风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例 《现代企业风险管理审计》/风险导向审计网/www.acrisk.com 第四节:现代企业绩效评价 ( Business performance review,“BPR”) 四:附录一:案例分析( BPR Case Study) 公司名称:CAB运输和仓储有限公司 (金额单位:除注明外,以千元人民币计 概述 2002年7月,审计小组(合伙人,主管和高级经理)与CAB公司管理高层(CEO, CFO,执行副总裁。他们拥有公司100%的股份)会面以了解管理层如何考核和监管公 司的经营绩效,并讨论包括如下的具体事项 2002年、2003年及以后年度,管理层的战略以及相关关键性的成功要素 ●管理层所采用的经营绩效考核措施 管理层所采取的监控措施以及相关的报告 第三方对公司财务报告的利用,包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的 预期 ●管理层对公司2002年、2003年及以后年度的预期。 基于6月30日的财务报告,公司截止到2002年6月30日的中期经营成果。 通过该会议及随后7月份与高层管理者的后续讨论,审计小组做出了2002年该企业 经营绩效评价(BPR)的假设值。 在2003年2月,审计小组再次与公司高层管理人员会面,从而更新了审计人员对以 上事项的认识,并在年终财务报告的基础上,与公司管理层讨论并对假设值的作出共同 评价。 1.了解实际经营情况一一对企业经营绩效的影响 在了解该公司业务的其他阶段中,审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响 的经济交易事项 影响2002年的重大交易是:有关B不动产的购建及随后出售U不动产(以下统 称为不动产交易)。这一交易的直接结果是,公司将拥有B不动产的产权并可将出售U 不动产收益约￥4000相关的税额确认为递延税项,约￥1,600。购买B不动产所需的资 金主要来自外部借款和出售U不动产的收入
风险导向审计实务系列之现代企业绩效评价案例 《现代企业风险管理审计》/ 风险导向审计网 / www.acrisk.com 第四节：现代企业绩效评价 （Business Performance Review, “ BPR”） 四：附录一: 案例分析 ( BPR Case Study) 公司名称: CAB 运输和仓储有限公司 （金额单位：除注明外， 以千元人民币计） 概述 2002 年 7 月，审计小组（合伙人，主管和高级经理）与 CAB 公司管理高层（CEO， CFO，执行副总裁。他们拥有公司 100%的股份）会面以了解管理层如何考核和监管公 司的经营绩效，并讨论包括如下的具体事项： ⚫ 2002 年、2003 年及以后年度，管理层的战略以及相关关键性的成功要素。 ⚫ 管理层所采用的经营绩效考核措施。 ⚫ 管理层所采取的监控措施以及相关的报告。 ⚫ 第三方对公司财务报告的利用，包括他们所使用的绩效考核方法和他们对公司的 预期。 ⚫ 管理层对公司 2002 年、2003 年及以后年度的预期。 ⚫ 基于 6 月 30 日的财务报告，公司截止到 2002 年 6 月 30 日的中期经营成果。 通过该会议及随后 7 月份与高层管理者的后续讨论，审计小组做出了 2002 年该企业 经营绩效评价(BPR)的假设值。 在 2003 年 2 月，审计小组再次与公司高层管理人员会面，从而更新了审计人员对以 上事项的认识，并在年终财务报告的基础上，与公司管理层讨论并对假设值的作出共同 评价。 1． 了解实际经营情况——对企业经营绩效的影响 在了解该公司业务的其他阶段中，审计小组识别出以下对企业经营绩效有重大影响 的经济交易事项： 影响 2002 年的重大交易是：有关 B 不动产的购建及随后出售 U 不动产（以下统一 称为不动产交易）。这一交易的直接结果是，公司将拥有 B 不动产的产权并可将出售 U 不动产收益约￥4,000 相关的税额确认为递延税项，约￥1,600。购买 B 不动产所需的资 金主要来自外部借款和出售 U 不动产的收入
