他山之石,可以攻玉 各国政府会计准则改革经验 复旦大学经济学院孙琳 2017
他山之石，可以攻玉 各国政府会计准则改革经验 复旦大学经济学院 孙琳 2017
主要内容 政府会计准则导向 、政府会计准则的制定机构 、权责发生制的引入和采用 四、政府会计报表体系 五、政府会计准则改革实践 六、政府会计与预算之间的关系
主要内容 一、政府会计准则导向 二、政府会计准则的制定机构 三、权责发生制的引入和采用 四、政府会计报表体系 五、政府会计准则改革实践 六、政府会计与预算之间的关系
、政府会计准则导向:公私部门趋同 美国:政府会计准则与企业会计准则完全分开制定 澳大利亚、新西兰:公共部门基本完全采用私人部门会计准则 国际公共部门(公立单位)会计准则: 共发布了32条准则 31条以权责发生的制为基础的国际公共部门(公立单位)会计准则 ●1条综合性为以收付实现制基础的国际公共部门(公立单位)会计准则
一、政府会计准则导向：公私部门趋同 美国：政府会计准则与企业会计准则完全分开制定 澳大利亚、新西兰：公共部门基本完全采用私人部门会计准则 国际公共部门（公立单位）会计准则: 共发布了32条准则： 31条以权责发生的制为基础的国际公共部门（公立单位）会计准则 1条综合性为以收付实现制基础的国际公共部门（公立单位）会计准则
国际公共部门会计准则(PSAS) ·国际公立部门会计准则由国际会计师联合会(IFAC)成立的为国际公共部门会计准则理事会 ( I PSASB)制定。 IPSASB的目标:服务公共利益,为全球公共部门主体编制通用财务报表开发高质量的会计准 则,促进各国公共部门会计准则的国际趋同,以提高全球公共部门财务报告的品质和统一性。 IPSAS的实质 。多为将私营领域的国际财务报告准则(IFRS)稍微修改而运用于公共领域,同时再包括公共 领域的专门准则 0主要是处理事后财务会计以及年度财务报告 采用权责发生制计量方法和综合财务报告方式 。在与政府预算和财政统计融合方面做了努力
国际公共部门会计准则(IPSAS) • 国际公立部门会计准则由国际会计师联合会（IFAC）成立的为国际公共部门会计准则理事会 （IPSASB）制定。 IPSASB 的目标：服务公共利益，为全球公共部门主体编制通用财务报表开发高质量的会计准 则，促进各国公共部门会计准则的国际趋同，以提高全球公共部门财务报告的品质和统一性。 IPSAS的实质 ◦ 多为将私营领域的国际财务报告准则(IFRS)稍微修改而运用于公共领域，同时再包括公共 领域的专门准则 ◦ 主要是处理事后财务会计以及年度财务报告 ◦ 采用权责发生制计量方法和综合财务报告方式 ◦ 在与政府预算和财政统计融合方面做了努力 4
现已发布的国际公共部门(公立单位)会计准则一览表 准则编号 准则名称 生效日期 第1号财务报表的列报 2001年7月1日 第17号不动产、厂场和设备 2003年1月1日 2 金流量表 2001年7月1日 第18号分部报告 2003年7月1日 期间净盈余或赤字、重大会计差错和会 第19号预计负债、或有负债与或有资产 2001年7月1日 2004年1月1日 第3号 计政策变更 第20号关联方披露 2004年1月1日 第4号汇率表动的影响 2001年7月1日 第21号不能带来现金流量的资产减值 2006年1月1日 2001年7月1日 第22号 般政府部门的财务信息披露 008年1月1日 第6号合并财务报表和受控主体会计 2001年7月1日 第23号非交换性交易收益(税收和转移支付)2008年6月30日 第7号联营企业投资会计 2001年7月1日 第24号财务报表中的预算信息列报 2009年1月1日 第8号合营企业权益的财务报告 2001年7月1日 第25号雇员福利 