浙江商业职业技术学院案例流动负债实务_企业会计实务模块八.doc_大学文库

取得软件销售的顶收货款900万元，原列入19所年度的主营业务收入，根据有关会计制度规定，公可决定修改上述1997年错误的会计处理，将该应作为199年年米预收货款，至本年度方实现的状件销售收入予以调整，致使19T年全年度的合并主营业务收入和合并利洞总额分别调减900万元和480万元1而本年度的合并主营业务收入和合并利洞总额分别调增9600万元和4880万元，案例背最：公司原名国嘉光电有限公可，创立于1986年12月17日，是由当时的中国国际信托授货公司、上海嘉定农工商联合企业总公可与香港大成有限公司共同投资组建的中外合资企业，1992年6月18日改制为上海国嘉实业股份有限公司：经中国人民银行上海市分行(92) 沪人金股字第(50)号文批准，于19的2年8月4日向社会公开发行人民币A种殿票，殿票总额为1000万元，每投而值为10元，计100万股，每般发行价格36元，1993年5月4日国嘉实业A种股票在上海证券交易所上市。公司主要从事开发、生产光电类产品，制作计算机载件，网路软件，销售自产产品并授供技术服务，全资或参散授货和经营其他实业。 19的7年12月20日，公可与和德（集团）公司签订《股权置换协议》，将所持有的上海国嘉发展公司80%的股权，作价220万元：无锡偶兴钢铁公司12,11%的股权，作价4745 万元，与和德公司所持有的国软科技80%的殿权，作价71岗万元进行置换。公司享有国软科技的权益自1997年10月31日起计. 由于国嘉实业的1997年度财务报告中对上述载件销售牧入的确认行为。违反了《企业会计准则》、《禁止证券欺诈行为暂定办法)的有关线定，为了严肃证券法纪，维护证券市场秩序，198年1山月，中国证监会决定对国嘉实业处以罚款50万元，对国嘉实业董事长王英玲处以警告，这是我国证券市场中首例因软件开发收入确认问题面受到中国证监会处罚的事件。 2003年9月22日，上海证券交易所发布公告，国嘉实业因2000年、2001年和2002 年连续三年亏损，公司股票于2003年5月19日被暂停上市。同时根据中国证监会《亏损上市公司暂停上市和终止上市实随办法（修订可）》、《上海证券交易所股票上市援则》2002年修订稿)的有关规定，以及上市公可专家委员会的审核意见。上证所决定上海围嘉实业股份有限公司股票自2003年9月22日终止上市. 宽料米源： 1,上海证券交易所：《注册会计师说“不”一一中国上市公司审计意见分新（中）》。中

取得软件销售的预收货款 9600 万元，原列入 1997 年度的主营业务收入。根据有关会计制度规定，公司决定修改上述 1997 年错误的会计处理，将该应作为 1997 年年末预收货款，至本年度方实现的软件销售收入予以调整，致使 1997 年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 9600 万元和 4880 万元；而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调增 9600 万元和 4880 万元。案例背景：公司原名国嘉光电有限公司，创立于 1986 年 12 月 17 日，是由当时的中国国际信托投资公司、上海嘉定农工商联合企业总公司与香港大成有限公司共同投资组建的中外合资企业，1992 年 6 月 18 日改制为上海国嘉实业股份有限公司；经中国人民银行上海市分行(92) 沪人金股字第(50)号文批准，于 1992 年 8 月 4 日向社会公开发行人民币 A 种股票，股票总额为 1000 万元，每股面值为 10 元，计 100 万股，每股发行价格 36 元。1993 年 5 月 4 日国嘉实业 A 种股票在上海证券交易所上市。公司主要从事开发、生产光电类产品，制作计算机软件、网络软件，销售自产产品并提供技术服务，全资或参股投资和经营其他实业。 1997 年 12 月 20 日，公司与和德(集团)公司签订《股权置换协议》，将所持有的上海国嘉发展公司 80％的股权，作价 2420 万元；无锡锡兴钢铁公司 12．11％的股权，作价 4745 万元，与和德公司所持有的国软科技 80％的股权，作价 7165 万元进行置换。公司享有国软科技的权益自 1997 年 10 月 31 日起计。由于国嘉实业的 1997 年度财务报告中对上述软件销售收入的确认行为，违反了《企业会计准则》、《禁止证券欺诈行为暂定办法》的有关规定，为了严肃证券法纪，维护证券市场秩序，1998 年 11 月，中国证监会决定对国嘉实业处以罚款 50 万元，对国嘉实业董事长王英玲处以警告。这是我国证券市场中首例因软件开发收入确认问题而受到中国证监会处罚的事件。 2003 年 9 月 22 日，上海证券交易所发布公告，国嘉实业因 2000 年、2001 年和 2002 年连续三年亏损，公司股票于 2003 年 5 月 19 日被暂停上市。同时根据中国证监会《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》、《上海证券交易所股票上市规则》(2002 年修订稿)的有关规定，以及上市公司专家委员会的审核意见，上证所决定上海国嘉实业股份有限公司股票自 2003 年 9 月 22 日终止上市. 资料来源： 1．上海证券交易所：《注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析(中)》，中

