第十章资产减值 ◆第一节资产减值概述 ◆第二节资产减值损失的确认与计量 ◆第三节资产组的认定及减值处理 ◆第四节商誉减值测试与会计处理
第十章 资产减值 ◆第一节 资产减值概述 ◆第二节 资产减值损失的确认与计量 ◆第三节 资产组的认定及减值处理 ◆第四节 商誉减值测试与会计处理
第一节资产减值概述 、资产减值的范围 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面 价值。 当资产发生了减值,企业应当确认资产减值损 失,并计提资产减值准备
第一节 资产减值概述 一、资产减值的范围 ➢资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面 价值。 ➢当资产发生了减值，企业应当确认资产减值损 失，并计提资产减值准备
、资产减值的范围 本章涉及的资产属于企业非流动资产,是由《企业会 计准则第8号——资产减值》所规范的,具体包括: (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; (3)固定资产; (4)生产性生物资产; (5)无形资产; (6)商誉; (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
一、资产减值的范围 本章涉及的资产属于企业非流动资产，是由《企业会 计准则第8号——资产减值》所规范的，具体包括： （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施
二、资产减值的迹象与测试 ◆企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象,通常只有资产存在可能发 生减值的迹象时,才进行减值测试。 (一)资产减值迹象的判断 我国《企业会计准则》(2006)的规定,企 业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象时,主要可从外部信息来源和内部 信息来源两方面加以判断:
二、资产减值的迹象与测试 ◆企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可 能发生减值的迹象，通常只有资产存在可能发 生减值的迹象时，才进行减值测试。 ➢(一)资产减值迹象的判断 我国《企业会计准则》（2006）的规定，企 业在资产负债表日判断资产是否存在可能发生 减值的迹象时，主要可从外部信息来源和内部 信息来源两方面加以判断：
1从企业外部信息来源来看 >资产可能发生减值的迹象的情形有: (1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌,其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌; (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处 的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产 生不利影响; (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而 影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致 资产可收回金额大幅度降低; (4)企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等
1.从企业外部信息来源来看 ➢ 资产可能发生减值的迹象的情形有: (1)如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高 于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处 的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产 生不利影响； (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而 影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致 资产可收回金额大幅度降低； (4)企业所有者权益(净资产)的账面价值远高于其市值等
2从企业内部信息来源来看 资产可能发生减值的迹象的情形有: (1)如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实 体已经损坏; (2)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划 提前处置; (3)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已 经低于或者将低于预期
2.从企业内部信息来源来看 ➢资产可能发生减值的迹象的情形有: （1）如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实 体已经损坏； （2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划 提前处置； （3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已 经低于或者将低于预期
(二)资产减值的测试 ◆资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测 试的必要前提,但是以下资产除外 1商誉和使用寿命不确定的无形资产。 2对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其 价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行 减值测试
(二)资产减值的测试 ◆资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测 试的必要前提，但是以下资产除外： 1.商誉和使用寿命不确定的无形资产。 2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其 价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行 减值测试
存在下列情况的,可不估计其可收回金额: (1)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回 金额远高于其账面价值之后又没有发生消除这 差异的交易或者事项的,企业在资产负债表日可 以不需重新估计该资产的可收回金额 (2)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收 回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多 种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了 这些减值迹象的,在资产负债表日企业可以不需 因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可 收回金额
存在下列情况的，可不估计其可收回金额： （1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回 金额远高于其账面价值之后又没有发生消除这一 差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可 以不需重新估计该资产的可收回金额。 （2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收 回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多 种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了 这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需 因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可 收回金额
减值准备的处理 ◆企业资产存在减值迹象的,应当估计其可收回 金额,然后将所估计的资产可收回金额与其账 面价值相比较,以确定资产是否发生了减值, 以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的 减值损失
减值准备的处理 ◆企业资产存在减值迹象的，应当估计其可收回 金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账 面价值相比较，以确定资产是否发生了减值， 以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的 减值损失
三、资产可收回金额的计量 )估计资产可收回金额的基本方法 资产可收回金额,是指资产的公允价值减去处 置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使 资产达到可销售状态所发生的直接费用等,但是,财务费 用和所得税费用等不包括在内
三、资产可收回金额的计量 ◆ （一）估计资产可收回金额的基本方法 资产可收回金额，是指资产的公允价值减去处 置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现 值两者之间较高者。 处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使 资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费 用和所得税费用等不包括在内