审计学第八章 本科 主讲：陈文锦
审计学第八章 本科 主讲：陈文锦
第八章筹资与投资审计 ·一、筹资与投资循环的特点与内容 ·对一般工商企业而言，与其他循环相比，企业每 年投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔 交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及 的财务报表项目审计，更可能采用实质性方案。 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会 导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响，对于从事投机性衍生金融工具 交易的企业而言，尤为如此
第八章 筹资与投资审计 • 一、筹资与投资循环的特点与内容 • 对一般工商企业而言，与其他循环相比，企业每 年投资与筹资循环涉及的交易数量较少，而每笔 交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及 的财务报表项目审计，更可能采用实质性方案。 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会 导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响，对于从事投机性衍生金融工具 交易的企业而言，尤为如此
二、筹资与投资内部控制的关键 控制点 。1. 申请审批控制 ·2.业务执行控制 ·3.会计记录控制 ·4.财产保管控制
二、筹资与投资内部控制的关键 控制点 • 1．申请审批控制 • 2．业务执行控制 • 3．会计记录控制 • 4．财产保管控制
三、筹资与投资的内部控制测试 程序 ·筹资与投资控制测试程序一般包括三个环 节，即了解和描述内部控制、实施测试、 评价内部控制。这里主要介绍前两个程序。 ·1.了解和描述筹资与投资的内部控制制度 ·2.测试筹资和投资内部控制
三、筹资与投资的内部控制测试 程序 • 筹资与投资控制测试程序一般包括三个环 节，即了解和描述内部控制、实施测试、 评价内部控制。这里主要介绍前两个程序。 • 1．了解和描述筹资与投资的内部控制制度 • 2．测试筹资和投资内部控制
四、借款审计的目标 ·借款的审计目标主要包括： ··了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守； ··确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏； ··确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存 在，是否为被审计单位所承担； ··确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； ·确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规 定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； ·确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否 恰当
四、借款审计的目标 • 借款的审计目标主要包括： • ▪了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、 有效且一贯遵守； • ▪确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已 记录完毕，有无遗漏； • ▪确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存 在，是否为被审计单位所承担； • ▪确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； • ▪确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规 定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； • ▪确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否 恰当
五、借款的实质性程序 (一)借款的分析程序 可对相关的借款项目实施以下分析程序： ·1.比较本年借款与上年借款余额的增长； 。 2.计算借款占权益的比例，借款占流动资产的比例（一年 内到期的部分)、借款占总资产的比例，分析企业是否存 在持续经营的怀疑； ·3.计算借款的平均余额，分析借款费用的合理性； ·4.比较本年新增借款与上年数的变化，对比本年的资金需 求，分析资金使用的安全性： 。 5.分析本年增加的长期借款与在建工程之间的对应关系
五、借款的实质性程序 • （一）借款的分析程序 • 可对相关的借款项目实施以下分析程序： • 1.比较本年借款与上年借款余额的增长； • 2.计算借款占权益的比例，借款占流动资产的比例（一年 内到期的部分）、借款占总资产的比例，分析企业是否存 在持续经营的怀疑； • 3.计算借款的平均余额，分析借款费用的合理性； • 4.比较本年新增借款与上年数的变化，对比本年的资金需 求，分析资金使用的安全性； • 5.分析本年增加的长期借款与在建工程之间的对应关系
(二)银行借款的审计 对于银行借款，审计人员应采取以下生要审计程序和方法： 1,索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的明 细 ·2函证银行或其他债权人，以核实借款的实有额。 3.审查借款业务是否合理合法。审计人员通过审阅借款的有关账目 续是否不全 4.审查借款的使用和偿还是否合理与合法。审计人员应注意审查企业 5:市套有关账务处理是香正确。审计人员要特别注意审查长期借款利 意费角的处理是香合规
（二）银行借款的审计 • 对于银行借款，审计人员应采取以下主要审计程序和方法： • 1.索取或编制借款明细表并与有关会计资料核对相符，审阅借款的明 细账。 • 2.函证银行或其他债权人，以核实借款的实有额。 • 3.审查借款业务是否合理合法。审计人员通过审阅借款的有关账目、 合同、可行性研究报告以及有关部门审批或授权的文件等资料，确定 被审计单位借款是否必要，理由是否正当、手续是否齐全等等。 • 4.审查借款的使用和偿还是否合理与合法。审计人员应注意审查企业 借款的使用是否符合借款合同的规定、偿还是否及时、有无未按合同 如期偿还的问题。由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和 效益，审查时应重点关注企业是否按照合同约定使用长期借款。 • 5.审查有关账务处理是否正确。审计人员要特别注意审查长期借款利 息费用的处理是否合规
