第一章财务会计总论 【教学内容】主要介绍财务会计的基本理论框架及有关内容 【学习目的】通过本章的学习,明确会计的分类、企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论 体系:熟悉会计的目标和企业财务会计的规范:掌握企业财务会计的概念与特征,财务会计的对象 材务会计的要素、财务会计的等式。 【学习重点】会计核算的十三项一般原则、会计(六大基本)要素内容及其特征。 【教学方法】讲授法 【教学时数】3学时 第一节财务会计概述 、企业外部利益集团及其对财务会计信息的要求 投资者以其出资额或其所购入的股份,作为其所投资企业的资本,且资本投入后就不得随意抽 回 投资者关心的会计信息主要是 (1)投入的资本是否安全完整(资本保值) (2)企业获利能力如何(资本增值) (3)企业资金运转情况如何,能否适时、稳定地得到满意的投资回报等 (二)债权人 企业的债权人包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人、其他提供贷款的单位和个人、提 供商业信用的供应商等 债权人关注的主要信息有 (1)企业有否充裕的财力,能否及时偿还债务 (2)企业有否支付借款利息的能力 (3)所有者权益对企业债务的保证程度等 (三)政府部门 政府部门包括税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、海关及统计部门等,他们需要通 过会计信息了解企业所承担的义务及这些义务的履行情况 政府部门关注的主要信息有 (1)企业是否及时、足额地缴纳了各种税金 (2)企业是否按照各项法律、法规及有关制度的规定开展各项经济活动 (3)企业未来的纳税前景如何: (4)企业(公司)公开的财务信息是否充分,是否会误导投资者,投资者是否理解企业(公 司)公开的财务信息 (5)会计核算是否符合有关规定等 (四)企业的客户 对客户来说,企业是他们获取货物或劳务的来源,他们需要通过会计信息判断: (1)企业的商业信誉及财力能否保证其长期提供货物或劳务 (2)企业所供应商品或劳务的定价是否合理 (3)企业是否制定了产品更新换代的政策 (4)企业的经营政策与经营行为是否与客户的利益相矛盾等。 二、财务会计的定 财务会计是以会计准则为主要依据,遵循公认的会计原则,确认、计量企业的资产、负债、所 有者权益的增减变动,记录营业收入的取得、费用的发生和归属,以及收益的形成和分配,定期以 财务报告的形式报告企业的财务状况和资金周转,并分析报表,评价企业的获利能力和偿债能力等 的一整套信息处理系统 财务会计的特征 (1)财务会计是一个经济信息系统 (2)财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项。 (3)财务会计的整个处理程序必须遵循凭证一—账簿一—报表这一基本模式。 (4)财务会计信息的提供必须受公认会计原则、企业会计准则和企业会计制度的约束。 (5)对外财务报告必须送经独立、客观、公正的注册会计师进行审计 三、财务会计核算的基本前提 (一)会计主体 界定会计核算的空间范围。 (二)持续经营 正常会计核算所使用的一系列会计原则和会计方法都是建立在会计主体持续经营前提基础上 的 (三)会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割成一定的期间 (四)货币计量
第一章 财务会计总论 【教学内容】主要介绍财务会计的基本理论框架及有关内容。 【学习目的】通过本章的学习，明确会计的分类、企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论 体系；熟悉会计的目标和企业财务会计的规范；掌握企业财务会计的概念与特征，财务会计的对象、 财务会计的要素、财务会计的等式。 【学习重点】会计核算的十三项一般原则、会计（六大基本）要素内容及其特征。 【教学方法】讲授法 【教学时数】3 学时 第一节 财务会计概述 一、企业外部利益集团及其对财务会计信息的要求 （一）投资者 投资者以其出资额或其所购入的股份，作为其所投资企业的资本，且资本投入后就不得随意抽 回。 投资者关心的会计信息主要是： （1）投入的资本是否安全完整（资本保值）； （2）企业获利能力如何（资本增值）； （3）企业资金运转情况如何，能否适时、稳定地得到满意的投资回报等。 （二）债权人 企业的债权人包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人、其他提供贷款的单位和个人、提 供商业信用的供应商等。 债权人关注的主要信息有： （1）企业有否充裕的财力，能否及时偿还债务； （2）企业有否支付借款利息的能力； （3）所有者权益对企业债务的保证程度等。 （三）政府部门 政府部门包括税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、海关及统计部门等，他们需要通 过会计信息了解企业所承担的义务及这些义务的履行情况。 政府部门关注的主要信息有： （1）企业是否及时、足额地缴纳了各种税金； （2）企业是否按照各项法律、法规及有关制度的规定开展各项经济活动。 （3）企业未来的纳税前景如何； （4）企业（公司）公开的财务信息是否充分，是否会误导投资者，投资者是否理解企业（公 司）公开的财务信息； （5）会计核算是否符合有关规定等。 （四）企业的客户 对客户来说，企业是他们获取货物或劳务的来源，他们需要通过会计信息判断： （1）企业的商业信誉及财力能否保证其长期提供货物或劳务； （2）企业所供应商品或劳务的定价是否合理； （3）企业是否制定了产品更新换代的政策； （4）企业的经营政策与经营行为是否与客户的利益相矛盾等。 二、财务会计的定义 财务会计是以会计准则为主要依据，遵循公认的会计原则，确认、计量企业的资产、负债、所 有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以 财务报告的形式报告企业的财务状况和资金周转，并分析报表，评价企业的获利能力和偿债能力等 的一整套信息处理系统。 财务会计的特征： （1）财务会计是一个经济信息系统。 （2）财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项。 （3）财务会计的整个处理程序必须遵循凭证——账簿——报表这一基本模式。 （4）财务会计信息的提供必须受公认会计原则、企业会计准则和企业会计制度的约束。 （5）对外财务报告必须送经独立、客观、公正的注册会计师进行审计。 三、财务会计核算的基本前提 （一）会计主体 界定会计核算的空间范围。 （二）持续经营 正常会计核算所使用的一系列会计原则和会计方法都是建立在会计主体持续经营前提基础上 的。 （三）会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动，人为地分割成一定的期间。 （四）货币计量
会计上把货币作为计量单位是以币值稳定为前提条件 第二节会计核算的一般原则 、体现会计信息质量要求的原则 (一)客观性原则 合法凭证为依据,如实反映企业财务状况和经营成果,做到内容真实、数字准确、资料可靠。的 客观性原则又称真实性原则,是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发 (二)相关性原则 相关性原则又称有用性原则,是指会计提供的信息要同会计信息使用者的经济活动相关联,并 且产生直接的影响。 (三)可比性原则 可比性原则又称统一性原则,是指会计核算必须符合会计制度的统一规定,提供相互可比的会 计信息,以保证不同会计主体之间会计指标口径一致,相互可比 (四)一贯性原则 贯性原则又称一致性原则,是指企业所采用的会计处理程序和方法前后各期应当一致,不得 随意变更 (五)及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求实效,要求企业的会计核算应当及时进行,不得提前或延 (六)明晰性原则 明晰性原则,又称清晰性原则或可理解性原则,是指会计记录和会计报表必须清晰、明了,便 于理解和使用 对会计要素确认、计量要求的原则 (一)权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制,是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生为标 准,按归属期来确定各期的收入和费用 (二)配比原则 配比原则是指企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一期间内的各项 收和与其相关的成本、费用,应当在同一会计期间内确认。 