政府会计学什么 复旦大学经济学院孙琳
政府会计学什么 复旦大学经济学院 孙琳
学习方向 政府会计与企业会计的差异 中美政府会计差异 三.中国政府会计体系
学习方向 一．政府会计与企业会计的差异 二．中美政府会计差异 三．中国政府会计体系
政府会计与企业会计的差异 企业、政府和NPO的特征 项目 企业 政府 NPO 资金来源 个人 财政手段 多种途径 运营目的 营利 非营利 非营利 所有权 股一权 全民所有 出资者未享有所有权 清算后剩余资产股东所有 政府所有 依然用于非营利目的
一、政府会计与企业会计的差异 企业、政府和NPO的特征 项目 企业 政府 NPO 资金来源 个人 财政手段 多种途径 运营目的 营利 非营利 非营利 所有权 一股一权 全民所有 出资者未享有所有权 清算后剩余资产 股东所有 政府所有 依然用于非营利目的
政府活动特征 政府会计特征 1无剩余索取权 1无所有者权益要素 2产品为公共物品或自然垄断产品 2利润指标的不适用 3活动目标的模糊性、多元性和非量化性 3工作绩效需独特的评价体系 4利益相关者多 4财务报告目标以使用者为基础 5资产并非带来预期的收益 5资产要素的定义 6非交换性、互利性交易 6资产计价的困难 7职能相对固定 7.负债中包括职能对应的义务、对资源使用的承诺 8收入提供者与服务接收者之间无严格对应关系8传统意义上的收入与费用配比关系不成立 9缺乏企业类型的制约力量;缺乏产品市场价格9.需要引入另外的制约方式;从以价值为基础的控制 制约;缺乏资本市场融资制约;缺乏所有者这一转为多元控制;引入基金会计、预算与实际对比报 制约主体 告、国家审计等
政府活动特征 政府会计特征 1.无剩余索取权 1.无所有者权益要素 2.产品为公共物品或自然垄断产品 2.利润指标的不适用 3.活动目标的模糊性、多元性和非量化性 3.工作绩效需独特的评价体系 4.利益相关者多 4.财务报告目标以使用者为基础 5.资产并非带来预期的收益 5.资产要素的定义 6.非交换性、互利性交易 6.资产计价的困难 7.职能相对固定 7.负债中包括职能对应的义务、对资源使用的承诺 8.收入提供者与服务接收者之间无严格对应关系 8.传统意义上的收入与费用配比关系不成立 9.缺乏企业类型的制约力量；缺乏产品市场价格 制约；缺乏资本市场融资制约；缺乏所有者这一 制约主体 9.需要引入另外的制约方式；从以价值为基础的控制 转为多元控制；引入基金会计、预算与实际对比报 告、国家审计等
二、美国政府会计制度特点 美国会计准则制定机构 财务会计基金会 证券交易委员会 EGASB 财务会计准则委员会 (SEC) 政府会计准则委员会 SA EGASAC 财务会计准则 政府会计准则 咨询委员会 咨询委员会 美国会计准则制定机构构成示意图 (不含联邦政府会计准则制定机构)
美国会计准则制定机构 财务会计基金会 证券交易委员会 (SEC) 政府会计准则委员会 政府会计准则 咨询委员会 财务会计准则委员会 财务会计准则 咨询委员会 美国会计准则制定机构构成示意图 （不含联邦政府会计准则制定机构） 二、美国政府会计制度特点
政府会计准则改革实践 °联邦会计准则咨询委员会( FASAB):负责制定联邦政府会计准则,为联邦政府部门服务,迄今已发布7 项概念公告、45项准往则公告以及若干项解释公告和技术公告 概念公告主要规定联邦财务报告目标、主体、信息质量特征、权责发生制会计要素及其确认标准、计量方 法等基本概念,为各项具体准则的制定提供依据和指导; 准则公告主要规定具体会计要素、特殊业务和事项的确认计量、合并财务报表的编制等 解释公告和技术公告主要对准则进行解释与补充 美国联邦政府和50个州政府都有独立的宪法和财政体系;结果:有两套平行的制定GAFR准则的机构 联邦会计准则咨询委员会( FASAB)以及其主办机构 州和地方政府会计准则要员会GA5B以及共主办和咨询构 °美国会计师协会(ACPA在承认这些委员会制定GAAP中起着十分重要的角色
