白城师施学院经济管理糸 厦会计 主讲:吴威名
1 白城师范学院经济管理系 成本会计 主讲：吴威名
第四章间接费用的归集和分配 第一节损失性费用的归集和分配 损失性费用的涵义与种类 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、 生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水 平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人 力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件 下,企业发生一定的损失性费用是不可避免的,可 以理解为获得合格品而连带发生的一些费用,所以, 损失性费用绝大多数构成生产性支出,并由产品成 本负担。损失性费用越多,产品成本就越高,企业 的经济效益就越低,因此,必须加强对损失性费用 的控制,及时分析造成损失性费用的原因,并加以 防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失 停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍 废品损失和停工损失的的归集与分配
2 • 第四章 间接费用的归集和分配 • 第一节 损失性费用的归集和分配 • 一、损失性费用的涵义与种类 • 损失性费用是指企业在生产过程中由于生产工艺、 生产的外部条件、原材料质量、生产工人的技术水 平、生产组织和管理等各种原因的影响而造成的人 力、物力上的损耗的货币表现。在现有的生产条件 下，企业发生一定的损失性费用是不可避免的，可 以理解为获得合格品而连带发生的一些费用，所以， 损失性费用绝大多数构成生产性支出，并由产品成 本负担。损失性费用越多，产品成本就越高，企业 的经济效益就越低，因此，必须加强对损失性费用 的控制，及时分析造成损失性费用的原因，并加以 防范。损失性费用按其发生的原因可分为废品损失、 停工损失以及在产品盘亏和毁损等。本节主要介绍 废品损失和停工损失的的归集与分配
二、废品损失的归集与分配 (一)废品损失的涵义及其分类 废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准,不能 按原定用途加以使用,或需在生产中经过重新加工修理后 才能使用的在产品、半成品和产成品。 为了管理和控制废品,可以按照不同的标志对废品进行分 类: 工废产品 按废品产生的原因分为 料废产品 按废品损耗程度及在经 不可修复废品 济上是否有修复价值分 可修复废品 废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生 的责任
3 二、废品损失的归集与分配 （一）废品损失的涵义及其分类 废品是指经过检验在质量上不符合规定的技术标准，不能 按原定用途加以使用，或需在生产中经过重新加工修理后 才能使用的在产品、半成品和产成品。 为了管理和控制废品，可以按照不同的标志对废品进行分 类： 按废品产生的原因分为 工废产品 料废产品 按废品损耗程度及在经 济上是否有修复价值分 不可修复废品 可修复废品 •废品按其生产的原因进行分类有利于明确废品产生 的责任
废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算 对不可修复的废品损失的归集,必须先计算废品报废 时发生的生产成本,而对可修复的废品损失的归集, 就不必计算其生产成本 (二)废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废 品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损 失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后 的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程 中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生 产原因造成的废品而发生的损失,包括在生产过程中 发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品 以及入库后由于管理不善造成的废品,作为管理费用 处理,不包括在废品损失内
4 • 废品按废损程度分类有利于对废品损失的归集及核算。 • 对不可修复的废品损失的归集，必须先计算废品报废 时发生的生产成本，而对可修复的废品损失的归集， 就不必计算其生产成本。 • （二）废品损失是指企业在生产过程中发生的各种废 品所形成的废品报废损失和修复费用。废品的报废损 失是指不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值后 的损失。废品的修复费用是指可修复废品在返修过程 中所发生的修理费用。本节核算的废品损失是指因生 产原因造成的废品而发生的损失，包括在生产过程中 发现的或入库后发现的各种废品。销售后发现的废品 以及入库后由于管理不善造成的废品，作为管理费用 处理，不包括在废品损失内
(三)废品损失的归集 1、归集废品损失的原始凭证 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单”。是由 质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品 的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。 废品报告单 产品名称 废品数量 计量单位 废品产生原因: 可修复废品的修复费用 不可修复废品的总成本 其中直接材料 减估计残料价值 直接人工-责任人经济赔偿责任人的经济赔偿 制造费用 不可修复废品的净损失 可修复废品的净损失