实际成本原则,亦称历史成本原则,是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。 (四)划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出,应当直接计入当期损益,并在损益表中反映,资本性支出,应列入资产,根据其 与以后各期收益的关系,将其价值分摊到以后各会计期间。 、体现修订性惯例要求的原则 (一)谨慎性原则 谨慎性原则,亦称稳健性原则,主要体现在:存货计价采用后进先出法:固定资产计提折旧采 用加速折旧法;应收账款计提坏账准备:存货计价采用成本与市价孰低法:提取存货跌价准备、投 资跌价准备等 (二)重要性原则 重要性原则是相对的,同一经济业务或会计事项,对有的企业来说可能是重要的,对另个的企 业来说则可能是不重要的,因此,判断某一经济业务或会计事项是否重要,除了严格参照有关会计 法规的规定之外,更重要的是依赖会计人员结合在企业具体情况所作的专业判断。 (三)实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。 第三节会计要素与会计等式 、会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计核算对象的具体化,是构成会计报表的基本单 位,也是设置会计账户的依据 资产是指由过去的交易或事项形成、并由企业拥有或控制的经济资源,该经济资源预期会给企 业带来未来经济利益。 1、资产的特征: (1)资产是现实的:(2)资产是必须由企业拥有或控制的经济资源;(3)资产必须能给企业 带来未来经济利益:(4)资产必须能以货币计量 2、资产的类别 (1)流动资产:(2)长期投资:(3)固定资产;(4)无形资产:(5)其他资产 (二)负债
会计上把货币作为计量单位是以币值稳定为前提条件。 第二节 会计核算的一般原则 一、体现会计信息质量要求的原则 （一）客观性原则 客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的 合法凭证为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。 （二）相关性原则 相关性原则又称有用性原则，是指会计提供的信息要同会计信息使用者的经济活动相关联，并 且产生直接的影响。 （三）可比性原则 可比性原则又称统一性原则，是指会计核算必须符合会计制度的统一规定，提供相互可比的会 计信息，以保证不同会计主体之间会计指标口径一致，相互可比。 （四）一贯性原则 一贯性原则又称一致性原则，是指企业所采用的会计处理程序和方法前后各期应当一致，不得 随意变更。 （五）及时性原则 及时性原则是指会计核算工作要讲求实效，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延 后。 （六）明晰性原则 明晰性原则，又称清晰性原则或可理解性原则，是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，便 于理解和使用。 二、对会计要素确认、计量要求的原则 （一）权责发生制 权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生为标 准，按归属期来确定各期的收入和费用。 （二）配比原则 配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项 收和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内确认。 （三）实际成本原则 实际成本原则，亦称历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。 （四）划分收益性支出与资本性支出原则 收益性支出，应当直接计入当期损益，并在损益表中反映，资本性支出，应列入资产，根据其 与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各会计期间。 三、体现修订性惯例要求的原则 （一）谨慎性原则 谨慎性原则，亦称稳健性原则，主要体现在：存货计价采用后进先出法；固定资产计提折旧采 用加速折旧法；应收账款计提坏账准备；存货计价采用成本与市价孰低法；提取存货跌价准备、投 资跌价准备等。 （二）重要性原则 重要性原则是相对的，同一经济业务或会计事项，对有的企业来说可能是重要的，对另个的企 业来说则可能是不重要的，因此，判断某一经济业务或会计事项是否重要，除了严格参照有关会计 法规的规定之外，更重要的是依赖会计人员结合在企业具体情况所作的专业判断。 （三）实质重于形式原则 实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。 第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素 会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本单 位，也是设置会计账户的依据。 （一）资产 资产是指由过去的交易或事项形成、并由企业拥有或控制的经济资源，该经济资源预期会给企 业带来未来经济利益。 1、资产的特征： （1）资产是现实的；（2）资产是必须由企业拥有或控制的经济资源；（3）资产必须能给企业 带来未来经济利益；（4）资产必须能以货币计量。 2、资产的类别： （1）流动资产；（2）长期投资；（3）固定资产；（4）无形资产；（5）其他资产。 （二）负债
负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务,需要企业在未来以资产或劳务偿付,履行该义 务预期会导致企业经济利益的流出 1、负债的特征: (1)由过去的交易或事项形成的现时义务或责任,而不是一种承诺: (2)有确切的受款人和偿付日期,企业需要在约定的时间偿还 (3)负债偿还时将导致企业资产的减少或劳务的付出,即引起企业经济利益的流出 (4)负债能以货币计量或者能够合理估计。 2、负债的类别 (1)流动负债:(2)长期负债;(3)预期负债。 (三)所有者权益 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权,其金额为全部资产减去全部负债的差额。 包括:实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 (四)收入 广义的收入指所有经营和非经营活动的所得,包括营业收入、投资收入和营业外收入;狭义的 收入仅指营业收入。我国《企业会计制度》所定义的收入是指狭义的收入。”收入是指企业在销售 商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和 其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 (五)费用 费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 (六)利润 利润是企业在一定期间的经营成果,也是收入与费用相抵以后的差额,反映企业的最终经营成 、会计等式 1、资产=负债+所有者权益 2、收入-费用=利润 3、资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 第四节会计科目及其使用说明 、会计科目的意义 二、会计科目的使用要求 )会计科目的设置与使用 (二)会计科目的名称 (三)会计科目的编号 常用会计科目 【本章小结】本章主要介绍了财务会计的基本理论框架。从账务会计的概念和目标着手,阐述了财 务会计的特征,财务会计工作应遵循的法律规范,重点说明了财务会计核算和监督的内容,对财务 会计报告的各要素按照《财务会计报告条例》的要求进行了定义,详细说明了各要素的特征和构成 内容,最后介绍了会计平衡公式及会计要素之间的相互关系。本章对全书起统驭作用 第二章货币资金 【教学内容】货币资金的管理,银行结算方式,以及货币资金的核算、外币及外汇知识。 【学习目的】通过本章的学习,明确货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制:熟悉银行 支付结算方法的主要内容:;掌握库存现金日常收付以及淸査的核算:掌握银行存款日常支付的核算 以及银行存款的对账:掌握其他货币资金的核算:熟悉外币业务知识 【学习重点】货币资金管理的重要性,现金清査的核算,银行结算方式的种类,其他货币资金。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5学时 第一节货币资金概述 货币资金的概念和内容 货币资金是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金
