模块四存货实务 【案例分析】H公可的在产品期末余额能确认吗 案例介绍 目公可系有限责任公司。公司报以2000年6月30日为基准日进行股份制改制，清查人 员首先对其基准日的贵产进行确认。 截至2003年6月30日，H公司的在产品为27786.20万元，占全部存货的52%：公司 主要产品P产品的在产品为23866.17万元，占全部在产品的85%，占全部存货的45%， 可见，在产品P的认定，对整个存货的认定至关重要。 蛋产负债表（部分项目期末数） 单位：人民币元 项目 期末数 存货 53021.20 其中：在产品 27786.20 其中，在产品P 23886.17 可见该公司的在产品所占比重较大，请查人员在对在产品遗行确认时不免产生疑感：P 产品的在产品价值果真有那么大吗？留存那么大的在产品有必要吗？用什么方法确认这些在 产品的实际存在及其价值？ 案例思考思： 1.如何了解日公司的生产过程及在产品的内部控制？ 2,如何通过分析性复核来确认成木核算的正确性，从而确认在产品的期末价值？ 3,在内部控制可信规的情况下，能否实雀量点期后在产品数量来印证期末在产品数量？ 讨论与分断： 1,了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算。 清查人员首先收集相关技术资料并深人生产车间，向生产技术人员，财务人员、管理人 员了解P产品的生产流程和内控制度。 日公司所生产的P产品特征为数量大、体积小。P产品原材料一次投入，而生产工序有 33道。生产周期8天，其中有近0多天是反复烘的过程。P产品生产出来后，需经过多道 环节严格检验，尤其对一级品的质量要求很高，经检验沟汰后，一级品合格率为63%左右
模块四 存货实务 【案例分析】H 公司的在产品期末余额能确认吗 案例介绍： H 公司系有限责任公司，公司拟以 2003 年 6 月 30 日为基准日进行股份制改制，清查人 员首先对其基准日的资产进行确认。 截至 2003 年 6 月 30 日，H 公司的在产品为 27786．20 万元，占全部存货的 52％；公司 主要产品 P 产品的在产品为 23666．17 万元，占全部在产品的 85％，占全部存货的 45％。 可见，在产品 P 的认定，对整个存货的认定至关重要。 资产负债表（部分项目期末数） 单位：人民币元 项目 期末数 存货 53027.20 其中：在产品 27786.20 其中：在产品 P 23666.17 可见该公司的在产品所占比重较大，清查人员在对在产品进行确认时不免产生疑惑：P 产品的在产品价值果真有那么大吗?留存那么大的在产品有必要吗?用什么方法确认这些在 产品的实际存在及其价值? 案例思考题： 1．如何了解 H 公司的生产过程及在产品的内部控制? 2．如何通过分析性复核来确认成本核算的正确性，从而确认在产品的期末价值? 3．在内部控制可信赖的情况下，能否实施盘点期后在产品数量来印证期末在产品数量? 讨论与分析： 1．了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算。 清查人员首先收集相关技术资料并深人生产车间，向生产技术人员、财务人员、管理人 员了解 P 产品的生产流程和内控制度。 H 公司所生产的 P 产品特征为数量大、体积小。P 产品原材料一次投入，而生产工序有 33 道，生产周期 78 天，其中有近 40 多天是反复烘的过程。P 产品生产出来后，需经过多道 环节严格检验，尤其对一级品的质量要求很高，经检验淘汰后，一级品合格率为 68％左右
达不到要求的。退为二领，三领晶成等外晶，最后经包装后转入产成晶。 公司统计人员将P产品的生产过程分为12个环节。各生产环节有专人记 豪台展，统计收发存数量，每日做出日报表：每圆末将周报表上报统计部门，每月月术 再汇总上报一次。各生产工序有记录品种、规格、数量的卡片，吊在装有P产品的布袋口， 随产品流转于各工序。各工序管理员每两个月对P产品进行一次世点，再由统计人员抽盘。 由于各工序有一定的内部控制，从饶计部门取得的资料就有一定的可信度，检查人员核对了 各工序的实物流水记录，其6月末的实物数量与财务提供的账面实物登量一致。 公司域本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次 投入，对12道程序中的每一道都确定了工费定飘，慧据生产计划投料。财务人员在月术根 据统计人员提供的盛料，以各工序的在产品总量、产成品入军量及原材料的定额数为依据， 计算分配在产品与产成品的原材料成本。 在了解生产过程，咸本核算方法以及在产品的内部控制的同时，检查人员进行了相应的 符合性测试，袖查在产品的统计数，复核财务账面记录后得出初步结论：财务能提供原材料 转为在产品，在产品转为产成品，以及料工贵的日集与分配的详细资料。经复核2002年12 月及2O03年6月的P产品生产成本的核算，公司确实按愿上述定额比例法进行分配。可见 公可的生产成本管理和核算有较定整的程序，内部控制大体可以信赖。 2.对P产品的投入产出情况进行分析复核。 为进一步验证P产品生产成本核算的正确性，清查人员从统计和财务部门取得多项资 料，对20四年上半年P产品的授入产出情况进行了分析。 公司2003年上半年P产品生产成本变化情况如下： 表A B产品生产成本明细表 2003年16月单位：人民币元 项目 2002年12 2003年16 2003年16 2003年6月 月31日结#数 月增加 月减少 30日结存数 生产成本合 252341440 284687273 300366072 236661742 计 ,80 40 00 20 直接材料 133543442 111416998 123299824. 121660817. .80 60 00 40
