第七章自测题(2) 一、客观题 【资料】 20×3年4月，诚信会计师事务所对某公司20×2年度财务报表进行了审计。有关该公 司生产与费用循环的资料和审计情况如下： 1,审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公 司的内部控制较为健全有效。 2.该公司实行永续盘存制。每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘 点记录未发现问题。 3.该公司主要生产一种产品，20×2年该产品销售单价和数量与20×1年基本持平， 生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但20×2年毛利率比20×1年增长了20%。 4.审计人员在运用分析程序检查产成品存货总体合理性时，发现20×2年产成品存货 周转率为4，而20×1年产成品存货周转率为4.5。 5.审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司20×2年 12月28日验收入库的一批原材料未进行账务处理。原因是年底以前未收到购货发票，也未 支付货款。 【要求】 根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。 1.审计人员在对该公司生产与费用循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施 有： A.编制存货余额明细表并与总账核对相符 B.抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程 C.审查产品生产和成本管理制度的执行情况 D.检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况 【答案】BCD 【解析】编制存货余额明细表并与总账核对相符属于实质性程序。 【对应知识点】第七章第一节生产与费用循环的控制测试。 2.审计人员在抽查该公司的存货盘点记录时，应重点关注的事项有： A,存货盘点的范围和组织方式
第七章 自测题（2） 一、客观题 【资料】 20×3 年 4 月，诚信会计师事务所对某公司 20×2 年度财务报表进行了审计。有关该公 司生产与费用循环的资料和审计情况如下： 1．审计人员对该业务循环的内部控制进行了较为详细的调查了解和测试后，认为该公 司的内部控制较为健全有效。 2．该公司实行永续盘存制。每个月末对存货进行盘点。审计人员抽查该公司的存货盘 点记录未发现问题。 3．该公司主要生产一种产品，20×2 年该产品销售单价和数量与 20×1 年基本持平， 生产工艺和原材料价格未发生明显变化，但 20×2 年毛利率比 20×1 年增长了 20%。 4．审计人员在运用分析程序检查产成品存货总体合理性时，发现 20×2 年产成品存货 周转率为 4，而 20×1 年产成品存货周转率为 4.5。 5．审计人员在审查该公司资产负债表日前后的原材料验收单时发现，该公司 20×2 年 12 月 28 日验收入库的一批原材料未进行账务处理。原因是年底以前未收到购货发票，也未 支付货款。 【要求】 根据上述资料，从下列问题的备选答案中选出正确答案。 1．审计人员在对该公司生产与费用循环内部控制进行测试的过程中，可以采取的措施 有： A．编制存货余额明细表并与总账核对相符 B．抽取部分存货出、入库业务，追踪检查其业务处理过程 C．审查产品生产和成本管理制度的执行情况 D．检查生产与存货管理各环节不相容职责的分离情况 【答案】BCD 【解析】编制存货余额明细表并与总账核对相符属于实质性程序。 【对应知识点】第七章第一节生产与费用循环的控制测试。 2．审计人员在抽查该公司的存货盘点记录时，应重点关注的事项有： A．存货盘点的范围和组织方式
B.存货盘点结果与账面金额是否一致 C.盘点工作是否影响生产经营的正常进行 D.存货出库单有无销售部门主管批准的签字 【答案】AB 【解析】CD不属于审计人员抽查存货盘点记录应重点的事项。 【对应知识点】第七章第四节存货监盘。 3.该公司毛利率大幅度增长的可能原因有： A.直接人工费用降低 B.制造费用降低 C.销售费用降低 D.管理费用降低 【答案】AB 【解析】销售费用、管理费用与毛利率大幅度增长无关。 【对应知识点】第七章第三节营业成本审计。 4.该公司20×2年产成品存货周转率比20×1年降低的可能原因有： A.营业费用增加 B.管理费用增加 C.产成品结存数量减少 D.产成品结存数量增加 【答案】D 【解析】作为分母的存货增加可能导致存货周转率降低。 【对应知识点】第七章第四节存货审计。 5.该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是： A.少计生产成本 B.少计负债 C.多计当年收入 D.少计当年利润 【答案】B 【解析】对于料到单未的存货不进行账务处理，会虚减本期购货和负债，虚减销售成本， 虚增利润
B．存货盘点结果与账面金额是否一致 C．盘点工作是否影响生产经营的正常进行 D．存货出库单有无销售部门主管批准的签字 【答案】AB 【解析】CD 不属于审计人员抽查存货盘点记录应重点的事项。 【对应知识点】第七章第四节存货监盘。 3．该公司毛利率大幅度增长的可能原因有： A．直接人工费用降低 B．制造费用降低 C．销售费用降低 D．管理费用降低 【答案】AB 【解析】销售费用、管理费用与毛利率大幅度增长无关。 【对应知识点】第七章第三节营业成本审计。 4．该公司 20×2 年产成品存货周转率比 20×1 年降低的可能原因有： A．营业费用增加 B．管理费用增加 C．产成品结存数量减少 D．产成品结存数量增加 【答案】D 【解析】作为分母的存货增加可能导致存货周转率降低。 【对应知识点】第七章第四节存货审计。 5．该公司因购货发票未到而没有对验收入库的原材料进行账务处理，其造成的影响是： A．少计生产成本 B．少计负债 C．多计当年收入 D．少计当年利润 【答案】B 【解析】对于料到单未的存货不进行账务处理，会虚减本期购货和负债，虚减销售成本， 虚增利润
