审计学第五章 本科 主讲：陈文锦
审计学第五章 本科 主讲：陈文锦
第五章销售与收款审计 销售与收款循环的内容与特点一般制造企业，需要通过采购原 材料并将其用子生产流程制造产成品卖出取得销售货款；，银行和基他 赛秋后服最阳癸馨琴蒲续贫，及道过对客费合进谁按 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有：客户订购单 发运凭证、销售发 贷项通知单、应收账款账龄分析 表威收聚苏细味、主碧卫务入明细账、折扣写折正明细底、 菜谓家重：废赛琴 现金日记账和银行存款日记账、环账审批表、客户月 籍酷亮收赘鞋癸的表看黄童要提扬接馨贸匙批慧 碧养扣鸿都己不解涂录鹅是酸环聚徐各琴理和是录销苦过ù以及销
第五章 销售与收款审计 • 一、销售与收款循环的内容与特点一般制造企业，需要通过采购原 材料并将其用于生产流程制造产成品卖出取得销售货款；银行和其他 金融机构，向客户收取银行手续费，以及通过对客户资金进行谨慎投 资，获利后收取相关理财费用。 • 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证与会计记录有：客户订购单、 发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款账龄分析 表、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇 款通知书、库存现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、客户月 末对账单、转账凭证、收款凭证等。 • 销售与收款循环所涉及的主要业务活动包括接受客户订购单、批准赊 销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记录 销售、办理和记录现金与银行存款收入、办理和记录销售退回以及销 售折扣与折让、注销坏账和提取坏账准备等
二、销售与收款的内部控制关键控 制点 ·1.适当的授权审批 ·2.适当的职责分离 ·3.凭证的预先编号 ·4.充分的凭证和记录 ·5.定期核对并向客户寄出对账单 。6. 现金的盘点制度 ·7.银行存款的核对制度
二、销售与收款的内部控制关键控 制点 • 1．适当的授权审批 • 2．适当的职责分离 • 3．凭证的预先编号 • 4．充分的凭证和记录 • 5．定期核对并向客户寄出对账单 • 6．现金的盘点制度 • 7．银行存款的核对制度
三、销售与收款的控制测试程序 ·对销售与收款控制测试程序一般包括三个 环节，即了解和描述内部控制、实施测试、 评价内部控制
三、销售与收款的控制测试程序 • 对销售与收款控制测试程序一般包括三个 环节，即了解和描述内部控制、实施测试、 评价内部控制
四、营业收入的实质性程序 （一)实施主营业收入的分析程序 ·1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变 动的原因； ·2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存 在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的 经营规律，查明异常现象和重大波动的原因： 4将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析， 检查是否存在异常； 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与 实际收入金额比较
四、营业收入的实质性程序 • （一）实施主营业收入的分析程序 • 1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较， 分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变 动的原因； • 2.计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存 在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； • 3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变 动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的 经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； • 4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析， 检查是否存在异常； • 5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与 实际收入金额比较
(二)编制或取得主营业务收入 明细表，并进行账表核对 ·（三)审查主营业务收入确认的正确性对 商品销售进行销售收入确认的基本条件是： 与该项目有关的未来经济利益能够流入企 业，对该项目的成本或价值能够可靠地加 以计量。 ·审计人员在进行审计时，可以抽查部分凭 证和明细账，采用核对法、验算法等来进 行测试，以发现销售确认中存在的问题
（二）编制或取得主营业务收入 明细表，并进行账表核对 • （三）审查主营业务收入确认的正确性 对 商品销售进行销售收入确认的基本条件是： 与该项目有关的未来经济利益能够流入企 业，对该项目的成本或价值能够可靠地加 以计量。 • 审计人员在进行审计时，可以抽查部分凭 证和明细账，采用核对法、验算法等来进 行测试，以发现销售确认中存在的问题
具体操作时可实施以下步骤： ·1.从凭证追查至销售明细账；抽查一定数量的销 售凭证，与销售明细账核对。如抽查销售发票， 并追查至相应的记账凭证及销售明细账，以确定 销售收入是否真实、销售记录是否完整。 2.从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账 中选取部分样本，一般选择金额较大，或认为比 较容易出问题的业务进行抽查，从明细屎追查至 原始凭证，以发现其是否存在虚构收入的行为。 3检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上 腺夜是实买尾等鼻蔬家现象、定容存在
具体操作时可实施以下步骤： • 1.从凭证追查至销售明细账；抽查一定数量的销 售凭证，与销售明细账核对。如抽查销售发票， 并追查至相应的记账凭证及销售明细账，以确定 销售收入是否真实、销售记录是否完整。 • 2.从销售明细账追查至销货凭证；从销售明细账 中选取部分样本，一般选择金额较大，或认为比 较容易出问题的业务进行抽查，从明细账追查至 原始凭证，以发现其是否存在虚构收入的行为。 • 3.检查企业的销售发票是否连续编号，发票本上 的存根是否完整，核实有无缺号现象，是否存在 涂改或“大头小尾”等舞弊现象
(四)进行销售截止测试 ·销售截至测试的目的在于确定应记入本期 或下期的主营业务收入是否被推延至下期 或提前至本期。 ·(五)审查销售退回、折扣与折让的会计 处理是否正确对销售退回，需要审查销售 退回是否真实，手续是否完备，退回的货 物是否验收入库，货款是否已退还对方， 是否如数冲减销售收入等
（四）进行销售截止测试 • 销售截至测试的目的在于确定应记入本期 或下期的主营业务收入是否被推延至下期 或提前至本期。 • （五）审查销售退回、折扣与折让的会计 处理是否正确 对销售退回，需要审查销售 退回是否真实，手续是否完备，退回的货 物是否验收入库，货款是否已退还对方， 是否如数冲减销售收入等
(六)其他业务收入的实质性程 序 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容： ·获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务 收入科目与营业收入报表数核对是否相符： ·计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上 期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因 ·检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则 及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实； ·对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分
（六）其他业务收入的实质性程 序 • 其他业务收入的实质性程序一般包括以下内容： • ▪获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确， 并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合主营业务 收入科目与营业收入报表数核对是否相符； • ▪计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上 期该比率比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因； • ▪检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则 及会计处理是否符合规定，择要抽查原始凭证予以核实； • ▪对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分
五、应收账款和坏账准备的实质 性程序 (一)实施应收账款的分析程序 。 应收账款的分析程序可以通过有关的财务 比率来进行，一般常用的财务比率有： ··应收账款周转率（销售净额平均应收账 款)； ··应收账款与流动资产之比（应收账款/流 动资产总额)； ● ·应收账款平均余额
五、应收账款和坏账准备的实质 性程序 • （一）实施应收账款的分析程序 • 应收账款的分析程序可以通过有关的财务 比率来进行，一般常用的财务比率有： • ▪应收账款周转率（销售净额/平均应收账 款）； • ▪应收账款与流动资产之比（应收账款/流 动资产总额）； • ▪应收账款平均余额