第二节连续合并会计报表的编制 1
1 第二节 连续合并会计报表的编制
要点: ·在首期编制合并报表时,已经将企业集团 内部的经济往来业务进行了抵消,但是 这种抵消仅仅是在合并工作底稿中进行的, 并没有登记在合并企业各自的账簿中,因 而,在后续期间编制合并报表时,各合并 企业的报表并没有反映以前抵消分录的影 响,因此,需要重新编制以前的分录。 2
2 要点: • 在首期编制合并报表时,已经将企业集团 内部的经济往来业务进行了抵消,但是, 这种抵消仅仅是在合并工作底稿中进行的, 并没有登记在合并企业各自的账簿中,因 而,在后续期间编制合并报表时,各合并 企业的报表并没有反映以前抵消分录的影 响,因此,需要重新编制以前的分录
由于利润表(含利润分配表)和资产负债 表具有不同特点,因此调整时也就有了不 同的调整方法。 资产负债表是时点报表,一旦关联交易消 除,不需要继续调整。 ·利润表是时期报表,具有累积计算的特点, 一旦关联交易消除,需在本期对该项目影 响的利润数再最后调整一次。 3
3 • 由于利润表(含利润分配表)和资产负债 表具有不同特点,因此调整时也就有了不 同的调整方法。 • 资产负债表是时点报表,一旦关联交易消 除,不需要继续调整。 • 利润表是时期报表,具有累积计算的特点, 一旦关联交易消除,需在本期对该项目影 响的利润数再最后调整一次
·调整要点: ·1、根据不同业务的类型特点,分别考虑期 初和期末的变化情况进行调整。 ·2、新出现的关联交易调整的方式和程序比 照首期调整的方式和程序。 ·3、首期已经调整过的项目,需要根据不同 的情况予以重新调整
4 • 调整要点: • 1、根据不同业务的类型特点,分别考虑期 初和期末的变化情况进行调整。 • 2、新出现的关联交易调整的方式和程序比 照首期调整的方式和程序。 • 3、首期已经调整过的项目,需要根据不同 的情况予以重新调整
一、资产负债表与利润分配表(含 在权益变动表中) ·资产负债表的基本格式 资产 期初 期末 负债 期初 期末 权益 期初 期末 ·利润分配表格式 本期金额 期初未分配利润 期末未分配利润 5
5 一、资产负债表与利润分配表(含 在权益变动表中) • 资产负债表的基本格式 • 利润分配表格式 资产 期初 期末 负债 期初 期末 权益 期初 期末 本期金额 期初未分配利润 ……期末未分配利润
·对资产负债表期初数调整: 一将上年的调整分录重新进行一次,即调整为期 初数
• 对资产负债表期初数调整: – 将上年的调整分录重新进行一次,即调整为期 初数
对资产负债表期末数调整 ·分为三种情况考虑: 1、公司个别报表的内部往来有余额,且与上期 相同,没有变化: 需要再做一次与上期相同的分录,将其消除掉。 ·不涉及利润表帐户,抵消分录与上期相同。 ● 涉及利润表帐户时,视同从期初转到期末,不可能 再调整上年的利润表帐户,改为对本期的期初未分 配利润的调整
对资产负债表期末数调整 • 分为三种情况考虑: 1、公司个别报表的内部往来有余额,且与上期 相同,没有变化: 需要再做一次与上期相同的分录,将其消除掉。 • 不涉及利润表帐户,抵消分录与上期相同。 • 涉及利润表帐户时,视同从期初转到期末,不可能 再调整上年的利润表帐户,改为对本期的期初未分 配利润的调整
2007年A应收帐款与B应付帐款30万属于内部关联交 易,A当年已经提取坏帐准备1.5万(5%提取准备) ·A提取坏帐准备: 资产减值损失1.5万 坏帐准备 1.5万 07年抵消分录: 坏帐准备1.5万 资产减值损失1.5万 应付帐款30万 应收帐款30万
2007年A应收帐款与B应付帐款30万属于内部关联交 易,A当年已经提取坏帐准备1.5万(5%提取准备) • A提取坏帐准备: 资产减值损失 1.5万 坏帐准备 1.5万 07年抵消分录: 坏帐准备 1.5万 资产减值损失 1.5万 应付帐款 30万 应收帐款 30万
2008年A的个别报表会继续反映已经抵消的项目 2008年个别报表与合并报表项目 根据本年抵消 根据上年合并 分录 报表期末数 A公司 合并 期初 期末 期初 期未 应收帐款 30 30 0 0 坏帐准备 1.5 1.5 0 上期是:资 08年抵消分录1:与07年抵消相同 08年抵消分录2: 产减值损失 应付帐款30万 坏帐准备1.5万 应收帐款30万 年初未分配利润1.5万
2008年A的个别报表会继续反映已经抵消的项目 A 公司 合并 期初 期末 期初 期末 应收帐款 30 30 0 0 坏帐准备 1.5 1.5 0 0 2008年个别报表与合并报表项目 08年抵消分录1:与07年抵消相同 应付帐款 30万 应收帐款 30万 08年抵消分录2: 坏帐准备 1.5万 年初未分配利润 1.5万 上期是:资 产减值损失 根据上年合并 报表期末数 根据本年抵消 分录
2、公司个别报表的本期内部往来没有余额。 ·不涉及利润表帐户的项目,无抵消分录。 ·上期涉及利润表帐户时,需同时调整本期利润表帐 户和期初未分配利润
2、公司个别报表的本期内部往来没有余额。 • 不涉及利润表帐户的项目,无抵消分录。 • 上期涉及利润表帐户时,需同时调整本期利润表帐 户和期初未分配利润