国财经出版社2002年8月第一版。 2.国嘉实业胶份有限公可1996年、1997年、1998年年报及]998年度审计报告。 3,1998年11月21日《证券市场周刊》综合刊。依据及相关法规： 1.《企业会计准则一收入》. 2,《企业会计制度。案例思考题： 1.该公司是否可将子会司9600万元的销售货款作为1997年度的收入如以确认？ 2.该公司若1998年度对子公可9600万元的销售货款作出调整处理后.应如何看待1997 年的利洞分配方案？讨论与分新： 1,我国《企业会计准则一一收入》、《企业会计制度)》中明确规定了销售收人。提供劳务收入和让灌资产使用权收入的确认原则，月时规定了定制软件收入应在产免债表日根据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用：或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利闲，国嘉实业控股的国软科技将某化工品公司在1997年12月3引日支付的900万元计人当年致入，此时国软科技所销售的戴件产品才开始开发，国软科技在尚表完全履行合同约定复务，商品所有权没有转移的情况下，将在19的8年才能确认为收入的600万元提前确认为1997年度合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使·国软科技1997年度经营利洞虚增6100 万元，导致其母公司国嘉实业19的7年度合并利润表中虚增4880万元经营利润，从根本上改变了国嘉实业的经套成果，公司经营情况一举由亏损转为盈利。当然，如果公司到1998年年底，完成了销售合同要求的软作件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为销售收入，这样，就可认为公词的收入是真实的。只是确认提前了，然面，我们在分析国嘉实业案例的同时，还应关注软件产品收入确认的特殊性。虽然我国《全业会计准则一收入》、《企业会计制度)中对软件收入确认有了原则性的规定，但由于款件产品不具有实物形态，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计问题是如何合理地确认定制软件在会计期末的完工程度。鉴于载件开发的技术密度和商业风险，按属稳健原则，“定制软件完工程度，应有原先销售合同的定、企业技术开发部门对项目完工进度的技术签定意见，必要时还要有客户相关的确认意见佐证”（引自胡少先：（若干会计实务问题》，《经济活页文选一会计版》2005年第9期)

国财经出版社 2002 年 8 月第一版。 2．国嘉实业股份有限公司 1996 年、1997 年、1998 年年报及]998 年度审计报告。 3．1998 年 11 月 21 日《证券市场周刊》综合刊。依据及相关法规： 1．《企业会计准则——收入》。 2．《企业会计制度》。案例思考题： 1．该公司是否可将子公司 9600 万元的销售货款作为 1997 年度的收入加以确认? 2．该公司若 1998 年度对子公司 9600 万元的销售货款作出调整处理后，应如何看待 1997 年的利润分配方案? 讨论与分析： 1．我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中明确规定了销售收人、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，同时规定了定制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用；或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。国嘉实业控股的国软科技将某化工品公司在 1997 年 12 月 31 日支付的 9600 万元计人当年收入，此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技在尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移的情况下，将在 1998 年才能确认为收入的 9600 万元提前确认为 1997 年度合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使·国软科技 1997 年度经营利润虚增 6100 万元，导致其母公司国嘉实业 1997 年度合并利润表中虚增 4880 万元经营利润，从根本上改变了国嘉实业的经营成果，公司经营情况一举由亏损转为盈利。当然，如果公司到 1998 年年底，完成了销售合同要求的软件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为销售收入，这样，就可认为公司的收入是真实的，只是确认提前了。然而，我们在分析国嘉实业案例的同时，还应关注软件产品收入确认的特殊性。虽然我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中对软件收入确认有了原则性的规定，但由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计问题是如何合理地确认定制软件在会计期末的完工程度。鉴于软件开发的技术密度和商业风险，按照稳健原则，“定制软件完工程度，应有原先销售合同约定、企业技术开发部门对项目完工进度的技术鉴定意见，必要时还要有客户相关的确认意见佐证”(引自胡少先：《若干会计实务问题》，《经济活页文选——会计版》2005 年第 9 期)