负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，需要企业在未来以资产或劳务偿付，履行该义 务预期会导致企业经济利益的流出。 1、负债的特征： （1）由过去的交易或事项形成的现时义务或责任，而不是一种承诺； （2）有确切的受款人和偿付日期，企业需要在约定的时间偿还； （3）负债偿还时将导致企业资产的减少或劳务的付出，即引起企业经济利益的流出； （4）负债能以货币计量或者能够合理估计。 2、负债的类别： （1）流动负债；（2）长期负债；（3）预期负债。 （三）所有者权益 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债的差额。 包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 （四）收入 广义的收入指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入和营业外收入；狭义的 收入仅指营业收入。我国《企业会计制度》所定义的收入是指狭义的收入。”收入是指企业在销售 商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和 其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。” （五）费用 费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 （六）利润 利润是企业在一定期间的经营成果，也是收入与费用相抵以后的差额，反映企业的最终经营成 果。 二、会计等式 1、资产=负债+所有者权益 2、收入-费用=利润 3、资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 第四节 会计科目及其使用说明 一、会计科目的意义 二、会计科目的使用要求 （一）会计科目的设置与使用 （二）会计科目的名称 （三）会计科目的编号 三、常用会计科目 【本章小结】本章主要介绍了财务会计的基本理论框架。从账务会计的概念和目标着手，阐述了财 务会计的特征，财务会计工作应遵循的法律规范，重点说明了财务会计核算和监督的内容，对财务 会计报告的各要素按照《财务会计报告条例》的要求进行了定义，详细说明了各要素的特征和构成 内容，最后介绍了会计平衡公式及会计要素之间的相互关系。本章对全书起统驭作用。 第二章 货币资金 【教学内容】货币资金的管理，银行结算方式，以及货币资金的核算、外币及外汇知识。 【学习目的】通过本章的学习，明确货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制；熟悉银行 支付结算方法的主要内容；掌握库存现金日常收付以及清查的核算；掌握银行存款日常支付的核算 以及银行存款的对账；掌握其他货币资金的核算；熟悉外币业务知识。 【学习重点】货币资金管理的重要性，现金清查的核算，银行结算方式的种类，其他货币资金。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5 学时 第一节 货币资金概述 一、货币资金的概念和内容 货币资金是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金
)现金的概念 现金是流动性最强的一种货币性资产。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特 征的票证:狭义的现金仅指企业的库存现金,包括库存纸币和硬币。 (二)银行存款的概念 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。 (三)其他货币资金的概念 是指除库存现金、银行存款外,为进行某些特定的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货 币资金和在途货币资金 包括:外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资 款等各种其他货币资金 二、货币资金的内部控制 主要内容: (1)明确建立货币资金内部控制制度的原则 (2)严格岗位分工,执行授权批准制度 (3)加强票据及有关印章的管理; (4)实施内部稽核,加强监督检査 (5)具有良好的职业道德品质。 货币资金的核算科目及其在会计报表上的列示 第二节现金 、现金管理的内容 (一)现金的使用范围 (二)库存现金限额 (三)现金日常收支的管理 (四)企业现金的内部控制制度 二、现金收付的核 (一)现金收付的总分类核算 设置”现金”科目,收入现金时,借记”现金”贷记相关账户;支出现金时,借记相关账户 贷记”现金” 例:(1)4月12日,企业开出现金支票1张,提取现金2000元,以备临时使用 2000 贷:银行存款 000 (2)4月14日,企业行政管理部门报销办公用品费用600元。 借:管理费用600 二)现金收付的明细分类核算 需要设置”三栏式现金日记账”核算。 备用金采用先领后用、用后报销的办法,一般可通过”备用金”或”其他应收款一一备用金” 账户进行 列:(1)方兴公司的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度,会计部门付给定额 备用金500元 借:备用金 500 (2)采购人员支付差旅费80元,文具用品费200元,书报费150元,向会计部门报销,补足 备用金。 借:管理费用430 贷:现 (3)假定经管备用金的采购人员调动工作,会计部门收回定额备用金,该采购员持尚未报销 的开支凭证200元和余款300元,到会计部门办理报销和交回备用金 借:管理费用 现金 贷:备用金500 )如果该项备用金没有继续设置的必要,企业可以取消该项备用金,假定最后一次报销290 元,并将多余现金交还给出纳。 借:管理费用 现金 贷:备用金 四、现金清查和溢缺的会计处理 (1)溢余时:
（一）现金的概念 现金是流动性最强的一种货币性资产。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特 征的票证；狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币。 （二）银行存款的概念 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。 （三）其他货币资金的概念 是指除库存现金、银行存款外，为进行某些特定的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货 币资金和在途货币资金。 包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资 款等各种其他货币资金。 二、货币资金的内部控制 主要内容： （1）明确建立货币资金内部控制制度的原则； （2）严格岗位分工，执行授权批准制度； （3）加强票据及有关印章的管理； （4）实施内部稽核，加强监督检查； （5）具有良好的职业道德品质。 三、货币资金的核算科目及其在会计报表上的列示 第二节 现金 一、现金管理的内容 （一）现金的使用范围 （二）库存现金限额 （三）现金日常收支的管理 （四）企业现金的内部控制制度 二、现金收付的核算 （一）现金收付的总分类核算 设置”现金”科目，收入现金时，借记”现金”贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户， 贷记”现金”。 例：（1）4 月 12 日，企业开出现金支票 1 张，提取现金 2000 元，以备临时使用。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000 （2）4 月 14 日，企业行政管理部门报销办公用品费用 600 元。 借：管理费用 600 贷：现金 600 （二）现金收付的明细分类核算 需要设置”三栏式现金日记账”核算。 三、定额备用金制度及其核算 备用金采用先领后用、用后报销的办法，一般可通过”备用金”或”其他应收款——备用金” 账户进行。 例：（1）方兴公司的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度，会计部门付给定额 备用金 500 元。 借：备用金 500 贷：现金 500 （2）采购人员支付差旅费 80 元，文具用品费 200 元，书报费 150 元，向会计部门报销，补足 备用金。 借：管理费用 430 贷：现金 430 （3）假定经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金，该采购员持尚未报销 的开支凭证 200 元和余款 300 元，到会计部门办理报销和交回备用金。 借：管理费用 200 现金 300 贷：备用金 500 （4）如果该项备用金没有继续设置的必要，企业可以取消该项备用金，假定最后一次报销 290 元，并将多余现金交还给出纳。 借：管理费用 290 现金 210 贷：备用金 500 四、现金清查和溢缺的会计处理 （1）溢余时：