【对应知识点】第七章第四节存货截止测试。 二、主观题 【资料1】 审计人员李某和张某在审查A公司20×1年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问 题： (1)12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元。 (2)12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元。 (3)12月份多摊销低值易耗品2000元。 (4)根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度 40%,原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 产品成本计算单 甲产品 20×1年12月 单位：元 成本项目 月初在产品成 本月生产费 生产费用合 产成品成 月末在产品 本 用 计 本 成本 直接材料 50000 230000 280000 216000 64000 直接工资 12000 128000 140000 125000 15000 制造费用 8000 92000 100000 90000 10000 合计 70000 450000 520000 431000 89000 经审查12月底在产品盘存数应为60件，加工程度应为80%。 【要求】 (1)指出存在的错误并重新编制产品成本计算单（填入下面的产品成本计算单中）。 (2)分析A公司上述做法的动机并提出审计意见。 产品成本计算单 产品名称： 年月 单位：元 成本项目 月初在产品成 本月生产费 生产费用合 产成品成 月末在产品成 本 用 计 本 本 直接材料 直接工资 制造费用 合计 【参考答案】 (1)应当将不应记入产品成本中的原材料30000元、工资5000元和多摊销的低值易耗
【对应知识点】第七章第四节存货截止测试。 二、主观题 【资料 1】 审计人员李某和张某在审查 A 公司 20×1 年 12 月份甲产品成本明细账时，发现下列问 题： （1）12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料 30000 元。 （2）12 月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元。 （3）12 月份多摊销低值易耗品 2000 元。 （4）根据账面资料，12 月份生产甲产品 100 件，月末在产品 30 件，在产品完工程度 40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 产品成本计算单 甲产品 20×1 年 12 月 单位：元 成本项目 月初在产品成 本 本月生产费 用 生产费用合 计 产成品成 本 月 末 在 产 品 成本 直接材料 50000 230000 280000 216000 64000 直接工资 12000 128000 140000 125000 15000 制造费用 8000 92000 100000 90000 10000 合 计 70000 450000 520000 431000 89000 经审查 12 月底在产品盘存数应为 60 件，加工程度应为 80%。 【要求】 （1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单（填入下面的产品成本计算单中）。 （2）分析 A 公司上述做法的动机并提出审计意见。 产品成本计算单 产品名称： 年 月 单位：元 成本项目 月初在产品成 本 本月生产费 用 生产费用合 计 产成品成 本 月末在产品成 本 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 【参考答案】 （1）应当将不应记入产品成本中的原材料 30000 元、工资 5000 元和多摊销的低值易耗
品2000元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下： 产品成本计算单 甲产品 20×1年12月 单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本月末在产品成本 直接材料 50000 200000 250000 156250 93750 直接工资 12000 123000 135000 91216 43784 制造费用 8000 90000 98000 66216 31784 合计 70000 413000 483000 313682 169318 (2)由于A公司多记甲产品成本117318(431000-313682)元， 就意味着势必影响利 润少记117318元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。 (3)建议A公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。 【对应知识点】第七章第三节营业成本审计 【资料2】 审计师李浩在对华兴公司20×1年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时 发现如下事项： 1.在对华兴公司的A仓库的产成品一一机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、 物三者的数额不一致，如下表： 明细账 卡片 盘点数 名称 单价（元） 数量（台） 金额（元） 单价（元） 数量（台） 金额（元） 量（台） 甲 3000 5 15000 3000 5 15000 乙 4000 7 28000 4000 7 28000 8 丙 5000 6 30000 5000 5 25000 6 3000 10 30000 3000 9 27000 9 2. 在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： (1)存货e没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。 (2)存货f己经过了保质期。 (3)存货g中混有华兴公司为X公司委托代保管的存货。 3.在对华兴公司的C仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现D仓库的存货 盘点表存在较大错误。 4.对于存货h,由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位盘点。 5.对于存货i,经询问被质押。 【要求】