注—一参考后附BAF所记录的其他重大交易事实,将有助于企业经营绩效分析。 2.了解第三方对该公司绩效考核评价和预期 CAB财务报表的主要第三方使用者是W银行,该银行多年来为CAB提供融资服务。 本年度,由于CAB公司的上述不动产交易,W银行延长对CAB的贷款期限。与这 融资相关联的是,W银行要求CAB从2002年12月31日开始提供财务报告,并要求 CAB公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求 最小净收益不得低于50万元, ●最低流动比率不得小于25 最大负债权益比不超过15 融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判,并考虑这些交易对公司财务报表的预 计影响。管理层希望能够履行这些合同,因为如果把不动产交易的收入排除在外,公 司将不可能履行2002年的最小净收益和最小流动比率承诺。见第六部分关于2003年及 以后年度的假设,包括对这些合同的考虑 3.了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动 31经营绩效考核 311了解经企业经营绩效考核 我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计 部门编制的月度报告,这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较,但 不与预算相比较,因为公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标: 1.营业收入 2.毛利润率 3.营业利润率 4.净利润率 5.平均收款期一一客户 6.平均付款期一一供应商 7.流动比率 8.现金营运指数(经营现金净流量/折旧前经营活动净收益) 9.负债权益比率 312相关性评估 我们得出结论:这些考核指标与公司业务绩效的考核相关,提供了对公司经营和审计绩 效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中,我们考虑了以下内容: CAB的经营战略 同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标
注——参考后附 BAF 所记录的其他重大交易事实，将有助于企业经营绩效分析。 2．了解第三方对该公司绩效考核评价和预期 CAB 财务报表的主要第三方使用者是 W 银行，该银行多年来为 CAB提供融资服务。 本年度，由于 CAB 公司的上述不动产交易，W 银行延长对 CAB 的贷款期限。与这一 融资相关联的是，W 银行要求 CAB 从 2002 年 12 月 31 日开始提供财务报告，并要求 CAB 公司的三个主要财务指标符合融资合同中的如下要求： ⚫ 最小净收益不得低于 50 万元， ⚫ 最低流动比率不得小于 2.5 ⚫ 最大负债权益比不超过 1.5 融资合同要联合不动产交易的融资进行谈判，并考虑这些交易对公司财务报表的预 计影响。管理层希望能够履行这些合同， 因为如果把不动产交易的收入排除在外，公 司将不可能履行 2002 年的最小净收益和最小流动比率承诺。见第六部分关于 2003 年及 以后年度的假设，包括对这些合同的考虑。 3．了解高层管理者的经营绩效考核和监管活动 3.1 经营绩效考核 3.1.1 了解经企业经营绩效考核 我们和高层管理者讨论他们如何考核公司的经营绩效。我们了解该公司使用由会计 部门编制的月度报告，这些报告要与前一个月和以前年度可比月份的报告进行比较，但 不与预算相比较，因为公司没有正式的预算程序。这些报告包括以下财务绩效考核指标： 1．营业收入 2．毛利润率 3．营业利润率 4．净利润率 5．平均收款期——客户 6．平均付款期——供应商 7．流动比率 8．现金营运指数（经营现金净流量／折旧前经营活动净收益） 9．负债权益比率 3.1.2 相关性评估 我们得出结论：这些考核指标与公司业务绩效的考核相关，提供了对公司经营和审计绩 效认识的可接受水平。在达成这一结论过程中，我们考虑了以下内容： ⚫ CAB 的经营战略； ⚫ 同行业其他公司普遍使用的绩效考核指标