借:现金 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 找出原因冲销:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:其他应收款—一应付现金溢余款 营业外收入(无法查明原因的) (2)短缺时 借:待处理财产损溢—一待处理流动资产损溢 贷:现金 查明原因冲销时: 借:其他应收款一一应收现金短缺款(应收责任人赔偿) (或现金) 其他应收款—一应收保险赔偿款 管理费用——现金短款(无法查明原因的) 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 第三节银行存款 一、银行存款管理制度 (一)银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户 基本存款账户:一般企、事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取只能通过设帐户 办理。 一般存款账户:可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户,该账户办理转账结算和 存入现金,但不能支取现金 临时存款账户:存款人因临时经营活动需要开立的账户 专用存款账户:因特定用途需要开立的账户。 (二)支付结算的原则 我国境内的人民币支付结算应是用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡及汇兑、托 收承付、委托收款8种结算方法 根据规定,支付结算应当遵守以下原则: 1)恪守信用,履约付款。 (2)谁的钱进谁的帐,由谁支配。 (3)银行不垫款。 (三)银行结算纪律 (四)企业应当及时核对银行账户,确保银行存款帐面余额与银行对账单相符 二、支付结算办法 (一)银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行,由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现 金的票据。这种结算方式适用于异地单位和个人办理转账结算或支取现金。 )商业汇票 汇票是收款人或付款人(或承兑申请人)签发,由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背 书人支付款项的票据,商业汇票适用于同城或异地 1、商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发,付款人承兑,或由付款人签发并承兑的票据 2、银行承兑汇票 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发,并由承兑申请人向开户银行申请,经银行审查同 意承兑的票据 (三)银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行,由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用 于同城办理转账结算或支取现金。 (四)支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用 于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。 (五)信用 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的,凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金,且 具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按适用对象分为单位卡和个人卡:按信誉等级分为金卡和普 通卡 (六)汇兑 汇兑是汇款人委托银行将汇款项汇给外地收款人的结算方式。适用于异地之间的各种款项的结 算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。汇兑可分为信汇和电汇两种
借：现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 找出原因冲销： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：其他应收款——应付现金溢余款 营业外收入（无法查明原因的） （2）短缺时： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：现金 查明原因冲销时： 借：其他应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿） （或现金） 其他应收款——应收保险赔偿款 管理费用——现金短款（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 第三节 银行存款 一、银行存款管理制度 （一）银行存款开户的有关规定 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 基本存款账户：一般企、事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户， 主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取只能通过设帐户 办理。 一般存款账户：可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户办理转账结算和 存入现金，但不能支取现金。 临时存款账户：存款人因临时经营活动需要开立的账户。 专用存款账户：因特定用途需要开立的账户。 （二）支付结算的原则 我国境内的人民币支付结算应是用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡及汇兑、托 收承付、委托收款 8 种结算方法。 根据规定，支付结算应当遵守以下原则： （1）恪守信用，履约付款。 （2）谁的钱进谁的帐，由谁支配。 （3）银行不垫款。 （三）银行结算纪律 （四）企业应当及时核对银行账户，确保银行存款帐面余额与银行对账单相符。 二、支付结算办法 （一）银行汇票 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现 金的票据。这种结算方式适用于异地单位和个人办理转账结算或支取现金。 （二）商业汇票 商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背 书人支付款项的票据，商业汇票适用于同城或异地。 1、商业承兑汇票 商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。 2、银行承兑汇票 银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同 意承兑的票据。 （三）银行本票 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用 于同城办理转账结算或支取现金。 （四）支票 支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用 于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。 （五）信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且 具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按适用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普 通卡。 （六）汇兑 汇兑是汇款人委托银行将汇款项汇给外地收款人的结算方式。适用于异地之间的各种款项的结 算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。汇兑可分为信汇和电汇两种