品 2000 元予以冲回，冲回后的产品成本计算单重新计算如下： 产品成本计算单 甲产品 20×1 年 12 月 单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 50000 200000 250000 156250 93750 直接工资 12000 123000 135000 91216 43784 制造费用 8000 90000 98000 66216 31784 合 计 70000 413000 483000 313682 169318 （2）由于 A 公司多记甲产品成本 117318（431000-313682）元，就意味着势必影响利 润少记 117318 元，即人为地调节了产品成本和本年利润，少交国家所得税。 （3）建议 A 公司调整甲产品成本和本年利润，补交国家所得税，并追究当事人的责任。 【对应知识点】第七章第三节营业成本审计 【资料 2】 审计师李浩在对华兴公司 20×1 年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时 发现如下事项： 1．在对华兴公司的 A 仓库的产成品——机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、 物三者的数额不一致，如下表： 名称 明细账 卡片 盘点数 单价（元） 数量（台） 金额（元） 单价（元） 数量（台） 金额（元） 量（台） 甲 3000 5 15000 3000 5 15000 4 乙 4000 7 28000 4000 7 28000 8 丙 5000 6 30000 5000 5 25000 6 丁 3000 10 30000 3000 9 27000 9 2．在对华兴公司的 B 仓库存货进行监盘时，观察到如下情况： （1）存货 e 没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给 HH 公司。 （2）存货 f 已经过了保质期。 （3）存货 g 中混有华兴公司为 X 公司委托代保管的存货。 3．在对华兴公司的 C 仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现 D 仓库的存货 盘点表存在较大错误。 4．对于存货 h，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位盘点。 5．对于存货 i，经询问被质押。 【要求】
1.根据资料1，分析讨论华兴公司存货控制可能存在的问题。 2.根据资料2一5，分析讨论审计人员下一步应如何进行审计测试。 【参考答案】 1.根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在如下问题： 甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。 乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理， 或机床退货入库后没有及时建账或卡。 丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡。 丁卡实相符，明细账多出，可能已验收入库但未入账，或己销售发货但未销账。 以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在 缺陷。 2.(1)对于存货e,审计师应追加检查华兴公司于HH公司签订的销售合同、销售发 票等原始凭证，一起证实存货d是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品 与自身存货分开存放。 (2)对于存货f,审计师应把存货e己经多了保质期的事项记录下来，建议A公司及 时处理存货e。 (3)对于存货g,审计师应建议华兴公司把C公司委托代保管的存货与自身的存货分 开排放，检查C公司委托代保管的协议，必要时向C公司函证，以查证华兴公司是否把C 公司委托代保管的存货纳入盘点表。 3.对于D仓库存货盘点表存在较大差错的情况，审计师应建议A公司重新盘点D仓 库的存货。 4.对于存货h,审计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上采取以下措施：(1)阅 读购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危险性存货，还应当获取检查被审 计单位对其生产、使用和处置的正式报告。(2)向能够接触到相关存货项目的第三方检查人 员作出询证。(3)实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向 顾客或供应商函证。 5.对于存货，审计师应向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，审计 师可考虑与被审计单位讨论其己做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘程序
1．根据资料 1，分析讨论华兴公司存货控制可能存在的问题。 2．根据资料 2—5，分析讨论审计人员下一步应如何进行审计测试。 【参考答案】 1．根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在如下问题： 甲账卡相符，但账实不符，可能是由于丢失、被盗或机床损失后未销账、销卡导致的。 乙账卡相符，但出现盘盈，可能是机床入库后未入账，也可能是机床报废后实物没处理， 或机床退货入库后没有及时建账或卡。 丙账实相符，账卡不符，可能是机床入库后未建卡。 丁卡实相符，明细账多出，可能已验收入库但未入账，或已销售发货但未销账。 以上发现的问题说明企业存货收发制度不严格，存货建账、建卡不及时，存货保管存在 缺陷。 2．（1）对于存货 e，审计师应追加检查华兴公司于 HH 公司签订的销售合同、销售发 票等原始凭证，一起证实存货 d 是否已经真正销售了。如果销售已经成立，应当把销售物品 与自身存货分开存放。 （2）对于存货 f，审计师应把存货 e 已经多了保质期的事项记录下来，建议 A 公司及 时处理存货 e。 （3）对于存货 g，审计师应建议华兴公司把 C 公司委托代保管的存货与自身的存货分 开排放，检查 C 公司委托代保管的协议，必要时向 C 公司函证，以查证华兴公司是否把 C 公司委托代保管的存货纳入盘点表。 3．对于 D 仓库存货盘点表存在较大差错的情况，审计师应建议 A 公司重新盘点 D 仓 库的存货。 4．对于存货 h，审计师应当在评价内部控制值得信赖的基础上采取以下措施：（1）阅 读购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据。如果是危险性存货，还应当获取检查被审 计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（2）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人 员作出询证。（3）实施其他替代审计程序，如检查资产负债表日后发生的销货交易凭证、向 顾客或供应商函证。 5．对于存货 i，审计师应向债权人询证与被质押有关的内容。如果此类存货重要，审计 师可考虑与被审计单位讨论其已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘程序