我们得出结论:CAB使用的指标具有相关性,同时我们提出建议以改进管理层考核和监 管活动,这些建议列在附录1。 313可信度评价 在企业经营绩效考核中,我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在 我们评估假设的整个过程中,我们也依据各种客户提供的信息,如:从仓库管理系统获 得的债务人账龄信息以及储存、保留记录数据。我们得出结论:本质上说,在月度绩效 报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息,都是同一个关键流程的结果或财务报告 流程的产品。基于我们在BIF关键流程财务报告流程中所做的工作,以及相关的控制 测试工作,我们得出结论:企业经营绩效中包含的信息,在本年度内是可以信赖的。 314审计师的建议 当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时,我们提出了一些 的建议(在附录1)以加强公司经营绩效的考核 32绩效监管活动 3.21了解监管活动 主管人员编制月度绩效报告,它包括3,.1.1中列出的月度绩效考核内容,以及与前 个月、上一年同一月的月度绩效考核的比较结果。高层管理者审核此报告。主管人员要 在高层管理者提出的任何问题上做出后续安排,包括编制所要求的附加分析 公司通过让CAB的CEO作为股东会成员参加每月N国际货运公司召开的股东会, 获得可能影响其经营的行业趋势和其他经营要素信息。CAB是N国际货运公司的省际 和国际预定代理或原始代理,后者是中西部最大的区域运输公司 通过参加这些会议,CBO将了解到那些可能影响CAB短期收入及发展趋势,进而 影响其长期战略的要素。CEO在对CAB月度绩效报告的审查中将使用这些信息 另外,高级管理层的三个成员都有公司经营的第一手资料,这些资料包括与公司主 要客户和供应商的常规接触记录。 322相关性评估 我们已经得出结论:上述的活动对于监管公司经营是相关且充分的。 323审计师的建议 见3.14中的建议,进一步细节见附录1
我们得出结论：CAB 使用的指标具有相关性，同时我们提出建议以改进管理层考核和监 管活动，这些建议列在附录 1。 3.1.3 可信度评价 在企业经营绩效考核中，我们依据的主要信息是由管理层编制的月度绩效报告。在 我们评估假设的整个过程中，我们也依据各种客户提供的信息，如：从仓库管理系统获 得的债务人账龄信息以及储存、保留记录数据。我们得出结论：本质上说，在月度绩效 报告评价和我们的假设评价中使用的所有信息，都是同一个关键流程的结果或财务报告 流程的产品。基于我们在 BIF 关键流程/财务报告流程中所做的工作，以及相关的控制 测试工作，我们得出结论：企业经营绩效中包含的信息，在本年度内是可以信赖的。 3.1.4 审计师的建议 当我们认为通过经营绩效考核足以获取对公司绩效的初步认识时，我们提出了一些 的建议（在附录 1）以加强公司经营绩效的考核。 3.2 绩效监管活动 3.2.1 了解监管活动 主管人员编制月度绩效报告，它包括 3.1.1 中列出的月度绩效考核内容，以及与前一 个月、上一年同一月的月度绩效考核的比较结果。高层管理者审核此报告。主管人员要 在高层管理者提出的任何问题上做出后续安排，包括编制所要求的附加分析。 公司通过让 CAB 的 CEO 作为股东会成员参加每月 N 国际货运公司召开的股东会， 获得可能影响其经营的行业趋势和其他经营要素信息。CAB 是 N 国际货运公司的省际 和国际预定代理或原始代理，后者是中西部最大的区域运输公司。 通过参加这些会议，CEO 将了解到那些可能影响 CAB 短期收入及发展趋势，进而 影响其长期战略的要素。CEO 在对 CAB 月度绩效报告的审查中将使用这些信息。 另外，高级管理层的三个成员都有公司经营的第一手资料，这些资料包括与公司主 要客户和供应商的常规接触记录。 3.2.2 相关性评估 我们已经得出结论：上述的活动对于监管公司经营是相关且充分的。 3.2.3 审计师的建议 见 3.1.4 中的建议，进一步细节见附录 1