(七)委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地在银行或其他金 融机构开立账户的单位和个体经营户的商品交易、劳务款项及其他款项的结算, (八)异地托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项,由付款单位 向银行承认付款的结算方式。适用于异地结算。 (九)信用证 信用证是指开证行依照申请人(付款人)的申请,向受益人(收款人)开出的在一定期限内凭 符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。 、银行存款的核算 银行存款收付的总分类核算 为了总括反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况,企业应设置”银行存款”帐户 例:方兴公司2003年11月1日根据发生的银行存款收付业务,编制会计分录 1、从银行提取现金4000元。 借:现金 4000 贷:银行存款 2、签发转账支票一张,支付新华公司的购货款7500元。 借:应付账款一一新华公司 7500 贷:银行存款 7500 3、收回立仁公司所欠货款10000元。 借:银行存款 10000 贷:应收账款一一立仁公司 10000 (二)银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的管理,随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额,企业应设置”银行 存款日记账”。 四、银行存款的清查 银行存款的核对包括3方面:一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要 相互核对,保证帐证相符:二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对,保证帐帐相符:三是 银行存款日记账与银行传来的对账单要定期核对,保证帐实相符 (一)未达帐项的概念 造成未达帐项的原因,通常有以下几种情况 1、企业已经入账,银行尚未入账的业务,即银行未达帐项。这里有两种情况 (1)企业已经入账,而银行尚未入账的业务。 (2)企业已经付款入账,而银行尚未入账的业务。 2、银行已经入账,企业尚未入账的业务,即企业未达帐项。这里也有两种情况 1)银行已经收款入帐,而企业尚未入账的业务。 (2)银行已经付款入账,而企业尚未入账的业务。 (二)银行存款余额调节表的编制 调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额 第四节其他货币资金 他货币资金概述 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金,包括外埠存款、银行 本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。”其他货币资金”和 目下应设置”外埠存款”、”银行汇票”、”银行本票”、”信用卡”、”信用证保证金”、”存 出投资款”等明细项目 、其他货币资金的核算 )外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购,汇往采购地银行开立采购专户的款项 例:方兴公司委托当地银行汇60000元到采购地银行开立转户时,根据汇出款项凭证,应编制 会计分录如下 借:其他货币资金—一外埠存款 60000 贷:银行存款 60000 公司在收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证58500元时,编制会计分录如下 借:物资采购 50000 应缴税金一一应缴增值税(进项税额) 8500 :其他货币资金——外埠存 采购员完成了采购任务,将多余的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收账通知,核销”其 他货币资金—一外埠存款”账户,应编制会计分录如下 借:银行存款 其他货币资金—一外埠存款
（七）委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地在银行或其他金 融机构开立账户的单位和个体经营户的商品交易、劳务款项及其他款项的结算。 （八）异地托收承付 托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位 向银行承认付款的结算方式。适用于异地结算。 （九）信用证 信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭 符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。 三、银行存款的核算 （一）银行存款收付的总分类核算 为了总括反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置”银行存款”帐户。 例：方兴公司 2003 年 11 月 1 日根据发生的银行存款收付业务，编制会计分录： 1、从银行提取现金 4000 元。 借：现金 4000 贷：银行存款 4000 2、签发转账支票一张，支付新华公司的购货款 7500 元。 借：应付账款——新华公司 7500 贷：银行存款 7500 3、收回立仁公司所欠货款 10000 元。 借：银行存款 10000 贷：应收账款——立仁公司 10000 （二）银行存款的明细分类核算 为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置”银行 存款日记账”。 四、银行存款的清查 银行存款的核对包括 3 方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要 相互核对，保证帐证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对，保证帐帐相符；三是 银行存款日记账与银行传来的对账单要定期核对，保证帐实相符。 （一）未达帐项的概念 造成未达帐项的原因，通常有以下几种情况： 1、企业已经入账，银行尚未入账的业务，即银行未达帐项。这里有两种情况： （1）企业已经入账，而银行尚未入账的业务。 （2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的业务。 2、银行已经入账，企业尚未入账的业务，即企业未达帐项。这里也有两种情况： （1）银行已经收款入帐，而企业尚未入账的业务。 （2）银行已经付款入账，而企业尚未入账的业务。 （二）银行存款余额调节表的编制 调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额 第四节 其他货币资金 一、其他货币资金概述 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行 本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。”其他货币资金”科 目下应设置”外埠存款”、”银行汇票”、”银行本票”、”信用卡”、”信用证保证金”、”存 出投资款”等明细项目。 二、其他货币资金的核算 （一）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 例：方兴公司委托当地银行汇 60000 元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制 会计分录如下： 借：其他货币资金——外埠存款 60000 贷：银行存款 60000 公司在收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证 58500 元时，编制会计分录如下： 借：物资采购 50000 应缴税金——应缴增值税（进项税额） 8500 贷：其他货币资金——外埠存款 58500 采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销”其 他货币资金——外埠存款”账户，应编制会计分录如下： 借：银行存款 500 贷：其他货币资金——外埠存款 500
