审计学第七章 本科 主讲：陈文锦
审计学第七章 本科 主讲：陈文锦
第七章生产与费用审计 一、 生产与费用循环的内容与特点 生产与费用循环所涉及的资产负债表项目主要有存货、固定资产、 在 ,所涉及的利润表项官主 中存货项目又由在途物资、原材料、制造费用、 生产成本、 材料采购 材料成不差异、自制半成品、 在产品 、包装物、底值易耗品、委托加 委托代销商品、受托代销商品、分期收款爱出商品、产成品 等贾雷构燾托 生产与费用业务循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产 为生立 品准备机器设备和原材料，领用原材料， 生产车间动审机器 存储、 设备加工生产修异转销和在产品成本， ,盘点并管 理 库存产品，发出产成品， 上述业务活动通常涉及 部T ,生产计划部门 仓库 、事部 销售部 会等 该业务循环从计划和安 领用原材料 加 、 算产品晟本、荐储产盒到府外 品时完成
第七章 生产与费用审计 • 一、生产与费用循环的内容与特点 • 生产与费用循环所涉及的资产负债表项目主要有存货、固定资产、在 建工程、工程物资、应付职工薪酬、长期待摊费用、应付利息、管理 费用等，所涉及的利润表项目主要有营业成本、管理费用等项目。其 中存货项目又由在途物资、原材料、制造费用、生产成本、材料采购、 材料成本差异、自制半成品、在产品、包装物、低值易耗品、委托加 工商品、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、产成品 等项目构成。 • 生产与费用业务循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产， 为生产产品准备机器设备和原材料，领用原材料，生产车间动用机器 设备加工生产产品，核算完工产品和在产品成本，存储、盘点并管理 库存产品，发出产成品，结转销售成本等。上述业务活动通常涉及以 下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、财 会部门等。该业务循环从计划和安排生产，领用原材料投入生产、加 工产品、核算产品成本、存储产品到对外销售产品时完成
二、生产与费用内部控制的关键 控制点 ·1.授权审批控制 ·2.职责分离控制 ·3.凭证与记录控制 。4.实物保护控制 ·5.盘点与对账控制
二、生产与费用内部控制的关键 控制点 • 1．授权审批控制 • 2．职责分离控制 • 3．凭证与记录控制 • 4．实物保护控制 • 5．盘点与对账控制
三、生产与费用的控制测试程序 ·生产与费用控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描 述内部控制、实施测试、评价内部控制。 1.了解与描述生产与费用内部控制 2.测试生产与费用内部控制 ·对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、 职员分类表和职员工薪手册及人工费用分配汇总表，作如 下检查： ·1)成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中 该样本的直接人工费用核对是否相符； ·2),样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该 样本的实际工时核对是否相符； 3)抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录 核对是否相符：
三、生产与费用的控制测试程序 • 生产与费用控制测试程序一般包括三个环节，即了解和描 述内部控制、实施测试、评价内部控制。 • 1．了解与描述生产与费用内部控制 • 2．测试生产与费用内部控制 • 对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、 职员分类表和职员工薪手册及人工费用分配汇总表，作如 下检查： • 1）.成本计算单中直接人工成本与人工费用分配汇总表中 该样本的直接人工费用核对是否相符； • 2）.样本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该 样本的实际工时核对是否相符； • 3）.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录 核对是否相符；
测试生产与费用内部控制 ·4).当没有实际工时统计记录时，则可根据职员 分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人 工费用分配汇总表中该样本的直接人工费痈是否 合理。 5).对采用计件工资制的企业，获取样本的产量 统计报告、个人，（小组）产量记录和经批准的单 位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项： 6).根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的 人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否 相符； ··7)抽取若千个直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量统计报告
测试生产与费用内部控制 • 4）.当没有实际工时统计记录时，则可根据职员 分类表及职员工薪手册中的工资率，计算复核人 工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否 合理。 • 5）.对采用计件工资制的企业，获取样本的产量 统计报告、个人（小组）产量记录和经批准的单 位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项： • 6）.根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的 人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否 相符； • ▪7）.抽取若干个直接人工（小组）的产量记录， 检查是否被汇总计入产量统计报告
四、应付职工薪酬审计的目标 ·应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定 期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应 付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支 付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依 据是否合理、记录是否完整；确定应付职 工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工 薪酬的披露是否恰当
四、应付职工薪酬审计的目标 • 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定 期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应 付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支 付义务；确定应付职工薪酬计提和支出依 据是否合理、记录是否完整；确定应付职 工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工 薪酬的披露是否恰当
五、应付职工薪酬的实质性程序 ● （一)应付职工薪酬的实质性分析程序1.检查各 月职工薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有， 则要求被审计单位予以解释。 ● 2将本期职工薪酬费用总额与上期进行比较，要 求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司 管理当局关于员工薪酬水平的决议。 3.了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均 薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较
五、应付职工薪酬的实质性程序 • （一）应付职工薪酬的实质性分析程序 1.检查各 月职工薪酬费用的发生额是否有异常波动，若有， 则要求被审计单位予以解释。 • 2.将本期职工薪酬费用总额与上期进行比较，要 求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司 管理当局关于员工薪酬水平的决议。 • 3.了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均 薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较
(二) 应付职工薪酬的其他实质 性程序 1.检查本项目的核算内容是否包括工资、 职工福利、社会保险费、住房公积金、工 会经费、职工教育经费、非货币性福利、 解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细 项目。 2.检查职工薪酬的计提是否正确，分配方 法是否前后一致，并将应付职工薪酬中职 工工资的计提数与相关的成本、费用项目 核对相符
（二）应付职工薪酬的其他实质 性程序 • 1．检查本项目的核算内容是否包括工资、 职工福利、社会保险费、住房公积金、工 会经费、职工教育经费、非货币性福利、 解除职工劳动关系补偿、股份支付等明细 项目。 • 2．检查职工薪酬的计提是否正确，分配方 法是否前后一致，并将应付职工薪酬中职 工工资的计提数与相关的成本、费用项目 核对相符
3.检查应付职工薪酬的计量和 确认： ● (1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按 照国家规定的标准计提，如医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、 住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国 家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利 费等，应按实列支。 ·(2)被审计单位以其自身产品或外购商品作为非 货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将 该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本
3．检查应付职工薪酬的计量和 确认： • （1）国家有规定计提基础和计提比例的，应当按 照国家规定的标准计提，如医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、 住房公积金、工会经费以及职工教育经费等；国 家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利 费等，应按实列支。 • （2）被审计单位以其自身产品或外购商品作为非 货币性福利发放给职工的，应根据受益对象，将 该产品或商品的公允价值，计入相关的资产成本
检查应付职工薪酬的计量和确认： ·(3)被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供 给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每 期应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。 ·(4)被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用 的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入 相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工 薪酬。 ·(5)对于外商投资企业，按税后利润的职工奖励 及福利基金应以董事会决议为依据，并符合相关 规定
检查应付职工薪酬的计量和确认： • （3）被审计单位将其拥有的房屋等资产无偿提供 给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每 期应计提的折旧计入相关的资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬。 • （4）被审计单位租赁住房等资产供职工无偿使用 的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入 相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工 薪酬。 • （5）对于外商投资企业，按税后利润的职工奖励 及福利基金应以董事会决议为依据，并符合相关 规定