4.高层管理者期望 41管理者的绩效假设 如上所示,管理层没有正式的年度预算。另外,管理层也不对绩效考核进行预测或 者不对它的预期进行研究和记录。 42管理层假设客观性的评估 不适用 43审计师所作的假设 审计师已为CAB作出了当前及未来年度的假设,这些假设是基于与高层管理者的 讨论和我们对客户的了解。我们的某些假设不是点估计,而是区间估计,主要因为研究 的方法不精确,且缺乏前瞻性数据。这些假设和我们的评价详见第五部分, 5.经营绩效考核分析结果 2002年经营绩效分析结果总结 比率 公式 2001年实际2002年的假支持性计算2002年结果评价 数 设 盈利能力 1营业收入总营业收入20,518 减少5%至(20,518-18.762减少9%至假设与实际的差异 19.500 )n20,518 18.762 说明一没有出现风 险迹象,然而,在 作出假设的过程 中,发现新的风险 迹象 2毛利率毛利润/总225% 减至19%-3,716/18,762198% 致:然而,出现 营业收入 21% 了审计调整 Proposed Audit Jounal “PAJE) 3营业利润营业利润/72% 0.5-2% 131/8.762 0.7% 一致:然而,发生 率(%)总营业收入 审计调整 PAJE)
4．高层管理者期望 4.1 管理者的绩效假设 如上所示，管理层没有正式的年度预算。另外，管理层也不对绩效考核进行预测或 者不对它的预期进行研究和记录。 4.2 管理层假设客观性的评估 不适用 4.3 审计师所作的假设 审计师已为 CAB 作出了当前及未来年度的假设，这些假设是基于与高层管理者的 讨论和我们对客户的了解。我们的某些假设不是点估计，而是区间估计，主要因为研究 的方法不精确，且缺乏前瞻性数据。这些假设和我们的评价详见第五部分。 5．经营绩效考核分析结果 2002 年经营绩效分析结果总结 比率 公式 2001 年实际 数 2002 年的假 设 支持性计算 2002 年结果 评价 盈利能力 1 营业收入 总营业收入 20,518 减 少 5 ％ 至 19,500 (20,518-18,762 ）/20,518 减 少 9％ 至 18,762 假设与实际的差异 说明－没有出现风 险迹象，然而，在 作出假设的过程 中，发现新的风险 迹象 2 毛利率 （％） 毛利润／总 营业收入 22.5% 减至 19％－ 21％ 3,716/18,762 19.8％ 一致：然而，出现 了审计调整 ( Proposed Audit Jounal Entry, “ PAJE”) 3 营业利润 率（％） 营业利润／ 总营业收入 7.2％ 0.5－2％ 131/18,762 0.7％ 一致：然而，发生 了审计调整 (PAJE)
4净利润率净利润/总4.0% 10-13% 41718.76212.9% (%) 营业收入 包括不动产 交易利润 如不包括不(2918,762-02% 动产交易利 润,则大约保 资产管理 5平均收款应收帐款/54天 56-61天 3,331/ 65天 假设与实际的差异 期一客户 (总营业收 (18,762/365 说明一没有出现风 入365) 险的迹象 6平均付款应付帐款17天 18-24天|659(1504627天 「假设与实际的差异 期一供应商(直接成本 5543-427) 说明一出现风险的 非应付帐 迹象 款成本,如: 工资和折 日365] 流动性 7流动比率总流动资产/23 2.8 总流动负债 8现金营运经营现金流|0.8 大约1.1 假设与实际的差异 指数(经营量/净收入 7+428) 说明一没有出现风 现金净流量(不包括折 险的迹象 /折旧前经旧和不动产 营活动净收交易获利) 材务杠杆 9负债权益总负债/总股04 1.0-1.5 (335+7,383)1.2 东权益 6,4l1 51净营业收入 51.1假设(当前年度,2002) 管理层希望,且我们认同,净营业收益将下降大约5%,主要由于以下原因 减少 截止六月本年累计收入与2001年相比降低6%; 与K跨国公司在2001年发生的大范围、一次性安装和设备服务,在2002年预 计不会重复发生; 缺少精细工艺储存设备的改进