5 • （三）废品损失的归集 • 1、归集废品损失的原始凭证 • 归集废品损失的原始凭证主要是“废品报告单” 。是由 质检部门或生产单位填制的。废品报告单详细填列废品 的名称、数量、产生废品的原因和过失人等。 • 废品报告单 产品名称 废品数量 计量单位 废品产生原因： 可修复废品的修复费用： 其中 直接材料 直接人工 -责任人经济赔偿 制造费用 可修复废品的净损失 不可修复废品的总成本 减估计残料价值 责任人的经济赔偿 不可修复废品的净损失
2、归集废品损失的帐户 在单独核算废品损失的企业,为了核算在生产 过程中发生的废品损失,应增设废品损失帐户 以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复 废品和不可修复废品的净损失,并在基本生产 成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损 失帐户结构如下: 借方 废品损失 贷方 月初余额0 ①当月废品残料的回收价值 ①当月不可修复废品的生产成本②当月应收有关责任人的赔偿 ②当月可修复废品的修复费用③结转当月废品净损失 月末余额0
6 • 2、归集废品损失的帐户 • 在单独核算废品损失的企业，为了核算在生产 过程中发生的废品损失，应增设废品损失帐户 以及相应的废品损失明细账。用以归集可修复 废品和不可修复废品的净损失，并在基本生产 成本明细账中增设“废品损失”项目。废品损 失帐户结构如下：
3、废品损失的归集 (1)不可修复废品的归集。不可修复废品损失 是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 若不可修复废品在完工后发现的,则其成本均为 不可修复废品损失。若是在完工前发现的,由于 废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产 成本”帐户内,要确定不可修复废品的生产成本, 还要根据不可修复废品的已加工程度,计算其应 负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本 项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复 废品的加工程度的影响而有区别,所以需要分别 计算。计算方法有两种:一种是按废品所耗实际 费用计算,另一种是废品所耗定额费用计算
7 • 3、废品损失的归集 • （1）不可修复废品的归集。不可修复废品损失 是指不可修复废品在报废前所发生的各项费用。 若不可修复废品在完工后发现的，则其成本均为 不可修复废品损失。若是在完工前发现的，由于 废品的成本和合格品成本一起归集在“基本生产 成本”帐户内，要确定不可修复废品的生产成本， 还要根据不可修复废品的已加工程度，计算其应 负担的费用。由于不可修复废品应负担的各成本 项目的费用受各成本项目费用的特点及不可修复 废品的加工程度的影响而有区别，所以需要分别 计算。计算方法有两种：一种是按废品所耗实际 费用计算，另一种是废品所耗定额费用计算
采用按废品实耗费用计算的方法,不可 修复废品应负担的各成本项目的费用可 按下列各式确定。 不可修复废品成本= 不可修复废品应负担的 各成本项目的费用之和 废品应负担 该成本项目费用总额 某项目费用合格品数量+废品在该项目的约当量 废品在某项 废品在该项 废品数量 日约当产量 日的完工率
8 • 采用按废品实耗费用计算的方法，不可 修复废品应负担的各成本项目的费用可 按下列各式确定。 目的完工率 废品在该项 废品数量 目约当产量 废品在某项 合格品数量 废品在该项目的约当产量 该成本项目费用总额 某项目费用 废品应负担 各成本项目的费用之和 不可修复废品应负担的 不可修复废品成本
废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算,或加工 程度计算。一般情况下,原材料项目按投料程度计算, 直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下: 投料程度、单位废品累计争料数量 100% 单位合格品投料数量 加工程度单位废品累计加工工时数 100% 单位合格品加工工时数 例:某企业基本生产车间本月生产甲产品800件,其中合格品 740件,不可修复废品60件,有20件在加工一半时发现,另外40 件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元,其中, 直接材料64000元,直接人工25280元,制造费用18170元。甲产 品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修 复废品的生产成本如下:
9 • 废品在各项目的完工程度可以按投料程度计算，或加工 程度计算。一般情况下，原材料项目按投料程度计算， 直接人工和制造费用按加工程度计算。计算公式如下： 100% 100% 单位合格品加工工时数 单位废品累计加工工时 数 加工程度 单位合格品投料数量 单位废品累计争料数量 投料程度 例：某企业基本生产车间本月生产甲产品800件，其中合格品 740件，不可修复废品60件，有20件在加工一半时发现，另外40 件完工后发现。本月甲产品实际生产费用为107450元，其中， 直接材料64000元，直接人工25280元，制造费用18170元。甲产 品原材料在开始时一次投入。按废品所耗实际费用计算不可修 复废品的生产成本如下：
因为甲产品原材料是一次投入的,所以 废品不论是在什么时间和生产过程中发 现的其投料程度均为100%,在加工一半 时发现的废品,其加工程度为50%,完 工时发现的废品其加工程度为100%,据 以计算各项目的分配率 直接材料 64000 =80(元) 费用分配率740+60×1000
10 • 因为甲产品原材料是一次投入的，所以 废品不论是在什么时间和生产过程中发 现的其投料程度均为100%，在加工一半 时发现的废品，其加工程度为50%，完 工时发现的废品其加工程度为100%，据 以计算各项目的分配率。 元 费用分配率 直接材料 80 740 60 100% 64000