长期股权投资 ■■ 第三节长期股权投资后续计量
长 期 股 权 投 资 第三节 长期股权投资后续计量
长期股权投资后续计量 长期股权投资后续计量核算方法 类别 控股比例 被投资单位 后续计量方法 控制 大于50% 子公司 成本法 共同控制 合营企业 [20%,50%] 权益法 重大影响 联营企业
长期股权投资后续计量 一、长期股权投资后续计量核算方法 类别 控股比例 被投资单位 后续计量方法 控制 大于50﹪ 子公司 成本法 共同控制 [20﹪，50﹪] 合营企业 权益法 重大影响 联营企业
长期股权投资后续计量 二、 成本法一一是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回 投资外， 一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 核算要点 1、长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除非追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的 账面价值进行调整。 2、被投资方宣告发放现金股利或利润时，投资企业按属于本企业享有的部分（份额）确认投资收益。 3、被投资单位发生亏损或无力分配现金股利，投资企业不作任何会计处理。 4、被投资方宣告分派股票股利时，投资企业应于除权日作备忘记录，只调整持股数量，降低每股成本， 不进行账务处理。 5、投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑有关投资是否发生减值
长期股权投资后续计量 二、成本法——是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回 投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1、长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除非追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的 账面价值进行调整。 2、被投资方宣告发放现金股利或利润时，投资企业按属于本企业享有的部分（份额）确认投资收益。 3、被投资单位发生亏损或无力分配现金股利，投资企业不作任何会计处理。 4、被投资方宣告分派股票股利时，投资企业应于除权日作备忘记录，只调整持股数量，降低每股成本， 不进行账务处理。 5、投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应考虑有关投资是否发生减值。 核算要点
长期股权投资后续计量 三、 权益法一一是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则 要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价 值进行相应调整的一种会计处理方法。 明细科目设置 投资成本 一一 损益调整 长期股权投资 一一其他综合收益 一其他权益变动
长期股权投资后续计量 三、权益法——是指在取得长期股权投资时以投资成本计量，在投资持有期间则 要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价 值进行相应调整的一种会计处理方法。 明细科目设置 长期股权投资 ——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动
长期股权投资后续计量 核算原则 投资企业初始投资时，应当按照投资时确认的初始投资成本，作为 长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始 投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股 权投资的成本
长期股权投资后续计量 核算原则 1 投资企业初始投资时，应当按照投资时确认的初始投资成本，作为 长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始 投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益，同时调整长期股 权投资的成本
长期股权投资后续计量 核算原则 无须做任何处理 ≥ 被投资企业可辨认净资 初始投资成本 产公允价值的份额 差额计入取得投资当期的“营业 外收入”，同时调整长期股权投 借：长期股权投资一一投资成本 资的账面价值 贷：营业外收入
长期股权投资后续计量 核算原则 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 无须做任何处理 初始投资成本 被投资企业可辨认净资 产公允价值的份额 差额计入取得投资当期的“营业 外收入” ，同时调整长期股权投 资的账面价值 ≥ ＜
长期股权投资后续计量 核算原则 2 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的 净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权 投资的账面价值。 长期股权投资 损益调整 投资收益
长期股权投资后续计量 核算原则 2 投资企业取得长期股权投资后，应当按照被投资单位实现的净利润或发生的 净亏损，投资企业应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权 投资的账面价值。 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益
长期股权投资后续计量 核算原则 3 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股 利或利润抵减长期股权投资的账面价值。 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整
长期股权投资后续计量 核算原则 3 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应获得的现金股 利或利润抵减长期股权投资的账面价值。 借 应收股利 贷 长期股权投资 损益调整
长期股权投资后续计量 核算原则 4 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的或应分担的被投资企 业实现的其他综合收益的份额，确认其他综合收益并调整长期股权投资的账 面价值。 长期股权投资 其他综合收益 其他综合收益
长期股权投资后续计量 核算原则 4 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有的或应分担的被投资企 业实现的其他综合收益的份额，确认其他综合收益并调整长期股权投资的账 面价值。 借 长期股权投资 其他综合收益 贷 其他综合收益
长期股权投资后续计量 核算原则 对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有 者权益的变动，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价 值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资一一其他权益变动 贷：资本公积一一其他资本公积
长期股权投资后续计量 核算原则 对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的因素导致的其他所有 者权益的变动，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价 值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积