4 净利润率 （％） 净利润／总 营业收入 4.0％ 10－13％ 包括不动产 交易利润 2,417/18,762 12.9％ 一致 如不包括不 动产交易利 润，则大约保 本 (29)/18,762 -0.2％ 一致 资产管理 5 平均收款 期－客户 应收帐款 / （总营业收 入/365） 54 天 56－61 天 3,331/ （ 18,762/365 天） 65 天 假设与实际的差异 说明－没有出现风 险的迹象 6 平均付款 期－供应商 应付帐款 /[( 直接成本 －非应付帐 款成本，如： 工资和折 旧)/365] 17 天 18－24 天 659/[ （ 15,046 －5,543－427） /365] 27 天 假设与实际的差异 说明－出现风险的 迹象 流动性 7 流动比率 总流动资产/ 总流动负债 2.3 2.5－3.0 6,969/2,496 2.8 一致 8 现金营运 指数（经营 现金净流量 ／折旧前经 营活动净收 益） 经营现金流 量 / 净 收 入 （不包括折 旧和不动产 交易获利） 0.8 大约 1.1 342/(2418-244 7+428) 0.9 假设与实际的差异 说明－没有出现风 险的迹象 财务杠杆 9 负债权益 比率 总负债/总股 东权益 0.4 1.0-1.5 （335+7,383） /6,411 1.2 一致 5.1 净营业收入 5.1.1 假设（当前年度，2002） 管理层希望，且我们认同，净营业收益将下降大约 5%，主要由于以下原因： 减少 ⚫ 截止六月本年累计收入与 2001 年相比降低 6%； ⚫ 与 K 跨国公司在 2001 年发生的大范围、一次性安装和设备服务，在 2002 年预 计不会重复发生； ⚫ 缺少精细工艺储存设备的改进；
由于管理层把精力集中于不动产交易导致运输服务收λ轻微下降 增加 由于2001年8月与C公司和P公司达成了仓储合同,因而使公司收入增加, 但该合同在2001年仅产生极小的收入。在2001年的审计中,我们没有考虑这 些合同的条款是否需要特别收入认定,以确认其符合GAAP的要求。对这一重 大(2002年620的收入)和唯一的合同条款,其相关的收入确认标准将作为会 计原则和惯例固有风险在BIF中进行分析。从我们的BIF工作中,我们已经识 别到该风险,并将其列入需要进一步关注的风险,需要进一步评价与这些合同 相关的收入确认方法是否妥当 512假设评价(年末) 营业收入减少9%,而不是5%。管理层将大部分减少主要归因于不动产交易的负面 影响,这些负面影响远大于预期,并且会比初始计划耗费更多的管理时间 我们已经考虑到这一偏差是否表明存在其他的风险,如:有新的竞争者进入市场或 已有市场份额减少。基于我们与管理层的讨论,我们一致认为净营业收入减少的主要原 因是管理层近年来缺乏对核心业务的关注。(未来)假设2003年及以后年度管理层将提 高盈利能力,该计划记在61.1部分。 另外,假如缺少管理层提供的具体营业统计数据,将很难准确估计收λ的减少。基 于此,我们不认为这一偏差是风险的征兆,我们已经对主要合同的收入追加了预见性和 分析性工作,并对客户订单处理、送货服务和回款程序等关键性流程(BIF)追加了风 险识别工作。从这些工作中,我们确认了一些其他需要予以关注的固有风险的。从我们 对这些固有风险相关控制测试中,我们得出结论:控制设计和运行有效,没有额外审计 风险 收入变动的详细情况以及关于重要帐户变化的解释,如下表所示: 2001 2002 变化 差异解释 运输 省际 3.359 商业 663 国际 630 527 (16%) 省内 居民 10%) 商业 5.804 5,114 货车运输 505 461 安装和设备服务1924 1.396 (27%) 仓储 精工服务489 (12%)