达不到要求的，退为二级、三级品或等外品，最后经包装后转入产成品。 公司统计人员将 P 产品的生产过程分为 12 个环节。各生产环节有专人记 录台账，统计收发存数量，每日做出日报表；每周末将周报表上报统计部门，每月月末 再汇总上报一次。各生产工序有记录品种、规格、数量的卡片，吊在装有 P 产品的布袋口， 随产品流转于各工序。各工序管理员每两个月对 P 产品进行一次盘点，再由统计人员抽盘。 由于各工序有一定的内部控制，从统计部门取得的资料就有一定的可信度。检查人员核对了 各工序的实物流水记录，其 6 月末的实物数量与财务提供的账面实物数量一致。 公司成本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次 投入，对 12 道程序中的每一道都确定了工费定额，根据生产计划投料。财务人员在月末根 据统计人员提供的资料，以各工序的在产品总量、产成品入库量及原材料的定额数为依据， 计算分配在产品与产成品的原材料成本。 在了解生产过程、成本核算方法以及在产品的内部控制的同时，检查人员进行了相应的 符合性测试，抽查在产品的统计数，复核财务账面记录后得出初步结论：财务能提供原材料 转为在产品，在产品转为产成品，以及料工费的归集与分配的详细资料。经复核 2002 年 12 月及 2003 年 6 月的 P 产品生产成本的核算，公司确实按照上述定额比例法进行分配。可见 公司的生产成本管理和核算有较完整的程序，内部控制大体可以信赖。 2．对 P 产品的投入产出情况进行分析复核。 为进一步验证 P 产品生产成本核算的正确性，清查人员从统计和财务部门取得多项资 料，对 2003 年上半年 P 产品的投入产出情况进行了分析。 公司 2003 年上半年 P 产品生产成本变化情况如下： 表 A B 产品生产成本明细表 2003 年 1~6 月单位：人民币元 项目 2002 年 12 月 31 日结存数 2003 年 1~6 月增加 2003 年 1~6 月减少 2003 年 6 月 30 日结存数 生产成本合 计 252341440 .80 284687273. 40 300366972. 00 236661742. 20 直接材料 133543442 .80 111416998. 60 123299624. 00 121660817. 40
直接工资 59466847. 95868542.7 91674927.9 60660462.0 20 0 0 0 制迹费用 59331150. 77401732.1 8239220.1 54340462.8 80 0 0 0 原材料数量 6708.58 5595.47 6023.07 6260.98 (万只) 单材料单价 19908.40 19369.72 其中：转入 5529.54 产成品数量（万 只) 报损数量 493.53 (万只) 本期增加的原材料慨有从原材料仓库领用的。又有从外部购人的半成品，这部分外购半 成品均在本期完工，全部转入本期产成品。从上表可见原材料期初和期末单价比较接通。 从原材料账户可见。各月原材料的领用量为： 表B 月份 愿材料领用数量（万只） 慰材料领用金额（元） 2003年1月 6的1.75 14114686.40 2003年2月 608.45 12079395.04 2003年3月 1399.08 28081477.96 2003年4月 1070.91 21000297.36 2003年5月 1067.72 21436858.72 2003年6月 806.09 15662103.47 合计 5644.00 112375018.95 从各月生产成本胀户实际增加的原材料数量来看： 表C单位：万只 月粉 原材料直接投入数量 2003年1月 683.75 2003年2月 602.45
