审计学第四章 本科 主讲：陈文锦
审计学第四章 本科 主讲：陈文锦
第四章审计程序、审计证据与审 计工作底稿 ·一、审计程序 (一)审计程序的涵义 ·审计程序是指审计人员实施审计活动的过 程及该过程中各有关具体活动的顺序。 ·审计程序按时间先后或依次安排的工作步 骤，一般分为三个阶段：即准备阶段、实 施阶段和终结阶段
第四章 审计程序、审计证据与审 计工作底稿 • 一、审计程序 • （一）审计程序的涵义 • 审计程序是指审计人员实施审计活动的过 程及该过程中各有关具体活动的顺序。 • 审计程序按时间先后或依次安排的工作步 骤，一般分为三个阶段：即准备阶段、实 施阶段和终结阶段
(二)承接审计业务 ·国家审计机关根据审计计划确定审计事项， 组成审计小组，在实施审计之前向被审计 单位下达审计通知书，参加审计小组的人 员应该胜任该项审计工作，并与被审计单 位保持独立
（二）承接审计业务 • 国家审计机关根据审计计划确定审计事项， 组成审计小组，在实施审计之前向被审计 单位下达审计通知书，参加审计小组的人 员应该胜任该项审计工作，并与被审计单 位保持独立
·内部审计机构往往是在制定专项审计文件 之后签发审计通知书的。 ·民间审计承接审计工作主要包括了解被审 计单位的基本情况，与被审计单位签订审 计业务约定书，初步评价被审计单位内部 控制，分析审计风险，编制审计计划等
• 内部审计机构往往是在制定专项审计文件 之后签发审计通知书的。 • 民间审计承接审计工作主要包括了解被审 计单位的基本情况，与被审计单位签订审 计业务约定书，初步评价被审计单位内部 控制，分析审计风险，编制审计计划等
(三)制定审计计划 审计计划指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标， 鑫精賚杂蒂事禽希奥裹制的忙作规。审计计泡括总体审计策 1.总体审计策略的内容。总体审计策略的制定应当包括： ①确定审过业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定 行业的报告要求以及被审讦革位组成都分的分布等，安界定审计范宙： ②明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性 優白扇蕚执 包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重 ③考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定 润美於成雾美秀署樓舍的 有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及 其他相笑方面最近发生的重关变化等
（三）制定审计计划 • 审计计划指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标， 在具体执行审计程序之前编制的工作规划。审计计划包括总体审计策 略和具体审计计划两种类型。 • 1．总体审计策略的内容。总体审计策略的制定应当包括： • ①确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定 行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围； • ②明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性 质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重 要日期等； • ③考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定 适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域， 初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的 有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及 其他相关方面最近发生的重大变化等
2.具体审计计划的内容 ·具体审计计划应当包括下列内容： ·①按照《中国注册会计师审计准则第1211号一一了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够 识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的 风险评估程序的性质、时间和范围； ·②按照《中国注册会计师审计准则第1231号一一针对评估 的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层 次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序 的性质、时间和范围； ·③根据中国注册会计师审计准则的规定，审计人员针对审 计业务需要实施的其他审计程序
2．具体审计计划的内容 • 具体审计计划应当包括下列内容： • ①按照《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审 计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够 识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的 风险评估程序的性质、时间和范围； • ②按照《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估 的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层 次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序 的性质、时间和范围； • ③根据中国注册会计师审计准则的规定，审计人员针对审 计业务需要实施的其他审计程序
(四)执行控制测试 整基合餐琴键测试极要经过简易抽查、初步评价内部控制、实 (五)进行实质性测试（六）收集审计证据，形成审计工作底稿（七） 整理 (八)撰写审计报告审计报告应由审计项目负责人撰写。审计报告 初稿完成后，应在审计人组织内传阅，提出修改意见，然后再与被审 是盖竞见最唐·悲富入员竖艺雲姿合鲜交： (九)后续审计后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定 期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。 后续 审计的目的是监督被审计单位执行审计结论和决定，限期纠正错误 改进工作，提高经济效益
（四）执行控制测试 • 审计人员执行控制测试一般要经过简易抽查、初步评价内部控制、实 施控制测试等步骤。 • （五）进行实质性测试（六）收集审计证据，形成审计工作底稿（七） 整理、评价审计证据审计人员整理和评价审计证据的过程，就是审 计人员运用专业知识和职业经验对证据进行分析研究的过程。 • （八）撰写审计报告审计报告应由审计项目负责人撰写。审计报告 初稿完成后，应在审计人组织内传阅，提出修改意见，然后再与被审 计单位交换意见。审计报告定稿后，应经审计组织的负责人进行复核、 提出修改意见，最后，应由审计人员签名并盖章，送交给审计委托人。 • （九）后续审计 后续审计指审计机关在审计结论和决定发出后的规定 期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。后续 审计的目的是监督被审计单位执行审计结论和决定，限期纠正错误， 改进工作，提高经济效益
二、审计证据 (一)审计证据的特点审计证据指审计人员在执行审计业务过程中 养积夤药舟雾获努鼎县麦量的公太桂天警餐鹅中赛臀会计报表 ● 审计证据具有充分性和适当性等特点。 1.充分性 ● 充分性也称为足够性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必须要 宥足够薮量的证据来支持审计人员的审计意见。 2.适当性 适当性又包括相关性和可靠性。 (1)相关性。相关性指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的 审计意见有关 (2)可靠性。可靠性指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的， 是依据法定审计程序和科学的方法取得的
二、审计证据 • （一）审计证据的特点 审计证据指审计人员在执行审计业务过程中 采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表 所反映的财务状况和经营成果的公允性、合法性的一切资料。 • 审计证据具有充分性和适当性等特点。 • 1．充分性 • 充分性也称为足够性，是针对审计证据应有多少数量而言的，必须要 有足够数量的证据来支持审计人员的审计意见。 • 2．适当性 • 适当性又包括相关性和可靠性。 • （1）相关性。相关性指所收集的审计证据要同审计目标和所提出的 审计意见有关。 • （2）可靠性。可靠性指审计证据本身及其来源必须是真实可靠的， 是依据法定审计程序和科学的方法取得的
(二)审计证据的类型 ·1.按审计证据形式分类可分为实物证据、书 面证据、口头证据和环境证据四种类型 ·2.按审计证据与审计对象的关系分类可分为 直接证据和间接证据两种类型。 ·3.按审计证据的来源渠道分类可分为内部证 据；外部证据和审计人员自己获得的证据 三种类型
（二）审计证据的类型 • 1.按审计证据形式分类可分为实物证据、书 面证据、口头证据和环境证据四种类型。 • 2.按审计证据与审计对象的关系分类可分为 直接证据和间接证据两种类型。 • 3.按审计证据的来源渠道分类可分为内部证 据；外部证据和审计人员自己获得的证据 三种类型
三)审计证据的收集方法 ·（1.审查书面资料的方法 ·(1)顺序检查法 ·顺序检查法包括顺查法和逆查法两种。 ·(2)范围检查法 ·范围检查法包括详查法和抽查法两种。抽 查法包括任意抽样法、判断抽样法和统计 抽样法三种
三）审计证据的收集方法 • （1.审查书面资料的方法 • （1）顺序检查法 • 顺序检查法包括顺查法和逆查法两种。 • （2）范围检查法 • 范围检查法包括详查法和抽查法两种。抽 查法包括任意抽样法、判断抽样法和统计 抽样法三种