2.涉及利刑分配方案，就应将送红毅和转增分开米列断。在国嘉实业这个案例下，利利方案中的10转增6.6股，与利润是不产生任何影响的，因为公司能否转增只与“资本公积”的多少有关，而与利润无关，不属于真正意义上的刊润分配：但对于10送3.2般则要分析，因为送红取要动用历年来的滚存利润。公司进行利润分配，一方面要遵守有关法律的规定：另一方面要考感企业自身经营和发展的需要，以利于企业发展和维护股东权丝。然而根据上述案例资料，国嘉实业1997年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 9800万元和4880万元后，199年净利淘为负数，而1996年度公可净利洞也仅实现85万元：可见，公司10送3,2股的利润分配方案是没有利润基醴的，显得不是很妥当。当然，上述分析仅是分红方案是否可行的先决条件，公司股东大会的决议才是分红方案有无的决定因素。【案例分析二】应交税金及税收返还增值税是对生产者或经营者在货物加工或经营过程中所产生的增值额遭行征收的一种流转税。它是以销售额作为计税依据。以增值额作为课税对象，是一种内在的、主动的调节机制，能较好地适应经济发展变化。增值税一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣。透项税颜是企业购进货物时对方开出的增值税专用发票上的税额，且已经付款并己经到货为前提方可燕扣，工业企业必领在购进货物的收入库后，商业企业必须在购进货物支付货款后，才能申报可以抵扣的进项税额，这对化解票到扣税法的负面影响起到了一定的作用，但不符合会计核算的权责发生制原则和及时性原则：销项税额是企业销售货物时给对方开出的增植税专用发票上的税额，它的确认是只要销售成立，无论是否收回旋款，这一规定使得进项税和销膜税缺乏配比性，当期应交的增值税就是本期情项税额一木期进项税额的差额，这就使具有购防关系的两个钠税人之间形成一种相互牵制的关系，使得税收的征牧管理较为严密，能有效地防止输税漏税。但是，目输我国在增值税管理方面的矛盾还十分突出，税收流失较为严重，必须加大增值税规意化管理的力度。另外，由于增值税所特有的会计处理方法，使得增值税不能作为费用进入利洞表，不能完整再现企业获取利润的过程，以至于信息使用者无法确知增值税对本期损益的影响程度。企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区，行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征成者免征的一种丽魔和鼓励潜施。税收优惠政策，在特定的历史到期对扶持重点企业，醒进地方经济的发展起到了积极的作用。但是，这样做会导致盈利越多的企业受盒越多，面效盒特平或亏损的企业不受益

2．涉及利润分配方案，就应将送红股和转增分开来判断。在国嘉实业这个案例下，利润方案中的 10 转增 6．6 股，与利润是不产生任何影响的，因为公司能否转增只与“资本公积”的多少有关，而与利润无关，不属于真正意义上的利润分配；但对于 10 送 3．2 股则要分析，因为送红股要动用历年来的滚存利润。公司进行利润分配，一方面要遵守有关法律的规定；另一方面要考虑企业自身经营和发展的需要，以利于企业发展和维护股东权益。然而根据上述案例资料，国嘉实业 1997 年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 9600 万元和 4880 万元后，1997 年净利润为负数，而 1996 年度公司净利润也仅实现 85 万元。可见，公司 10 送 3．2 股的利润分配方案是没有利润基础的，显得不是很妥当。当然，上述分析仅是分红方案是否可行的先决条件，公司股东大会的决议才是分红方案有无的决定因素。【案例分析二】应交税金及税收返还增值税是对生产者或经营者在货物加工或经营过程中所产生的增值额进行征收的一种流转税。它是以销售额作为计税依据，以增值额作为课税对象，是一种内在的、主动的调节机制，能较好地适应经济发展变化。增值税一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣。进项税额是企业购进货物时对方开出的增值税专用发票上的税额，且已经付款并已经到货为前提方可抵扣，工业企业必须在购进货物验收入库后，商业企业必须在购进货物支付货款后，才能申报可以抵扣的进项税额，这对化解票到扣税法的负面影响起到了一定的作用，但不符合会计核算的权责发生制原则和及时性原则；销项税额是企业销售货物时给对方开出的增值税专用发票上的税额，它的确认是只要销售成立，无论是否收回货款，这一规定使得进项税和销项税缺乏配比性。当期应交的增值税就是本期销项税额一本期进项税额的差额，这就使具有购销关系的两个纳税人之间形成一种相互牵制的关系，使得税收的征收管理较为严密，能有效地防止偷税漏税。但是，目前我国在增值税管理方面的矛盾还十分突出，税收流失较为严重，必须加大增值税规范化管理的力度。另外，由于增值税所特有的会计处理方法，使得增值税不能作为费用进入利润表，不能完整再现企业获取利润的过程，以至于信息使用者无法确知增值税对本期损益的影响程度。企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。税收优惠政策，在特定的历史时期对扶持重点企业，促进地方经济的发展起到了积极的作用。但是，这样做会导致盈利越多的企业受益越多，而效益持平或亏损的企业不受益