直接工资 59466847. 20 95868542.7 0 94674927.9 0 60660462.0 0 制造费用 59331150. 80 77401732.1 0 82392420.1 0 54340462.8 0 原材料数量 （万只） 6708.58 5595.47 6023.07 6280.98 原材料单价 19906.40 19369.72 其中：转入 产成品数量(万 只) 5529.54 报损数量 (万只) 493.53 本期增加的原材料既有从原材料仓库领用的，又有从外部购人的半成品，这部分外购半 成品均在本期完工，全部转入本期产成品。从上表可见原材料期初和期末单价比较接近。 从原材料账户可见，各月原材料的领用量为： 表 B 月份 原材料领用数量（万只） 原材料领用金额（元） 2003 年 1 月 691.75 14114886.40 2003 年 2 月 608.45 12079395.04 2003 年 3 月 1399.08 28081477.96 2003 年 4 月 1070.91 21000297.36 2003 年 5 月 1067.72 21436858.72 2003 年 6 月 806.09 15662103.47 合计 5644.00 112375018.95 从各月生产成本账户实际增加的原材料数量来看： 表 C 单位：万只 月份 原材料直接投入数量 2003 年 1 月 683.75 2003 年 2 月 602.45
2003年3月 1389.08 2003年4月 1062.91 2003年5月 1059.72 2003年6月 797.56 合计 5595.47 从表A可见，生产成本明细账中本期增加的原材料投入数量5595.47万贝，与表B中 原材料的额用数量5644万只比较，差异为48.53万只，经查主要是星材料授入科研室敏实 验使用而减少。所以两者可视为一致。 再结合各月产成品的转入量来看 表D 月粉 数量（万只》 金额（元） 2003年1月 872.83 434M2635.40 2003年2月 745.89 43645556.00 2003年3月 1124.78 62562414.00 2003年4月 1189.23 65971509.80 2003年5月 856.36 43589455.20 2003年6月 740.45 41155401.60 合计 5529.5 300366972.00 核对生产成本明细表（表A》转出的成品数量为6023，口万只，实际转入产成品数量为 5529.54万只，两者的差异为93.53万具，经查为报损产品，并与统计报表提供的报损 数一致。 通过对投入产出情况的分析，可见公司P产品生产成本的变化有据可寻，各环节各账户 之间具有一定的勾格关系。 对投人产出情况进行分析性复核后，清查人员对P产品生产成本的面存数量和金额进行 了逻辑分析及总体合理性的验证。 清查人员先选数了P产品2000年，2001年、20迎年、2003年1~-6月3年一期的生产 成本期末资料，发现其余额都在24800万元左右，没有大的起落变化，2003年6月30日的 余颗23666.17万元，接近平均值. 清查人员接着对留存的P产品生产成木的量价比进行分析。截至200心年6月30日，P
2003 年 3 月 1389.08 2003 年 4 月 1062.91 2003 年 5 月 1059.72 2003 年 6 月 797.56 合计 5595.47 从表 A 可见，生产成本明细账中本期增加的原材料投入数量 5595．47 万只，与表 B 中 原材料的领用数量 5644 万只比较，差异为 48．53 万只，经查主要是原材料投入科研室做实 验使用而减少，所以两者可视为一致。 再结合各月产成品的转入量来看： 表 D 月份 数量（万只） 金额（元） 2003 年 1 月 872.83 43442635.40 2003 年 2 月 745.89 43645556.00 2003 年 3 月 1124.78 62562414.00 2003 年 4 月 1189.23 65971509.80 2003 年 5 月 856.36 43589455.20 2003 年 6 月 740.45 41155401.60 合计 5529.54 300366972.00 核对生产成本明细表(表 A)转出的成品数量为 6023．07 万只，实际转入产成品数量为 5529．54 万只，两者的差异为 493．53 万只，经查为报损产品，并与统计报表提供的报损 数一致。 通过对投入产出情况的分析，可见公司 P 产品生产成本的变化有据可寻，各环节各账户 之间具有一定的勾稽关系。 对投人产出情况进行分析性复核后，清查人员对 P 产品生产成本的留存数量和金额进行 了逻辑分析及总体合理性的验证。 清查人员先选取了 P 产品 2000 年、2001 年、2002 年、2003 年 l～6 月 3 年一期的生产 成本期末资料，发现其余额都在 24800 万元左右，没有大的起落变化，2003 年 6 月 30 日的 余额 23666．17 万元，接近平均值。 清查人员接着对留存的 P 产品生产成本的量价比进行分析。截至 2003 年 6 月 30 日，P