⚫ 由于管理层把精力集中于不动产交易导致运输服务收入轻微下降； 增加 ⚫ 由于 2001 年 8 月与 C 公司和 P 公司达成了仓储合同，因而使公司收入增加， 但该合同在 2001 年仅产生极小的收入。在 2001 年的审计中，我们没有考虑这 些合同的条款是否需要特别收入认定，以确认其符合 GAAP 的要求。对这一重 大（2002 年 620 的收入）和唯一的合同条款，其相关的收入确认标准将作为会 计原则和惯例固有风险在 BIF 中进行分析。从我们的 BIF 工作中，我们已经识 别到该风险， 并将其列入需要进一步关注的风险，需要进一步评价与这些合同 相关的收入确认方法是否妥当。 5.1.2 假设评价（年末） 营业收入减少 9%，而不是 5%。管理层将大部分减少主要归因于不动产交易的负面 影响，这些负面影响远大于预期，并且会比初始计划耗费更多的管理时间。 我们已经考虑到这一偏差是否表明存在其他的风险，如：有新的竞争者进入市场或 已有市场份额减少。基于我们与管理层的讨论，我们一致认为净营业收入减少的主要原 因是管理层近年来缺乏对核心业务的关注。（未来）假设 2003 年及以后年度管理层将提 高盈利能力，该计划记在 6.1.1 部分。 另外，假如缺少管理层提供的具体营业统计数据，将很难准确估计收入的减少。基 于此，我们不认为这一偏差是风险的征兆，我们已经对主要合同的收入追加了预见性和 分析性工作，并对客户订单处理、送货服务和回款程序等关键性流程（BIF）追加了风 险识别工作。从这些工作中，我们确认了一些其他需要予以关注的固有风险的。从我们 对这些固有风险相关控制测试中，我们得出结论：控制设计和运行有效，没有额外审计 风险。 收入变动的详细情况以及关于重要帐户变化的解释，如下表所示： 2001 2002 变化 差异解释 运输 省际 居民 3,359 2,682 (20％) a 商业 2,663 2,807 5% 国际 630 527 (16%) 省内 居民 809 726 (10%) 商业 5,804 5,114 (12％) b 货车运输 505 461 （9％） 安装和设备服务 1,924 1,396 （27％） c 仓储 精工服务 489 431 （12％）
仓储和档案|4335 4.618 7% 记录保存 总营业收入20,518 (9%) 营业收入9%的减少可进一步描述如下: a.省际间居民运输减少20%,超出预计的程度。这一减少是由于 i.销售代表与新销售商达成的周转额不如预期的水平; i.新进入市场的竞争者导致市场份额减少, ⅲiN国际货运公司微调价格(N国际货运公司是CAB的最大的客户) b.省内商业运输减少12%,超出预计的程度,这一减少是由于 i.高层管理者把精力集中于不动产交易,而不是他们负有主要销售责任的 省内商业运输; ⅱ.由于B物流公司的价格下调,CAB的市场份额减少,B物流公司是CAB 的主要竞争者 c.安装和设备服务减少27%已预计到,如上述,由于2001年的大型工程 为K跨国公司在东部沿海主要城市所有的工作地建立工作站仅是一次性的 业务 d.由于与C公司和P公司签署了大宗仓储合约而增加的收入,被其他业务销 量的减少所抵消。销量的减少主要是由于2001年12月该部门经理的任期 届满。 运输收入总量的减少主要是销量减少导致的。由于缺乏经营统计数据(销量和价格), 我们无法进行详细的预见性测试以估计在运输业务上的经营收入 然而,管理层对仓储服务线的绩效考核是基于已储存货物的数目和已利用空间的立 方米数。对于仓储和档案记录保存服务收入的总体测试如下
仓储和档案 记录保存 4,335 4,618 7％ d 总营业收入 20,518 18,762 （9％） 营业收入 9%的减少可进一步描述如下： a. 省际间居民运输减少 20%，超出预计的程度。这一减少是由于—— i. 销售代表与新销售商达成的周转额不如预期的水平; ii. 新进入市场的竞争者导致市场份额减少; iii. N 国际货运公司微调价格(N 国际货运公司是 CAB 的最大的客户）; b. 省内商业运输减少 12%，超出预计的程度，这一减少是由于—— i. 高层管理者把精力集中于不动产交易，而不是他们负有主要销售责任的 省内商业运输; ii. 