二)银行本票存款 银行本票存款,是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 例:方兴公司申请办理银行本票6000元,在企业向银行提交”银行本票申请书”并将款项交存 银行取得银行本票时,应根据银行盖章退回的申请书存根联,编制会计分录如下: 借:其他货币资金一—一银行本票存款 贷:银行存款 6000 企业使用银行本票后,应根据发票单证等有关凭证,编制会计分录如下 借:物资采购(有关账户) 5000 应交税金一一应交增值税(进项税额) 850 贷:其他货币资金一—银行本票存款 5850 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时,应填制进帐单一式二联,连同本 票一并交给银行,然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单,编制会计分录如下 借:银行存款 6000 贷:其他货币资金一一银行本票存款 6000 (三)银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票,按照规定存入银行的款项 例:方兴公司要求银行办理银行汇票7500元,企业在填送”银行汇票委托书”将7500元交存 银行,取得银行汇票后,根据银行盖章的委托书存根联,编制会计分录如下 借:其他货币资金一一银行汇票存款 7500 贷:银行存款 7500 企业使用银行汇票支付款项后,应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证 7020元,经核对无误后编制会计分录如下 借:物资采购 6000 应交税金—一应交增值税(进项税金) 贷:其他货币资金——银行汇票存款 7020 (四)信用证保证金存 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款 (五)信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 六)存出投资款 存出投资款,是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 第五节外币业务 小汇与外率 外汇通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。根据我国外汇管理条例的规定,外汇具 体包括: (1)外国货币,包括纸币和铸币;(2)外币有价证券:(3)外币支付凭证:(4)其他外汇 (一)汇率的标价方法 汇率全称外汇汇率,又称汇价。它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。或者讲是两 种不同货币之间的比价。汇率的表示方法有直接标价法和间接标价法 (二)汇率的种类 1、市场汇率与官定汇率 2、现行汇率与历史汇率 3、记账汇率与账面汇率
（二）银行本票存款 银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。 例：方兴公司申请办理银行本票 6000 元，在企业向银行提交”银行本票申请书”并将款项交存 银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行本票存款 6000 贷：银行存款 6000 企业使用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下： 借：物资采购（有关账户） 5000 应交税金——应交增值税（进项税额） 850 贷：其他货币资金——银行本票存款 5850 如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进帐单一式二联，连同本 票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，编制会计分录如下： 借：银行存款 6000 贷：其他货币资金——银行本票存款 6000 （三）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。 例：方兴公司要求银行办理银行汇票 7500 元，企业在填送”银行汇票委托书”将 7500 元交存 银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下： 借：其他货币资金——银行汇票存款 7500 贷：银行存款 7500 企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证 7020 元，经核对无误后编制会计分录如下： 借：物资采购 6000 应交税金——应交增值税（进项税金） 1020 贷：其他货币资金——银行汇票存款 7020 （四）信用证保证金存款 信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款 项。 （五）信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。 （六）存出投资款 存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。 第五节 外币业务 一、外汇与外率 外汇通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。根据我国外汇管理条例的规定，外汇具 体包括： （1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证； （4）其他外汇 资金。 （一） 汇率的标价方法 汇率全称外汇汇率，又称汇价。它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。或者讲是两 种不同货币之间的比价。汇率的表示方法有直接标价法和间接标价法。 （二） 汇率的种类 1、市场汇率与官定汇率 2、现行汇率与历史汇率 3、记账汇率与账面汇率
4、买入汇率、卖出汇率和中间汇率 、外币业务的内容 (一)外币业务 (二)外币会计报表的折算 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。 【本章小结】货币资金管理的关键在于把握以下几个环节:①严格内部控制制度,实行职责分工 ②遵守结算要求,实行交易分开;③及时核对账实,实施内部稽核;④杜绝舞弊行为,实施定期轮 岗制度。货币资金核算的重点在于现金和银行存款的序时核算、现金的清查、银行存款余额调节、 其他货币资金的种类及核算,难点在于结合票据等的核算,掌握银行结算方式的种类、结算程序、 使用要求和适用范围 第三章应收及预付款项 【教学内容】应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、坏账准备等五个次会计要素的核算 【学习目的】通过本章的学习,明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念、确认和 计价原则;应收票据的分类。熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的处理方法:坏账的确 认条件。掌握应收账款发生和收回的账务处理:坏账核算的备抵法:;应收票据取得、收回和转让的 账务处理;带息应收票据利息的计算方法;应收票据贴现的计算和账务处理;预付账款和其他应收 款的账务处理。 