产品面存的数量为280.98，万只，在产品成本为238661742.20元，计算出每万只的单 位成本为37679.11元，其中原材料单位成本为19359.T2元，工费单位成本为18309.39 元。按公可在产品工费占50%，。特在产品全都完工。需再投入50%的工费，计18309,3的 元考虑。则合计单位成本为55988.50元，比6月份实际结转的产成品单位成本55581,81 元，高出406.89元.6月末的生产成本留存总量为620.98万具，则总差异为255.57 万元，与P产品的期术在产品会额2366,0万元相比，占1.08%，差异不大。可见P产 品生产成本的量价比还是可信的，总体上比较合理。 从产成品发出的数据可见，2003年6月P产品销售数量为1027.06万贝，2008年1一 8月各月平均销售数量为940万只。如按每月平均销售1000万只估算P产品生产成本留存 量可销售6个月，再加上P产品当月的成品留存700万只，可销售量更大。即使按3个月的 生产周期考虑，生产成本的白存量仍显偏大。为此，清查人员再次深入了解了P产品的生产 状况。据生产技术人员分析，P。产品的一缓品合格率为服%。要生产出一级品，必然有二 级、三级品等规格的产品用带产出：况且P产品又有碳色之分，大小规格之分。由于生产周 期长，销售需求变化大，因此根难及时落实到产量上，所以必须保特一定的在产品存量， 但清查人员仍认为生产成木的存量偏大，向公可提出体低生产量，进而压缩在产品数量 的建议。日公司管理人员经反复认证，接受了建议，表示将压缩生产成本的留存量。争取降 到8000万-5200万只。以减少资金的占用。 3。在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量。 在作了上述合理性分析之后，对P产品的在产品的账面数量和金额可以确认了，但如此 大的在产品数量是否真实存在？一般来讲在产品很难世点，尤其是P产品，物小量大，且有 一部分停留在流水找上，而盘点日又在基准日后面。 由于对存货进行的内控调查结果显示，公司统计部门提供的资料具有一定的可信度：通 过对期后投人产出的数据进行分析复核，期后的成本计算正确。在产品的饶计有其连贯性， 且提供给财务的统计数据从逻辑上分析是正确的，所以盘点日的存量记录可作为查点儒据， 并可实德倒推计算.在盘点日，P产品的在产品存量为6260万只，清查人员抽取了12道工 序中的5道主要工序，共计存量为5010.52万只，占全第存量的80%。由于大都分环节的 每授P产品一般有300万只左右，可按袋计数盘点：拆烧在流水线上加工的P产品所占比 例不高，就根据专业人员的目测按袋估算。结果，盘点数量与账面数量整异很小，其生产成 本的面存数量可以确认
产品留存的数量为 6280．98，万只，在产品成本为 236661742．20 元，计算出每万只的单 位成本为 37679．11 元，其中原材料单位成本为 19369．72 元，工费单位成本为 18309．39 元。按公司在产品工费占 50％，待在产品全部完工，需再投入 50％的工费，计 18309．39 元考虑，则合计单位成本为 55988．50 元，比 6 月份实际结转的产成品单位成本 55581．61 元，高出 406．89 元。6 月末的生产成本留存总量为 6280．98 万只，则总差异为 255．57 万元，与 P 产品的期末在产品余额 23666．20 万元相比，占 1．08％，差异不大。可见 P 产 品生产成本的量价比还是可信的，总体上比较合理。 从产成品发出的数据可见，2003 年 6 月 P 产品销售数量为 1027．06 万只，2003 年 1～ 6 月各月平均销售数量为 940 万只。如按每月平均销售 1000 万只估算，P 产品生产成本留存 量可销售 6 个月，再加上 P 产品当月的成品留存 700 万只，可销售量更大。即使按 3 个月的 生产周期考虑，生产成本的留存量仍显偏大。为此，清查人员再次深入了解了 P 产品的生产 状况。据生产技术人员分析，P．产品的一级晶合格率为 68％，要生产出一级品，必然有二 级、三级晶等规格的产品附带产出；况且 P 产品又有颜色之分、大小规格之分。由于生产周 期长，销售需求变化大，因此很难及时落实到产量上，所以必须保持一定的在产品存量。 但清查人员仍认为生产成本的存量偏大，向公司提出降低生产量，进而压缩在产品数量 的建议。H 公司管理人员经反复认证，接受了建议，表示将压缩生产成本的留存量，争取降 到 5000 万～5200 万只，以减少资金的占用。 3．在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量。 在作了上述合理性分析之后，对 P 产品的在产品的账面数量和金额可以确认了，但如此 大的在产品数量是否真实存在?一般来讲在产品很难盘点，尤其是 P 产品，物小量大，且有 一部分停留在流水线上，而盘点日又在基准日后面。 由于对存货进行的内控调查结果显示，公司统计部门提供的资料具有一定的可信度；通 过对期后投人产出的数据进行分析复核，期后的成本计算正确，在产品的统计有其连贯性， 且提供给财务的统计数据从逻辑上分析是正确的，所以盘点日的存量记录可作为盘点依据， 并可实施倒推计算。在盘点日，P 产品的在产品存量为 6260 万只，清查人员抽取了 12 道工 序中的 5 道主要工序，共计存量为 5010．52 万只，占全部存量的 80％。由于大部分环节的 每袋 P 产品一般有 3500 万只左右，可按袋计数盘点；拆袋在流水线上加工的 P 产品所占比 例不高，就根据专业人员的目测按袋估算。结果，盘点数量与账面数量差异很小，其生产成 本的留存数量可以确认