中级会计实务之借款费用
中级会计实务之借款费用
教学目的 通过本章学习,使学生理解借款费用的含义,明确 借款费用的确认原则一主要解决企业发生的借款费用那 些资本化,那些费用化,应予资本化的借款包括那些内 容,借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化 金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习,使学生掌握借款费用的概念,借款 费用的确认原则,应予资本化的借款范围,借款费用资 本化期间的确定,以及借款费用资本化金额的确定 、教学重点和难点 重点:借款费用的确认原则,应予资本化的借款范 围,借款费用资本化期间的确定,以及借款费用资本化 金额的确定。 难点:借款费用资本化期间的确定,以及借款费用 资本化金额的确定
一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确 借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那 些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内 容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化 金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款 费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资 本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范 围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化 金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用 资本化金额的确定
第一节借款费用概述 借款费用的概念 借款费用,是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 包括的内容: (一)因借款而发生的利息 (二)因借款而发生的溢价或折价的摊销 (三)因借款发生的辅助费用 (四)因外币借款而发生的汇兑差额
第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息 及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额
二、借款费用的确认原则 准则规定:企业发生的借款费用,可直接归属 于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应 当予以资本化,计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确 认为财务费用,计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的 资产
二、借款费用的确认原则 准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属 于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时 间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者 可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的 资产
三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围:专门借款和一般借款
三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围：专门借款和一般借款
四、借款费用资本化期间的确定 (一)借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用,只有在同时符合以下3个条件 时,才能开始资本化: 1、资产支出已经发生 1)支付现金 (2)转移非现金资产 (3)承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始
四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个条件 时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始
(二)借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断,且中断时间连续超过3 个月的应当停止借款费用的资本化。 1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不可 预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用状态所必要的程序,或者 事先可预见的不可抗力因素导致的中断
（二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的应当停止借款费用的资本化。 1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不可 预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的资 产达到预定可使用状态所必要的程序，或者 事先可预见的不可抗力因素导致的中断
三)借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时,借款费用应停 止资本化
（三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到 预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停 止资本化
1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括 安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已 经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要 求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售, 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一,即可认为该项固定资 产已经达到预定可使用或可销售状态
1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括 安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已 经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要 求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条 件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定资 产已经达到预定可使用或可销售状态
多选题 1、下列项目中,属于借款费用的有()。 A外币借款发生的汇兑损失B发行公司债券的印刷费 C发行公司股票的佣金D向银行借款发生的手续费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中,下列各项属 于资产支出已经发生的有()。 A以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B以生产用原材料换入在建工程所需物资 c以存款购入工程物资 D以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资
多选题： 1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷费 C 发行公司股票的佣金 D 向银行借款发生的手续费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属 于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资