【学习重点】应收票据及其贴现、应收账款及坏账的核算 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5学时 第一节应收账款 、应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因,应向客户收取的款项或代垫的运杂费及其他 相关费用 、应收账款的入账时间及入账价值 (一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而引起的,因此其入账时间与确认销售收入的时间一致 (二)应收账款的入账价值 通常情况下,按历史成本计价原则,应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额 (包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等)确定。但存在商业折扣和现金折扣的特殊情况 1、商业折扣 商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额,是卖方视买方购买数量之多少而给予的 价格优惠,通常以百分比来表示,如2%,5%等。 2、现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待,通常表示 为2/10,1/20,N/30。 (1)总价法 销货发生时,按未扣减现金折扣前的实际售价入账,销售方给予客户的现金折扣,属于一种理 财费用,会计上应作为”财务费用 (2)净价法 将扣减现金折扣后的金额作为实际售价,客户超过折扣期而多收入的金额,视为提供信贷获得 的理财收入,冲减财务费用处理。 应收账款的核算 没有商业折扣时 例:长发公司向A公司赊销一批商品,按价目单上的价格所计算的货款总额为20000元,适用 的增值税率17%,以现金代垫运杂费为300元(假设不作为计税基数) 借:应收账款 23700 贷:主营业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 现金 200 (二)有商业折扣时
4、买入汇率、卖出汇率和中间汇率 二、外币业务的内容 （一） 外币业务 （二） 外币会计报表的折算 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。 【本章小结】货币资金管理的关键在于把握以下几个环节：①严格内部控制制度，实行职责分工； ②遵守结算要求，实行交易分开；③及时核对账实，实施内部稽核；④杜绝舞弊行为，实施定期轮 岗制度。货币资金核算的重点在于现金和银行存款的序时核算、现金的清查、银行存款余额调节、 其他货币资金的种类及核算，难点在于结合票据等的核算，掌握银行结算方式的种类、结算程序、 使用要求和适用范围。 第三章 应收及预付款项 【教学内容】应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、坏账准备等五个次会计要素的核算。 【学习目的】通过本章的学习，明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念、确认和 计价原则；应收票据的分类。熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的处理方法；坏账的确 认条件。掌握应收账款发生和收回的账务处理；坏账核算的备抵法；应收票据取得、收回和转让的 账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理；预付账款和其他应收 款的账务处理。 【学习重点】应收票据及其贴现、应收账款及坏账的核算。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】5 学时 第一节 应收账款 一、应收账款的范围 应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项或代垫的运杂费及其他 相关费用。 二、应收账款的入账时间及入账价值 （一）应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。 （二）应收账款的入账价值 通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额 （包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。但存在商业折扣和现金折扣的特殊情况。 1、商业折扣 商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的 价格优惠，通常以百分比来表示，如 2%，5%等。 2、现金折扣 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示 为 2/10，1/20，N/30。 （1）总价法 销货发生时，按未扣减现金折扣前的实际售价入账，销售方给予客户的现金折扣，属于一种理 财费用，会计上应作为”财务费用”。 （2）净价法 将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，客户超过折扣期而多收入的金额，视为提供信贷获得 的理财收入，冲减财务费用处理。 三、应收账款的核算 （一）没有商业折扣时 例：长发公司向 A 公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为 20000 元，适用 的增值税率 17%，以现金代垫运杂费为 300 元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 23700 贷：主营业务收入 20000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3400 现金 300 （二）有商业折扣时
例:鑫达公司向B公司赊销一批商品,按价目单上价格所计算的货款总额为50000元,给买方 的商业折扣为10%,适用的增值税率为17%,以银行存款代垫运杂费为1000元(假设不作为计税基 数) 借:应收账款 53650 贷:主营业务收入 45000 应交税金—一应交增值税(销项税额) 7650 银行存款 (三)有现金折扣时(总价法) 例:长发公司向B公司赊销一批商品,按价目单上价格所计算的货款总额为100000元,规定 的付款条件为2/10,1/20,N/30,适用的增值税率17%,以银行存款代垫的运杂费为2000元(假设 不作为计税基数) 借:应收账款 119000 贷:主营业务收入 100000 应交税金—一应交增值税(销项税额) 17000 银行存款 假如买方在10天内付款,则 借:银行存款 117000 财务费用 2000 贷:应收账款 119000 假如买方超过20天,但在30天内付款,则 借:银行存款 119000 贷:应收账款 119000 第二节应收票据 、应收票据的概念及种类 应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权 (一)按承兑人分类:(1)商业承兑汇票(2)银行承兑汇票 (二)按票面是否带息分类:(1)带息商业汇票(2)不带息商业汇票 、应收票据的核算 应设置”应收票据”账户 )带息票据的核算 1、利息的计算:利息=本金×利率×期限 (1)按月计息:到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。 (2)按日计息:”算头不算尾”或”算尾不算头 2、收到票据的核算: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 3、期末利息的核算 借:应收票据 贷:财务费用 4、票据到期的核算 (1)到期付款: 借:银行存款 应收票据 贷:财务费用 (2)到期无力付款 借:应收账款 贷:应收票据 5、票据转让的核算(以购入原材料为例) 借:原材邾 应交税金一一应交增值税(进项税额) 贷:应收票据(已经计提的利息+票面原值) 财务费用(尚未计提的利息) 银行存款(补足差额) (二)不带息票据的核算(依上类推) 三、应收票据的贴现 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行,由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的 利息后,将余额付给企业的融资行为,是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让 (一)贴现额的计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额=票据到期值-贴现息