由于 B 物流公司的价格下调，CAB的市场份额减少，B 物流公司是 CAB 的主要竞争者; c. 安装和设备服务减少 27%已预计到，如上述，由于 2001 年的大型工程―― 为 K 跨国公司在东部沿海主要城市所有的工作地建立工作站仅是一次性的 业务 d. 由于与 C 公司和 P 公司签署了大宗仓储合约而增加的收入，被其他业务销 量的减少所抵消。销量的减少主要是由于 2001 年 12 月该部门经理的任期 届满。 运输收入总量的减少主要是销量减少导致的。由于缺乏经营统计数据（销量和价格）， 我们无法进行详细的预见性测试以估计在运输业务上的经营收入。 然而，管理层对仓储服务线的绩效考核是基于已储存货物的数目和已利用空间的立 方米数。对于仓储和档案记录保存服务收入的总体测试如下：
销售收入一一仓储和档案记录保存服务 总仓储能力:3000米 现有每件存储箱已利平均每月每审每客差异差异 平方存储产品利用率用存持有每存计师户实 米箱数容量|% 储箱|时间储箱|估计|际利 目 数目(月价格|的利润 小|29413812095%3931116740.001,8351,90469|3.6% 中433488150092%|3,209115065002,3992,41516|0.7% 大|10827830,0089%24711001050285299144.7% 0 0 7,904300093% 7.387 4,5194,618992.1% 设定出这一预见性测试的精确度,对于符合该精确度要求的差异不需要进一步继续分析 符合BIF中测试的仓库管理系统“存货管理”关键流程。 符合由CBO和CFO审批的销售清单,有效期12个月,截止2002年12 月31日 由审计师重新计算 符合2002年12月31日测试的总分类帐,该测试属于BF中财务报告流程 测试的一部分。 52毛利率 521假设(当前年度一2002) 管理者希望,且我们认同,毛利率将由225%降至1921%区间内,主要由于以下原 ●截止6月份本年累计毛利率为20% 利润的减少在运输服务业务中已经预期到了,该业务占到公司收益的 75%,预计的减少是由于N国际货运公司将所有省际和国际运输价格下调
销售收入—－仓储和档案记录保存服务 总仓储能力：300,000 平方米 √ √ √ ф √ 乄 ф √√ ф 平方 米 现 有 存 储 箱 数 目 每 件 产 品 容量 存储箱 利用率 ％ 已 利 用 存 储 箱 数目 平 均 持 有 时 间 （ 月 ） 每 月 每 存 储 箱 价格 每 审 计 师 估 计 的 利 润 每 客 户 实 际 利 润 差异 差 异 率 小 29 4,138 120,0 00 95％ 3,931 11.67 40.00 1,835 1,904 69 3.6% 中 43 3,488 150,0 00 92% 3,209 11.50 65.00 2,399 2,415 16 0.7% 大 108 278 30,00 0 89% 247 11.00 105.0 0 285 299 14 4.7% 7,904 300,0 00 93% 7,387 4,519 4,618 99 2.1% 设定出这一预见性测试的精确度, 对于符合该精确度要求的差异不需要进一步继续分析 √ 符合 BIF 中测试的仓库管理系统“存货管理”关键流程。 乄 符合由 CEO 和 CFO 审批的销售清单，有效期 12 个月，截止 2002 年 12 月 31 日 ф 由审计师重新计算 √√ 符合 2002 年 12 月 31 日测试的总分类帐，该测试属于 BIF 中财务报告流程 测试的一部分。 5.2 毛利率 5.2.1 假设(当前年度一 2002) 管理者希望，且我们认同，毛利率将由 22.5%降至 19-21%区间内，主要由于以下原 因： ⚫ 截止 6 月份本年累计毛利率为 20% ⚫ 利润的减少在运输服务业务中已经预期到了，该业务占到公司收益的 75%，预计的减少是由于 N 国际货运公司将所有省际和国际运输价格下调