2011年1月 第9号交易收入 2002年7月1日 第26号能带来现金流量的资产减值 2009年4月1日 第10号 性通货膨胀经济中的财务报告 2002年7月1日 第27号农业 2011年4月1日 第11号 建造合同 2002年7月1日 第28号金融工具:介绍 2013年1月1日 2002年7月1日 第29号金融工具:识别和计量 2013年1月1日 2003年1月1日 报告日后事项 第30号 融工具:披露 2013年1月1 2003年1月1日 第15号金融工具:披露和列报 2003年1月1日 第31号无形资产 2011年4月1日 第16号投资性房地产 2003年1月1日 第32号特许经营安排:授子人2014年1月1日
现已发布的国际公共部门（公立单位）会计准则一览表
国际公共部门会计准则(|PSAS) 主要目的:通过吸收FRS的内容提高GAFR 关切PSAS实施中的问题,如: ●FRS的主要特点:权责发生制的计量方法 与法律条文和本国会计准则之间的冲突 和合并财务报表 会计科目表的设置和会计体系的构建 政府会计机构的能力,和会计人士专业 ●PSAS包含着适度更改后的RS以及适用 能力 于政府交易的专门准则 ●由于企业会计导向的影响,在承认预算重 要性和比较预算与实际方面工作进展缓慢 ●为了使得其与国家债务危机有足够的关 联, IPSAS在一定程度上与政府财政统 计相协调 ●合并报表方式掩盖了政府和公共领域复 杂的机构设置和机构关系
国际公共部门会计准则（IPSAS） 主要目的：通过吸收IFRS的内容提高GAFR IFRS的主要特点：权责发生制的计量方法 和合并财务报表 IPSAS包含着适度更改后的IFRS以及适用 于政府交易的专门准则 由于企业会计导向的影响，在承认预算重 要性和比较预算与实际方面工作进展缓慢 为了使得其与国家债务危机有足够的关 联，IPSAS在一定程度上与政府财政统 计相协调 合并报表方式掩盖了政府和公共领域复 杂的机构设置和机构关系 不关切IPSAS实施中的问题，如： ◦ 与法律条文和本国会计准则之间的冲突 ◦ 会计科目表的设置和会计体系的构建 ◦ 政府会计机构的能力，和会计人士专业 能力 6
会计则准则—公私部门趋同 对中国的启示与经验 不要把私人部门的会计准则直接套用于公共部门 准则要适应环境的变化 有甄别的引进企业会计理论 《政府会计准则—基本准则》 四个会计假设 规定财务会计应实行权责发生制
会计则准则——公私部门趋同 对中国的启示与经验 不要把私人部门的会计准则直接套用于公共部门 准则要适应环境的变化 有甄别的引进企业会计理论 《政府会计准则——基本准则》 • 四个会计假设 • 规定财务会计应实行权责发生制
二、政府会计准则的制定机构 三种模式 1.美国:准则制定主体是官方领导下的民间准则制定机构。 联邦政府 美国联邦会计准则咨询委员会( FASAB) 州、地方政府 美国政府会计准则委员会(GASB) 2.加拿大:将中央和地方政府会计准则均交由民间准则机构负责制定。 公共部门会计理事会(PSAB) 3.法国:准则由政府机构直接制定 政府会计准则委员会(CPAS) 中国:财政部统一制定
二、政府会计准则的制定机构 三种模式 1. 美国：准则制定主体是官方领导下的民间准则制定机构。 联邦政府 美国联邦会计准则咨询委员会（FASAB） 州、地方政府 美国政府会计准则委员会（GASB） 2. 加拿大：将中央和地方政府会计准则均交由民间准则机构负责制定。 公共部门会计理事会（PSAB） 3. 法国：准则由政府机构直接制定 政府会计准则委员会（CPAS） 中国：财政部统一制定