例：鑫达公司向 B 公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为 50000 元，给买方 的商业折扣为 10%，适用的增值税率为 17%，以银行存款代垫运杂费为 1000 元（假设不作为计税基 数）。 借：应收账款 53650 贷：主营业务收入 45000 应交税金——应交增值税（销项税额） 7650 银行存款 1000 （三）有现金折扣时（总价法） 例：长发公司向 B 公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为 100000 元，规定 的付款条件为 2/10，1/20，N/30，适用的增值税率 17%，以银行存款代垫的运杂费为 2000 元（假设 不作为计税基数）。 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 2000 假如买方在 10 天内付款，则 借：银行存款 117000 财务费用 2000 贷：应收账款 119000 假如买方超过 20 天，但在 30 天内付款，则 借：银行存款 119000 贷：应收账款 119000 第二节 应收票据 一、应收票据的概念及种类 应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。 （一）按承兑人分类：（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票 （二）按票面是否带息分类：（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票 二、应收票据的核算 应设置”应收票据”账户。 （一）带息票据的核算 1、利息的计算：利息=本金×利率×期限 （1）按月计息：到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。 （2）按日计息：”算头不算尾”或”算尾不算头”。 2、收到票据的核算： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 3、期末利息的核算 借：应收票据 贷：财务费用 4、票据到期的核算 （1）到期付款： 借：银行存款 应收票据 贷：财务费用 （2）到期无力付款： 借：应收账款 贷：应收票据 5、票据转让的核算（以购入原材料为例） 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（已经计提的利息+票面原值） 财务费用（尚未计提的利息） 银行存款（补足差额） （二）不带息票据的核算（依上类推）。 三、应收票据的贴现 贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的 利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。 （一）贴现额的计算 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现额=票据到期值-贴现息
票据到期值=面值+利息 (二)应收票据贴现的核算 1、应收票据贴现 例:(课本P57) 不带息:借:银行存款 23088 财务费用 贷:应收票据 23400 带息:借:银行存款 23434.32 财务费用 82.68 贷:应收票据 23517 2、贴现票据到期 到期无力向贴现行付款,从账户中划出:借:应收账款(到期值) 贷:银行存款 到期转作短期借款 借:应收账款 贷:短期借款 第三节预付账款及其他应收款 预付账款 (一)预付账款的性质 预付账款是企业按照有关合同,预先支付给供货方(包括提供劳务者)的款项 )预付账款的核算 设置”预付账款”账户。 1、预付款时:借:预付账款 贷:银行存款 2、进行采购时:借:物资采购 应交税金—一应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 3、补付时:借:预付账款 贷:银行存款 4、退回多付款时:借:银行存款 贷:预付账款 注:预付账款不多的企业,也可以不设”预付账款”账户,而在”应付账款”账户下核算 二、其他应收款 (一)其他应收款的范围 其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权,是除应收账款、应收票据、预付账款以 外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。 (二)其他应收款的核算 设置”其他应收款”账户。 1、发生时:借:其他应收款 贷:(相关账户) 、收到时:借:银行存款(或现金) 贷:其他应收款 第四节应收款项的期末计价 、坏账及其确认标准 企业无法收回的应收款项称为坏账,由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。具体包括: (1)因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 (2)债务人逾期未履行偿债义务,有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大, 或逾期但无确凿证据表明不能收回。 、坏账的核算 坏账在会计上有两种处理方法,即直接转销法和备抵法 (一)直接转销法 实际发生坏账时,确认坏账损失,计入期间费用,同时注销该笔应收账款。 发生时:借:管理费用 贷:应收账款 以后收回时:借:应收账款 贷:管理费用 同时:借:银行存款 贷:应收账款 优缺点:优点是账务处理简单,缺点是这种方法忽视了坏账损失与应收款项的业务联系,不符 合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则
票据到期值=面值+利息 （二）应收票据贴现的核算 1、应收票据贴现 例：（课本 P57） 不带息： 借：银行存款 23088 财务费用 312 贷：应收票据 23400 带息： 借：银行存款 23434.32 财务费用 82.68 贷：应收票据 23517 2、贴现票据到期 到期无力向贴现行付款，从账户中划出： 借：应收账款（到期值） 贷：银行存款 到期转作短期借款： 借：应收账款 贷：短期借款 第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款 （一）预付账款的性质 预付账款是企业按照有关合同，预先支付给供货方（包括提供劳务者）的款项。 （二）预付账款的核算 设置”预付账款”账户。 1、预付款时：借：预付账款 贷：银行存款 2、进行采购时：借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 3、补付时：借：预付账款 贷：银行存款 4、退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款 注：预付账款不多的企业，也可以不设”预付账款”账户，而在”应付账款”账户下核算。 二、其他应收款 （一）其他应收款的范围 其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权，是除应收账款、应收票据、预付账款以 外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。 （二）其他应收款的核算 设置”其他应收款”账户。 1、发生时：借：其他应收款 贷：（相关账户） 2、收到时：借：银行存款（或现金） 贷：其他应收款 第四节 应收款项的期末计价 一、坏账及其确认标准 企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。具体包括： （1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。 （2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大， 或逾期但无确凿证据表明不能收回。 二、坏账的核算 坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法 （一）直接转销法 实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。 发生时：借：管理费用 贷：应收账款 以后收回时：借：应收账款 贷：管理费用 同时：借：银行存款 贷：应收账款 优缺点：优点是账务处理简单，缺点是这种方法忽视了坏账损失与应收款项的业务联系，不符 合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则