审计学第十章 本科 主讲：陈文锦
审计学第十章 本科 主讲：陈文锦
第十章相关事项审计与审计报告 ·一、期初余额及其审计目标 期初余额是指审计人员首次接受委托时， 所审计会计期间期初所存在的余额。它以 上期期末余额为基础，反映了前期交易、 事项及其会计处理的结果。 ·对首次接受委托的业务，审计人员应进行 期初余额审计。如果本期审计是上期审计 业务的延续，则审计人员对期初余额只做 一般性审计即可
第十章 相关事项审计与审计报告 • 一、期初余额及其审计目标 • 期初余额是指审计人员首次接受委托时， 所审计会计期间期初所存在的余额。它以 上期期末余额为基础，反映了前期交易、 事项及其会计处理的结果。 • 对首次接受委托的业务，审计人员应进行 期初余额审计。如果本期审计是上期审计 业务的延续，则审计人员对期初余额只做 一般性审计即可
二、期初余额审计程序与方法 ·1.被审计单位运用会计政策恰当性与一贯 性的审计程序与方法 ·2.上期财务报表由前任审计人员审计情况 下的审计程序与方法 ·3.上期财务报表未经审计或审计结论不满 意时的审计程序与方法
二、期初余额审计程序与方法 • 1．被审计单位运用会计政策恰当性与一贯 性的审计程序与方法 • 2．上期财务报表由前任审计人员审计情况 下的审计程序与方法 • 3．上期财务报表未经审计或审计结论不满 意时的审计程序与方法
三、期初余额的审计结果及其对 审计报告的影响 ·根据对期初余额审计的结果，审计人员应出具相 应意见类型的审计报告： ··如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余 额的充分、适当的审计证据，审计人员应当出具 保留意见或无法表示意见的审计报告： ··如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影 响的错报，审计人员应当告知管理层，若上期财 务报表由前任审计人员审计，审计人员还应当考 虑提请管理层告知前任审计人员，若错报的影响 未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人 员应当出具保留意见或否定意见的审计报告：
三、期初余额的审计结果及其对 审计报告的影响 • 根据对期初余额审计的结果，审计人员应出具相 应意见类型的审计报告： • ▪如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余 额的充分、适当的审计证据，审计人员应当出具 保留意见或无法表示意见的审计报告； • ▪如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影 响的错报，审计人员应当告知管理层，若上期财 务报表由前任审计人员审计，审计人员还应当考 虑提请管理层告知前任审计人员，若错报的影响 未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人 员应当出具保留意见或否定意见的审计报告；
··如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得 到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确 的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保 留意见或否定意见的审计报告； ··如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标 准审计报告，审计人员应当考虑该审计报告对本 期财务报表的影响； ··如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财 务报表仍然相关和重大，审计人员应当对本期财 务报表出具非标准审计报告
• ▪如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得 到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确 的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保 留意见或否定意见的审计报告； • ▪如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标 准审计报告，审计人员应当考虑该审计报告对本 期财务报表的影响； • ▪如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财 务报表仍然相关和重大，审计人员应当对本期财 务报表出具非标准审计报告
四、或有事项及其审计的目标 ·根据其性质和内容分类，或有事项包括直接或有 事项和间接或有事项。 ·1.直接或有事项 ·直接或有事项是指被审计单位对外直接发生的或 有事项，主要包括未决诉讼、未决索赔、税务纠 纷、产品质量保证等。 ·2.间接或有事项 ·间接或有事项是指由于被审计单位以外的第三者 原因而形成的或有事项，主要包括商业票据贴现、 应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等
四、或有事项及其审计的目标 • 根据其性质和内容分类，或有事项包括直接或有 事项和间接或有事项。 • 1．直接或有事项 • 直接或有事项是指被审计单位对外直接发生的或 有事项，主要包括未决诉讼、未决索赔、税务纠 纷、产品质量保证等。 • 2．间接或有事项 • 间接或有事项是指由于被审计单位以外的第三者 原因而形成的或有事项，主要包括商业票据贴现、 应收账款抵借、通融票据背书和其他债务担保等
五、或有事项的审计程序 ·对或有事项进行审计，一般依照下列程序： ·1.询问被审计单位管理当局。 ·2.向被审计单位管理当局索取有关资料。 ·3.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 ·4.复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告 ·5.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证。 ·6.复核被审计单位董事会和股东大会会议记录 。7复核审计工作底稿。通过复核，以寻找任何可以说明潜 在或有事项的各项资料 ·8.查询被审计单位对未来事项和协议的承诺的有关资料
五、或有事项的审计程序 • 对或有事项进行审计，一般依照下列程序： • 1.询问被审计单位管理当局。 • 2.向被审计单位管理当局索取有关资料。 • 3.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 • 4.复核上期和审计期间税务机构的税收结算报告。 • 5.向与被审计单位有业务往来的银行进行函证。 • 6.复核被审计单位董事会和股东大会会议记录。 • 7.复核审计工作底稿。通过复核，以寻找任何可以说明潜 在或有事项的各项资料。 • 8.查询被审计单位对未来事项和协议的承诺的有关资料
六、期后事项及其审计目标 两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响： ● 一类是资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已 经存在的情况提供了新补充证据的事项； ·一类是资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日 后发生的情况的事项。 正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事 项主要情况发生的时间，凡主要情况出现在资产负债表日 之前的事项，应提请被审计单位调整财务报表有关项目； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项， 只需建议被审计单位在审计年度财务报表的附注中加以说 明即可
六、期后事项及其审计目标 • 两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响： • 一类是资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已 经存在的情况提供了新补充证据的事项； • 一类是资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日 后发生的情况的事项。 • 正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事 项主要情况发生的时间，凡主要情况出现在资产负债表日 之前的事项，应提请被审计单位调整财务报表有关项目； 凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项， 只需建议被审计单位在审计年度财务报表的附注中加以说 明即可
七、期后事项的审计程序与方法 (一)针对截至审计报告日发生事项的审计程序与方法 程序包括： ● ·复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的 程序： ·查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后 落。贪效的配变，并金涂能获敏会殺纪爱时询间会议诗 ·查阅最近的中期财务报表； ● ·如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及 其他相关管理报告； ·向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； ·向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项
七、期后事项的审计程序与方法 • （一）针对截至审计报告日发生事项的审计程序与方法 程序包括： • ▪复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的 程序； • ▪查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后 举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨 论的事项； • ▪查阅最近的中期财务报表； • ▪如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及 其他相关管理报告； • ▪向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； • ▪向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项
在向管理层询问可能影响财务报表的期后 事项时，审计人员询问的内容主要包括： ··根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状； ·是否发生新的担保、借款或承诺； ·是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产； ··是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或 计划签订合并或清算协议； ··资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失： ··在风险领域和或有事项方面是否有新进展： ··是否己作出或考虑作出异常的会计调整； ·是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项
在向管理层询问可能影响财务报表的期后 事项时，审计人员询问的内容主要包括： • ▪根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状； • ▪是否发生新的担保、借款或承诺； • ▪是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产； • ▪是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或 计划签订合并或清算协议； • ▪资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失； • ▪在风险领域和或有事项方面是否有新进展； • ▪是否已作出或考虑作出异常的会计调整； • ▪是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项