审计学第九章 本科 主讲：陈文锦
审计学第九章 本科 主讲：陈文锦
第九章业务循环其他内容审计 一、业务循环其他内容的内容与特点（一）货币资金业务 的内容与特点根据用途和存放地点的不同，货币资金可 分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。银行存款是 企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有 关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户 其他货币资金包括企业的信用卡存款、信用证保证金存款， 企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采 购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按 照规定存入银行的银行汇票行存款、企业为取得银行本票 按照规定存入银行的银行本票存款等
第九章 业务循环其他内容审计 • 一、业务循环其他内容的内容与特点（一）货币资金业务 的内容与特点 根据用途和存放地点的不同，货币资金可 分为库存现金、银行存款及其他货币资金。 • 库存现金包括企业的人民币现金和外币现金。银行存款是 企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有 关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。 其他货币资金包括企业的信用卡存款、信用证保证金存款， 企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采 购专户的款项所形成的外埠存款、企业为取得银行汇票按 照规定存入银行的银行汇票行存款、企业为取得银行本票 按照规定存入银行的银行本票存款等
(二)利润及分配业务的内容与 特点 ·利润分配环节的主要内容包括： ·利润分配的先后次序、 ·分配项目的构成 ·应税利润的确定等内容
（二）利润及分配业务的内容与 特点 • 利润分配环节的主要内容包括： • 利润分配的先后次序、 • 分配项目的构成 • 应税利润的确定等内容
二、货币资金与利润及分配内部 控制的关键控制点 ·主要包括下列内容： ·1.授权审批控制 ·2.职责分离控制 ·3.凭证与记录控制 ·4.盘点与对账控制
二、货币资金与利润及分配内部 控制的关键控制点 • 主要包括下列内容： • 1．授权审批控制 • 2．职责分离控制 • 3．凭证与记录控制 • 4．盘点与对账控制
三、货币资金与利润及分配的控 制测试程序 ·业务循环其他内容控制测试程序一般包括 三个环节，即了解和描述内部控制、实施 测试、评价内部控制。这里主要介绍前两 个程序。 ·1.了解与描述内部控制
三、货币资金与利润及分配的控 制测试程序 • 业务循环其他内容控制测试程序一般包括 三个环节，即了解和描述内部控制、实施 测试、评价内部控制。这里主要介绍前两 个程序。 • 1．了解与描述内部控制
2.测试内部控制 ·(1)抽取并检查收款凭证。注册会计师应选取适 当样本的收款凭证，进行如下检查： ··核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是 否相符。 ·核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是 否正确。 ··核对收款凭证与银行对账单是否相符。 ··核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关 记录是否相符。 ··核对实收金额与货发票等相关凭据是否一致， 等等
2．测试内部控制 • （1）抽取并检查收款凭证。注册会计师应选取适 当样本的收款凭证，进行如下检查： • ▪核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是 否相符。 • ▪核对库存现金、银行存款日记账的收入金额是 否正确。 • ▪核对收款凭证与银行对账单是否相符。 • ▪核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关 记录是否相符。 • ▪核对实收金额与货发票等相关凭据是否一致， 等等
(2)抽取并检查付款凭证 ·注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证， 进行如下检查： ··检查付款的批准手续是否符合规定。 ··核对库存现金、银行存款日记账的付出金额正 确。 ··核对付款凭证与银行对账单是否相符。 ··核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录 是否一致。 ··核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符， 等等
（2）抽取并检查付款凭证 • 注册会计师可选取适当样本的货币资金付款凭证， 进行如下检查： • ▪检查付款的批准手续是否符合规定。 • ▪核对库存现金、银行存款日记账的付出金额正 确。 • ▪核对付款凭证与银行对账单是否相符。 • ▪核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录 是否一致。 • ▪核对实付金额与购货发票等相关凭据是否相符， 等等
(3)抽取一定期间的库存现金、 银行存款日记账与总账核对 ·首先，注册会计师应抽取一定期间的库存 现金、银行存款日记账，检查其有无计算 错误加总是否正确无误。如果检查中发现 问题较多，说明被审计单位货币资金的会 计记录不够可靠。其次，注册会计师应根 据日记账提供的线索，核对总账库存现金、 银行存款、应收账款、应付账款等有关账 户的记录
（3）抽取一定期间的库存现金、 银行存款日记账与总账核对 • 首先，注册会计师应抽取一定期间的库存 现金、银行存款日记账，检查其有无计算 错误加总是否正确无误。如果检查中发现 问题较多，说明被审计单位货币资金的会 计记录不够可靠。其次，注册会计师应根 据日记账提供的线索，核对总账库存现金、 银行存款、应收账款、应付账款等有关账 户的记录
(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其 是否按月正确编制并经复核。 (5)检查外币资金的折算方法是否符合 有关规定，是否与上年度一致。 (6)评价货币资金的内部控制。注册会计师应首先确定 货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺 后据以确定在货资金实质性程序中对哑些环节可 负适车绿》暈程，绿堡家希脸增贵审计程序
（4）抽取一定期间的银行存款余额凋节表，查验其 是否按月正确编制并经复核。 • （6）评价货币资金的内部控制。注册会计师应首先确定 货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺 点，之后据以确定在货币资金实质性程序中对哪些环节可 以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合 有关规定，是否与上年度一致
四、货币资金审计的目标 ·在企业货币资金的构成项目中，库存现金、银行存款和其 他货币资金之间的转换较为经常，三者审计目标的制定与 买施犬徐霜位，司概途茹下： ·确定被审计单位在资产负债表日资产负债表中的货币资 金项目是否确实存在； ·确定被审计单位所有应当记录的货币资金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏； ··确定记录的货币资金是否为被审计单位所拥有或控制； ··确定货币资金的三项内容是否以恰当的金额包括在财务 报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当 记录； ··确定货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当列报
四、货币资金审计的目标 • 在企业货币资金的构成项目中，库存现金、银行存款和其 他货币资金之间的转换较为经常，三者审计目标的制定与 实施大体相似，可概述如下： • ▪确定被审计单位在资产负债表日资产负债表中的货币资 金项目是否确实存在； • ▪确定被审计单位所有应当记录的货币资金收支业务是否 均已记录完毕，有无遗漏； • ▪确定记录的货币资金是否为被审计单位所拥有或控制； • ▪确定货币资金的三项内容是否以恰当的金额包括在财务 报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当 记录； • ▪确定货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当列报