中开展的费用（成本）过程控制。对目标费用（成本）要横向纵向 地展开管理，形成一个目标费用（成本）体系，实现纵向一级保一级，横向关联 部门明确责任，团结协作，使项目进展中每个参与的个人、单位、部门都承担费 用（成本）控制的责任和义务，以保证按照费用（成本）计划的实施实现预定的 成本目标。费用（成本）的事中控制包括对实际费用（成本）进行监测和对各项 工作进行成本跟踪。 （3）事后管理 将工程实际费用（成本）与计划费用（成本）进行比较，计算费用（成本）差异， 确定费用（成本）节约或浪费数额。针对存在的问题采取有效措施，改进费用 （成本）控制工作。主要包括： 费用（成本）核算、费用（成本）分析
目资源计划 3工程项目费用(成本)的一般程序匚项目用算 否 是否合理 匚确定费用目标 项目分解 分解费用目标 进度计划 项目费用划 是 项目实施 费用计划值与买际值比较了无 有无偏差 是 分析偏差原因 未完工程费用预测■ 来取纠偏措施 货用目标 香要调整 图7-1工程项目费用(成本)管理一般程序
图7-1 工程项目费用（成本）管理一般程序 3工程项目费用（成本）的一般程序
4施工费用(成本)管理的任务 (1)工程项目费用(成本)预测 根据费用信息和工程项目的具体情况,运用一定的专门方法,对未来的费用水平 及其可能发展趋势作出科学的估计,其是在工程实施以前对费用进行的估算。通 过费用预测,可以在满足项目业主和本企业要求的前提下,选择费用低、效益好 的最佳费用方案,并能够在工程项日费用形成过程中,针对薄弱环节,加强费用 控制,克服盲目性,提高预见性。因此,工程费用预测是工程项目费用决策与计 划的依据。工程费用预测,通常是对工程项目计划工期内影响其费用变化的各个 因素进行分析,比照近期已完工施工项目或将完工施工项目的费用,预测这些因 素对工桯费用中有关项目(费用项目)的影响程度,预测出工程的单位费用或总 费用。 (2)工程项目费用(成本)计划 以货币形式编制工程项目计划在内的费用水平、费用降低率以及降低费用所采取 的主要措施和规划的书面方案,它是建立工程项目费用管理责任制,开展费用控 制和核算的基础。通常一个工程项目费用计划应包括从前期决策到竣工所必须的 费用,它是该工程项目降低费用的指导文件,是设立目标费用的依据。可以说, 费用计划是目标费用的一种形式
4施工费用（成本）管理的任务 （1）工程项目费用（成本）预测 根据费用信息和工程项目的具体情况，运用一定的专门方法，对未来的费用水平 及其可能发展趋势作出科学的估计，其是在工程实施以前对费用进行的估算。通 过费用预测，可以在满足项目业主和本企业要求的前提下，选择费用低、效益好 的最佳费用方案，并能够在工程项目费用形成过程中，针对薄弱环节，加强费用 控制，克服盲目性，提高预见性。因此，工程费用预测是工程项目费用决策与计 划的依据。工程费用预测，通常是对工程项目计划工期内影响其费用变化的各个 因素进行分析，比照近期已完工施工项目或将完工施工项目的费用，预测这些因 素对工程费用中有关项目（费用项目）的影响程度，预测出工程的单位费用或总 费用。 （2）工程项目费用（成本）计划 以货币形式编制工程项目计划在内的费用水平、费用降低率以及降低费用所采取 的主要措施和规划的书面方案，它是建立工程项目费用管理责任制，开展费用控 制和核算的基础。通常一个工程项目费用计划应包括从前期决策到竣工所必须的 费用，它是该工程项目降低费用的指导文件，是设立目标费用的依据。可以说， 费用计划是目标费用的一种形式
(3)工程项目费用(成本)控制 在施工过程中,对影响工程建设费用的各种因素加强管理,并采取各 种有效措施,将项目建设过中实际发生的各种消耗和支出严格控制在 费用计划范围内。通过随时揭示并及时反馈,严格审查各项费用是否 符合标准,计算实际费用和计划费用之间的差异并进行分析,进而采 取多种措施,消除建设中的损失浪费现象。 建设工程项目费用控制应贯穿于项目从投标阶段开始直至竣工验收的 全过程,它是企业全面费用管理的重要环节。工程项目费用控制可分 为事先控制、事中控制和事后控制。在项目的建设过程中,需按动态 控制原理对实际工程费用的发生过程进行有效控制。 合同文件和费用计划是费用控制的目标,进度报告和工程变更与索赔 资料是费用控制过程中的动态资料
（3）工程项目费用（成本）控制 在施工过程中，对影响工程建设费用的各种因素加强管理，并采取各 种有效措施，将项目建设过中实际发生的各种消耗和支出严格控制在 费用计划范围内。通过随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否 符合标准，计算实际费用和计划费用之间的差异并进行分析，进而采 取多种措施，消除建设中的损失浪费现象。 建设工程项目费用控制应贯穿于项目从投标阶段开始直至竣工验收的 全过程，它是企业全面费用管理的重要环节。工程项目费用控制可分 为事先控制、事中控制和事后控制。在项目的建设过程中，需按动态 控制原理对实际工程费用的发生过程进行有效控制。 合同文件和费用计划是费用控制的目标，进度报告和工程变更与索赔 资料是费用控制过程中的动态资料