(三)应付债券的审计 ·对于应付债券，审计人员应采取以下主要审计程序和方法： 1.审计人员应索取或编制应付债券明细表并与明细账及 备查簿核对相符，必要时，询证债权人及债券的承销人或 包销人，以验证应付债券期末余额的正确性。 2.审查企业债券业务是否真实与合法。审计人员应着重审 查企业发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形 成的贫债是否及时记豪等。 ● 3.审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价发行债券， 基实际收烈的金额与使券票面金额的差额，是否在债券存 续期间按照实际利率法分期摊销。 ● 4.审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、 债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和 编号 、委挂岱售部门、 转换股份等情况在备查簿中进行登 花。企亚债券到期结清时，是容在备香簿内逐笔注销
（三）应付债券的审计 • 对于应付债券，审计人员应采取以下主要审计程序和方法： • 。1.审计人员应索取或编制应付债券明细表并与明细账及 备查簿核对相符，必要时，询证债权人及债券的承销人或 包销人，以验证应付债券期末余额的正确性。 • 2.审查企业债券业务是否真实与合法。审计人员应着重审 查企业发行债券有无经过有关部门的批准，发行债券所形 成的负债是否及时记录等。 • 3.审查企业债券是否按期计提利息，溢价或折价发行债券， 其实际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存 续期间按照实际利率法分期摊销。 • 4.审查企业在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、 债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和 编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登 记。企业债券到期结清时，是否在备查簿内逐笔注销
六、所有者权益审计的目标 ·所有者权益的审计目标主要包括： ·1.确定被审计单位有余所有者权益内部控制是否存在、有 效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程 条款，利泪分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面 的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。 2确定投人资本、资本公积的形成、增减及其他有 经济业务研记录的合法性与真实性，为投资者及其他有 矣方面研究企业的财务结构，进行设资决策提供依据。 3.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合 法性、真实性，为投资者及其他有矣方面了解企业的增值、 积累情况等提供资料· 4确定会什报表上所有权益的反映是否恰当
六、所有者权益审计的目标 • 所有者权益的审计目标主要包括： • 1.确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有 效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程 条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面 的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。 • 2.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关 经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有 关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。 • 3.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合 法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、 积累情况等提供资料。 • 4.确定会计报表上所有权益的反映是否恰当
七、所有者权益的实质性程序 ● (一)所有者权益的分析程序可以对所有者权益项目进 行如下分析程序： ● 1.股本一般在不涉及资本变动的情况下，应无变动，可结 合本年的增股或配股计划，对股本的期初余额和期末余额 进行比较分析。 2.应对资本公积进行逐项分析，比较资本公积期初余额与 期末余额，注意拨款转入以及其他资本公积形成的合理性； 同时可结合关联交易的审查，分析关联交易差价的合理性： 可结合股权投资，分析股权投资准备形成的合理性：如果 本年发生资本公积转增资本，应注意资本公积转赠资本应 符合法窥的要求。 3.计算法定盈余公积与法定公益金的比例，分析盈余公积 的计提是否符合相关的要求。 4.比较未分配利润与期初审定数，注意二者是否衔接
七、所有者权益的实质性程序 • （一）所有者权益的分析程序 可以对所有者权益项目进 行如下分析程序： • 1.股本一般在不涉及资本变动的情况下，应无变动，可结 合本年的增股或配股计划，对股本的期初余额和期末余额 进行比较分析。 • 2.应对资本公积进行逐项分析，比较资本公积期初余额与 期末余额，注意拨款转入以及其他资本公积形成的合理性； 同时可结合关联交易的审查，分析关联交易差价的合理性； 可结合股权投资，分析股权投资准备形成的合理性；如果 本年发生资本公积转增资本，应注意资本公积转赠资本应 符合法规的要求。 • 3.计算法定盈余公积与法定公益金的比例，分析盈余公积 的计提是否符合相关的要求。 • 4.比较未分配利润与期初审定数，注意二者是否衔接