审计学第三章 本科 主讲：陈文锦
审计学第三章 本科 主讲：陈文锦
第三章审计重要性与审计风险 ·一、审计重要性的内涵如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者依据财务报表作出的经济决策，则该项 错报是重大的。错报中包括漏报。财务报 表错报含财务报表金额的错报和财务报表 披露的错报
第三章 审计重要性与审计风险 • 一、审计重要性的内涵 如果一项错报单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者依据财务报表作出的经济决策，则该项 错报是重大的。错报中包括漏报。财务报 表错报含财务报表金额的错报和财务报表 披露的错报
审计重要性 ·(1)重要性包括数量和性质两个方面的考虑。数量是指 错报金额的大小，性质是指错报的本质。通常情况下，金 额大的错报比金额小的错报更重要；某些金额的错报从数 量上分析不重要，但从性质上考虑则可能是重要的。 ·(2)重要性概念从总体上是针对财务报表而言的，是以 是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的。判断 一项错报重要与否，应视其在财务报表中的错报对财务报 表使用者所做决策的影响程度而定。 ·(3)影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。 ·(4)重要性水平在理论上是一个确定性的概念，但实际 工作中只能接近。在理论上，重要性水平是一个确定性概 念，否则，就不能根据其确定具体的审计意见类型
审计重要性 • （1）重要性包括数量和性质两个方面的考虑。数量是指 错报金额的大小，性质是指错报的本质。通常情况下，金 额大的错报比金额小的错报更重要；某些金额的错报从数 量上分析不重要，但从性质上考虑则可能是重要的。 • （2）重要性概念从总体上是针对财务报表而言的，是以 是否影响财务报表使用者的判断和决策为出发点的。判断 一项错报重要与否，应视其在财务报表中的错报对财务报 表使用者所做决策的影响程度而定。 • （3）影响重要性水平判断和确定的因素是多种多样的。 • （4）重要性水平在理论上是一个确定性的概念，但实际 工作中只能接近。在理论上，重要性水平是一个确定性概 念，否则，就不能根据其确定具体的审计意见类型
二、重要性水平的确定 ·审计人员在计划审计工作时，应对重要性进行评 估和确定，这时的重要性称为“计划的重要性” ·(一)财务报表层次重要性的确定财务报表中所 含错误，不论是单项还是综合起来，只要影响报 表按照一般公认会计原则公允表达，就可以认为 财务报表存在错误是重要的。审计人员需要首先 选择一个恰当的基准，再以适当的比率进行计算， 确定财务报表层次的重要性水平。 ·1.确定判断基础
二、重要性水平的确定 • 审计人员在计划审计工作时，应对重要性进行评 估和确定，这时的重要性称为“计划的重要性”。 • （一）财务报表层次重要性的确定 财务报表中所 含错误，不论是单项还是综合起来，只要影响报 表按照一般公认会计原则公允表达，就可以认为 财务报表存在错误是重要的。审计人员需要首先 选择一个恰当的基准，再以适当的比率进行计算， 确定财务报表层次的重要性水平。 • 1．确定判断基础
2.计算各报表的重要性水平 重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。 跟美清量妻鑫获判而群布霜紫2灣室 :乘以一个固定百分比，求出财务 要性>指南》规定了参考比率： (1)对以盈利为月的的企业，来自经常性业务的税前利或税后利润 的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可以采用总资产或净资 产的一定比例； (2)对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； (3)对共同基金公司，净资产的0.5% 变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动 百分比。 值得注意的是，审计人员在实际审计工作中对计划重要性进行判断时， 尽应粮错银的性质及其成判断重要性。 3.报表层次重要性水平的选定 如果同一时期各财务报表的重要性水平不一致，审计人员应当取其最 低者作为报表层次的重要性永平
2．计算各报表的重要性水平 • 重要性水平的计算方法有固定比率法和变动比率法两种。 • 固定比率法是指在选定判断基础后，乘以一个固定百分比，求出财务 报表层次的重要性水平。《指南》规定了参考比率： • （1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利或税后利润 的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可以采用总资产或净资 产的一定比例； • （2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%； • （3）对共同基金公司，净资产的0.5% • 变动比率法是指根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动 百分比。 • 值得注意的是，审计人员在实际审计工作中对计划重要性进行判断时， 还应根据错报的性质及其成因判断重要性。 • 3．报表层次重要性水平的选定 • 如果同一时期各财务报表的重要性水平不一致，审计人员应当取其最 低者作为报表层次的重要性水平
(二)各类交易、账户余额、列 报认定层次重要性水平的确定 ·各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水 平称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表 存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、 账户余额和列报确定的可接受的最大错报。 ·在确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重 要性水平时，审计人员应当考虑的因素包括：各 类交易、账户余额和列报的性质及错报可能性， 各类交易、账户余额和列报的重要性水平与财务 报表层次重要性的关系
（二）各类交易、账户余额、列 报认定层次重要性水平的确定 • 各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水 平称为“可容忍错报”。它是在不导致财务报表 存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、 账户余额和列报确定的可接受的最大错报。 • 在确定各类交易、账户余额和列报认定层次的重 要性水平时，审计人员应当考虑的因素包括：各 类交易、账户余额和列报的性质及错报可能性， 各类交易、账户余额和列报的重要性水平与财务 报表层次重要性的关系