、权责发生制引入和采用 休克式:(澳大利亚、新西兰)——次性引入 ◆优点:易形成一致的改革文化、见效快、避免反复 ◆缺点:工作集中,出现问题时间偏紧、易增加兑现政治承诺的难度 入程序分类 渐进式:(英国、加拿大、法国)——多步骤引入(要素层面、主体层面、 核算基础层面) ◆优点:稳妥、很难引起巨大的政治或经济动荡 缺点:战线过长,需耗费大量资源、管理成本偏髙,从而削弱改革驱动力
三、权责发生制引入和采用 休克式：（澳大利亚、新西兰）——一次性引入 渐进式：（英国、加拿大、法国）——多步骤引入（要素层面、主体层面、 核算基础层面） 优点：易形成一致的改革文化、见效快、避免反复 缺点：工作集中，出现问题时间偏紧、易增加兑现政治承诺的难度 引 入 程 序 分 类 优点：稳妥、很难引起巨大的政治或经济动荡 缺点：战线过长，需耗费大量资源、管理成本偏高，从而削弱改革驱动力
序号国家会计记账基础序号国家计已账 序号 国家 会记 序号国家 会计记 阿尔巴 收付实现制23秘鲁权责发生制 13 菲律宾修正权责发 生制 35土耳修正权责发 尼亚 阿尔及修正收付实现 14哥伦比亚修正权责发 利亚 制 24墨西寻修正权责发 生制 生制 西班牙权责发生制 3阿富汗收付实现制 南非权责发生制 韩国 修正权责发37新西 生制 权责发生制 4阿根廷修正权责发生 26尼泊尔修正收付实 修正权责发 现制 16 加纳 生制 38伊拉克收付实现制 巴基斯修正收付实现 制 27尼日利 收付实现制7 捷克权责发生制39意大利修正权责发 生制 6巴西修正权责发生 制 28挪威修正权责发 生制 18克罗地亚修正权责发 生制 印度权责发生制 7保加利修正权责发生29葡萄牙权责发生制 9罗马尼亚权责发生制47印度尼西修正权责发 生制 8波兰权责发生制30瑞典权责发生制 20马来西亚修正权责发 生制 英国权责发生制 玻利维修正收付实现 修正收付实 制 31尔维 亚 收付实现制 21 美国权责发生制43越南 10德国修正权责发生 32斯洛伐修正权责发 克 生制 孟加拉修正权责发 11俄罗斯权责发生制3斯洛文修正权责实 生制 智利权责发生制 尼亚 中国修正收付实 现制 修正权责发
序号 国家 会计记账基础 序号 国家 会计记账基 础 1 阿尔巴 尼亚 收付实现制 23 秘鲁 权责发生制 2 阿尔及 利亚 修正收付实现 制 24 墨西哥 修正权责发 生制 3 阿富汗 收付实现制 25 南非 权责发生制 4 阿根廷 修正权责发生 制 26 尼泊尔 修正收付实 现制 5 巴基斯坦 修正收付实现 制 27 尼日利亚 收付实现制 6 巴西 修正权责发生 制 28 挪威 修正权责发 生制 7 保加利亚 修正权责发生 制 29 葡萄牙 权责发生制 8 波兰 权责发生制 30 瑞典 权责发生制 9 玻利维亚 修正收付实现 制 31 塞尔维亚 收付实现制 10 德国 修正权责发生 制 32 斯洛伐克 修正权责发 生制 11 俄罗斯 权责发生制 33 斯洛文 尼亚 修正权责实 现制 12 法国 权责发生制 34 泰国 修正权责发 生制 13 菲律宾 修正权责发 生制 35 土耳其 修正权责发 生制 14 哥伦比亚 修正权责发 生制 36 西班牙 权责发生制 15 韩国 修正权责发 生制 37 新西兰 权责发生制 16 加纳 修正权责发 生制 38 伊拉克 收付实现制 17 捷克 权责发生制 39 意大利 修正权责发 生制 18 克罗地亚 修正权责发 生制 40 印度 权责发生制 19 罗马尼亚 权责发生制 41 印度尼西 亚 修正权责发 生制 20 马来西亚 修正权责发 生制 42 英国 权责发生制 21 美国 权责发生制 43 越南 修正收付实 现制 22 孟加拉 修正权责发 生制 44 智利 权责发生制 45 中国 修正收付实 现制 序号 国家 会计记账基 础 序号 国家 会计记账基 础