政府会计准则改革实践 °联邦会计准则咨询委员会（FASAB）：负责制定联邦政府会计准则，为联邦政府部门服务，迄今已发布7 项概念公告、45项准则公告以及若干项解释公告和技术公告。 概念公告主要规定联邦财务报告目标、主体、信息质量特征、权责发生制会计要素及其确认标准、计量方 法等基本概念，为各项具体准则的制定提供依据和指导； 准则公告主要规定具体会计要素、特殊业务和事项的确认计量、合并财务报表的编制等； 解释公告和技术公告主要对准则进行解释与补充 美国联邦政府和50个州政府都有独立的宪法和财政体系；结果：有两套平行的制定GAFR准则的机构： • 联邦会计准则咨询委员会(FASAB)以及其主办机构 • [州和地方]政府会计准则委员会(GASB)以及其主办和咨询机构 °美国会计师协会（AICPA)在承认这些委员会制定GAAP中起着十分重要的角色 6
联邦政府准则制定的机构设置 政部长、预主任、审计长共同管理GAFR的法定权利,三者共同主办A °公开发布的联邦政府整体年度财务报告以财务报表为主体,还包括财务报表附注、管理当局讨论与分析、国民 指南、必要补充信息、反映受托责任的补充信息以及美国审计总署(GAO)审计报告等 联邦会计准则咨询委员会( FASAB)仅能制定财务会计和财务报告准则;除非被主办方否决, FASAB准则即生 ° FASAB有三分之二成员是社会人士(非联邦政府官员),以便加强其独立性。 联邦审计师(GAO及各部门内审和注册会计师采用 FASAB准则评估联邦政府财务报告
联邦政府准则制定的机构设置 °财政部长、预算主任、审计长共同享管理GAFR的法定权利，三者共同主办FASAB。 °公开发布的联邦政府整体年度财务报告以财务报表为主体，还包括财务报表附注、管理当局讨论与分析、国民 指南、必要补充信息、反映受托责任的补充信息以及美国审计总署（GAO）审计报告等。 °联邦会计准则咨询委员会（FASAB）仅能制定财务会计和财务报告准则；除非被主办方否决，FASAB准则即生 效。 °FASAB有三分之二成员是社会人士（非联邦政府官员），以便加强其独立性。 °联邦审计师(GAO及各部门内审)和注册会计师采用FASAB准则评估联邦政府财务报告。 7
州及地方政府准则制定机构设置 °财务会计基金会(FAF)主办美国州和地方政府会计准则由政府会计准则委员会(GASB),并与许多关 注提高州及地方GAFR的官方及社会团体共同监管GASB 该委员会从1984年成立到到2006年,已制定了47项准则。 °GASB准则功能:力求平衡GAFR的预算控制;充分披露 °GASB准则由政府聘请之注册会计师执行审计而成为强制性要求 各个州及地方政府决定是否承认GASB准则
州及地方政府准则制定机构设置 °财务会计基金会（FAF）主办美国州和地方政府会计准则由政府会计准则委员会（GASB）， 并与许多关 注提高州及地方GAFR的官方及社会团体共同监管GASB。 • 该委员会从1984年成立到到2006年，已制定了47项准则。 °GASB准则功能：力求平衡GAFR的预算控制；充分披露 °GASB准则由政府聘请之注册会计师执行审计而成为强制性要求 °各个州及地方政府决定是否承认GASB准则 8
综合财务报告(美国):周详内容 °美国州和地方政府发布的综合·CAFR主要内容 年度财务报告” 整体政府财务报表 Comprehensive Annual 资金财务报表 Financial Report, CAFR) 附属单位财务报表 预算与实际结果比较 5-10年的财政状况趋势(统计) 其他信息
综合财务报告（美国）：周详内容 • 美国州和地方政府发布的“综合 年度财务报告” （ Comprehensive Annual Financial Report ，CAFR） • CAFR主要内容： • 整体政府财务报表 • 资金财务报表 • 附属单位财务报表 • 预算与实际结果比较 • 5-10年的财政状况趋势（统计） • 其他信息 9
美国的政府会计与财务报告(GAFR)的 美国政府会计与财务报告对国家治理“贡献有限 主要原因 不可能通过汇合各个和各层政府财务报表而获得国家资产负债表,国民核算是由 经济学家来完成的 无论对于一州之内的地方政府还是州政府,都没有统一的会计科目表 没有日常机制通过政府财务报表来进行宏观财政分析
美国的政府会计与财务报告（GAFR）的贡献 美国政府会计与财务报告对“国家治理”贡献有限 主要原因： • 不可能通过汇合各个和各层政府财务报表而获得国家资产负债表，国民核算是由 经济学家来完成的 • 无论对于一州之内的地方政府还是州政府，都没有统一的会计科目表 • 没有日常机制通过政府财务报表来进行宏观财政分析 10