三、重要性在审计报告阶段的运 用 (一)汇总尚未更正的错报汇总数 审计人员在评价审计结果时，应当汇总己发现但 尚未更正的错报数，以考虑其金额与性质是否 对财务报表的反映产生重大影响。审计人员在 汇总尚未更正的错报时，应当包括已识别的和 推断的错报，并考虑期后事项和或有事项是否 已进行适当处理
三、重要性在审计报告阶段的运 用 （一）汇总尚未更正的错报汇总数 审计人员在评价审计结果时，应当汇总已发现但 尚未更正的错报数，以考虑其金额与性质是否 对财务报表的反映产生重大影响。审计人员在 汇总尚未更正的错报时，应当包括已识别的和 推断的错报，并考虑期后事项和或有事项是否 已进行适当处理
(二)评价尚未更正的错报汇总数 的影响 (1)如果尚未更正的错报汇总数超过重要性水平，对财 务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑扩大实质性 测试范围或提请被管理层调整财务报表，以降低审计风险 (2)如果尚未更正的错报的汇总数接近重要性水平， 审计人员应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过 重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被 管理层调整财务报表，以降低审计风险。如果管理层拒绝 调整财务报表，应当发表保留意见的审计报告。 ·(3)如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平（并 且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更 低的重要性水平)，这时的错报对财务报表的影响不重大， 审计人员可以不扩大审计测试，对财务报表出具无保留意 见的审计报告
（二）评价尚未更正的错报汇总数 的影响 • （1）如果尚未更正的错报汇总数超过重要性水平，对财 务报表的影响可能是重大的，审计人员应考虑扩大实质性 测试范围或提请被管理层调整财务报表，以降低审计风险。 • （2）如果尚未更正的错报的汇总数接近重要性水平， 审计人员应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报可能超过 重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被 管理层调整财务报表，以降低审计风险。如果管理层拒绝 调整财务报表，应当发表保留意见的审计报告。 • （3）如果尚未更正的错报的汇总数低于重要性水平（并 且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更 低的重要性水平），这时的错报对财务报表的影响不重大， 审计人员可以不扩大审计测试，对财务报表出具无保留意 见的审计报告
四、审计风险的内涵 (一) 审计风险的定义 弯号提表有襄琴药韩参是父奏煌 会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事 务所可能造成损失的天小等因素。 风险在一般意义上是指未来事项发生的不确定性，尤其是 发生损失的可能性。审计风险则是针对审计人员所发表的 不正确的审计意见而言的。审计人员发表不正确的审计意 见可分为两种情况：其一是被审单位的财务报表不存在重 大的错报或漏报，而审计人赏发表了有保留的或香定的审 计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险；其 二是被 审单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表 无葆留的审计意觉，这和情沉所带来的风险称为误受风 险
四、审计风险的内涵 • （一）审计风险的定义 • 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰 当审计意见的可能性。可接受的审计风险的确定，需要考 虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事 务所可能造成损失的大小等因素。 • 风险在一般意义上是指未来事项发生的不确定性，尤其是 发生损失的可能性。审计风险则是针对审计人员所发表的 不正确的审计意见而言的。审计人员发表不正确的审计意 见可分为两种情况：其一是被审单位的财务报表不存在重 大的错报或漏报，而审计人员发表了有保留的或否定的审 计意见，这种情况所带来的风险称为误拒风险；其二是被 审单位财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表 了无保留的审计意见，这种情况所带来的风险称为误受风 险
(二)审计风险的形成1.审计风 险的成因 ·(1)客观原因 ·审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律 环境。审计责任尤其是法律责任的存在是审计风 险存在的直接原因。审计对象的复杂性和审计内 容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。 现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的 重要客观原因。 ·2.审计风险形成的主观原因 ·审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形 成。其次，审计人员的工作责任心不强，没有保 寶有的职业谨俱态度也是形成审计风险的主观
（二）审计风险的形成1.审计风 险的成因 • （1）客观原因 • 审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律 环境。审计责任尤其是法律责任的存在是审计风 险存在的直接原因。审计对象的复杂性和审计内 容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。 现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的 重要客观原因。 • 2．审计风险形成的主观原因 • 审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形 成。其次，审计人员的工作责任心不强，没有保 持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观 原因