中国加人世界贸易组织以后，为了调动企业积极性，创造统一的竟争平台，国务院要求在2000年1月1日起停止执行所得税先征后返的优惠政策。考虑到上市公司的特殊性，上布公司的这一税收优惠至2002年1月1日起停止。这次政策变更对不同企业业绩影响程度是不一样的，盈利水平越高的企业受政策变更的影响植大，对亏损类企业暂无影响或影响不大（可以用以后5个年度的税前所得苏补），在分析公司受政策变更影响程度大小时，不仅要考虑它对利洞总量的影响额，还应综合考虑公司的散本规模。政策变更可能对公可利洞总额的影响并不大，而由于其股本规模比较小，很可能对每服收益的影响较大。 2年起停止执行税收返还政策的只是部分享受地方白定政策的上市公司。对那生享受其他所得税优惠政策的上市公司不会带来影响。这要求受此影响的上市公司未雨钢保，积极进行产业调整，及时培育新的利润增长点：同时认真研究国家现行税收政策，尽可能运用税法浅定的税收减免等促惠政策。【案例分析三】企业如何依法减轻税负案例介绍：经销部2002年度总共对外精售饮料2000箱，总收入额为620100元：其从C饮料有限公司购入饮料每箱28,0g元，发生运输费8000元。会计处理封，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。 02年年底，当地国税部门稽查人员在对经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮料属增值税应税行为。其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入。补交增值税。案例背景： ABC饮料有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型全业之一，生产“T0P“牌饮料。ABC 饮料有限公司在02年年初为扩大饮料销售，在华东地区设立了一个经销部，并与经情部签订了关于饮料经情协议。协议主要内容如下：· 1.为了推护“TOP“牌饮料价格稳定，经销部经销BC饮料有限公可“T0P牌饮料的售价不得低于每箱30元， 2.经销部在销售过程中，由经销部与客户自行结算货款，实行验立核算、自负盈亏。 3.经销部为BC饮料有限公可内部销售部门，所销售的饮料在C饮料有限公司出厂时己经计税，经销部不再负粗税收，经销忽在经销过程中与工商，税务、物价等行政管理部门发生的分歧。由A饮料有限公可会同经销部和有关行政管理部门协商解决

中国加人世界贸易组织以后，为了调动企业积极性，创造统一的竞争平台，国务院要求在 2000 年 1 月 1 日起停止执行所得税先征后返的优惠政策。考虑到上市公司的特殊性，上市公司的这一税收优惠至 2002 年 1 月 1 日起停止。这次政策变更对不同企业业绩影响程度是不一样的。盈利水平越高的企业受政策变更的影响越大，对亏损类企业暂无影响或影响不大(可以用以后 5 个年度的税前所得弥补)。在分析公司受政策变更影响程度大小时，不仅要考虑它对利润总量的影响额，还应综合考虑公司的股本规模。政策变更可能对公司利润总额的影响并不大，而由于其股本规模比较小，很可能对每股收益的影响较大。 2002 年起停止执行税收返还政策的只是部分享受地方自定政策的上市公司，对那些享受其他所得税优惠政策的上市公司不会带来影响。这要求受此影响的上市公司未雨绸缪，积极进行产业调整，及时培育新的利润增长点；同时认真研究国家现行税收政策，尽可能运用税法规定的税收减免等优惠政策。【案例分析三】企业如何依法减轻税负案例介绍：经销部 2002 年度总共对外销售饮料 20000 箱，总收入额为 620100 元；其从 ABC 饮料有限公司购入饮料每箱 28．08 元，发生运输费 8000 元。会计处理时，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户。 2002 年年底，当地国税部门稽查人员在对经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮料属增值税应税行为，其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入，补交增值税。案例背景： ABC 饮料有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，生产“TOP"牌饮料。ABC 饮料有限公司在 2002 年年初为扩大饮料销售，在华东地区设立了一个经销部，并与经销部签订了关于饮料经销协议。协议主要内容如下：· 1．为了维护“TOP"牌饮料价格稳定，经销部经销 ABC 饮料有限公司“TOP"牌饮料的售价不得低于每箱 30 元。 2．经销部在销售过程中，由经销部与客户自行结算货款，实行独立核算、自负盈亏。 3．经销部为 ABC 饮料有限公司内部销售部门，所销售的饮料在 ABC 饮料有限公司出厂时已经计税，经销部不再负担税收。经销部在经销过程中与工商、税务、物价等行政管理部门发生的分歧，由 ABC 饮料有限公司会同经销部和有关行政管理部门协商解决

浙江商业职业技术学院 案例 流动负债实务_企业会计实务模块八

浙江商业职业技术学院案例流动负债实务_企业会计实务模块八