根据该公司CEO了解,那只会是微小的价格下调,另外一年平均下来 省际每公里或国际运输价格预期将不会发生重大变化。 CAB计划不改变他们省内运输的价格也不改变其储存箱的价格。 某些直接成本预期将增加,约占收益的1% ≯U不动产的维护将增加,以使其达到出售条件。参见相关评论 这些评论是针对维护成本进行会计处理时的假设而做出的 货车租用预期将会增加,因为租金额增至一个较高的水平,这就 需对公司现有运输船队进行补充,以满足承接的有关PJ公司7 月将其总部从亚特兰大移至西亚图的业务。由于这一重要的客户 关系,高层管理者已决定由公司自身承担增加的租金额,而不是 将它转嫁给客户 燃料成本有可能由于全球原油短缺而增加 B地设施的将额外租用7个月,从3月到9月,从而会增加租 金支出 由于预期收入将会减少,管理层报酬将保持不变或仅增加收入的 预计2002年在1920%范围内的毛利率与公司以往在20-25%范围内的毛利率保持 致,除了1999年由于公司司机联合罢工而受到不利影响外,如下图所示 毛利润 口系列1 199419951996199719981999200020012002
根据该公司 CEO 了解, 那只会是微小的价格下调，另外一年平均下来， 省际每公里或国际运输价格预期将不会发生重大变化。 ⚫ CAB 计划不改变他们省内运输的价格也不改变其储存箱的价格。 ⚫ 某些直接成本预期将增加，约占收益的 1%： ➢ U 不动产的维护将增加，以使其达到出售条件。参见相关评论， 这些评论是针对维护成本进行会计处理时的假设而做出的； ➢ 货车租用预期将会增加，因为租金额增至一个较高的水平，这就 需对公司现有运输船队进行补充，以满足承接的有关 P.J 公司 7 月将其总部从亚特兰大移至西亚图的业务。由于这一重要的客户 关系，高层管理者已决定由公司自身承担增加的租金额，而不是 将它转嫁给客户； ➢ 燃料成本有可能由于全球原油短缺而增加； ➢ B 地设施的将额外租用 7 个月，从 3 月到 9 月， 从而会增加租 金支出； ➢ 由于预期收入将会减少，管理层报酬将保持不变或仅增加收入的 1%。 预计2002 年在19-20%范围内的毛利率与公司以往在20-25%范围内的毛利率保持一 致，除了 1999 年由于公司司机联合罢工而受到不利影响外，如下图所示： 毛利润 0 5 1 0 1 5 2 0 2 5 3 0 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 系列1
522评价(年终 与我们所假设的19%-20%相一致,2002年实际毛利率为198%直接成本的分析如 下,它反映了没有发生重大和未预计的直接成本变化 同比/共同口径分析 %销售收入 %直接成本总额 帐户描述 货车油料56 740 2.7% 3.9% 3.5 4.9% 包装物 544 403 2.6% 2.1% 3.4% 2.7% 货车修理371 14% 建筑维护69 货车租金284 481 14% 1.8% 3.2% 外包劳力1,837 1659 9.0% 8.8 11.6% l10% 折旧 353 1.7% 2.3% 8% 租金 516 4.8 房地产税|344 433 1.7% 2.3% 2.9% 保险 914 4.5% 4.2% 5.8% 317 266 1.5% 14% 2.0% 1.8% 5.544 36.8% 养老金 198 1.2% 利润分配|733 598 3.6% 3.2% 4.6% 4.0% 税金 928 660 3.5% 5.8% 4.4% 其他 4.7% 3.7% 15903 15046 775 80.2 销售收入20,518 18762 毛利润 4.615 3.716 如521所示,在建筑维护帐户上的费用与U不动产的维修和改进有关。在与维护 经理讨论后,审核他提供的分析材料,我们确定2002年中有￥176的维护费用完全与“修 理”U不动产的合同义务有关。结果,这些费用将抵销不动产交易中产生的利润。审计 建议编制如下分录,从而对这些费用进行重新分类( Proposed Reclassification Jounal Enty,“PRJE): 借:不动产交易利润 176 贷:直接成本 176
5.2.2 评价（年终） 与我们所假设的 19%-20%相一致，2002 年实际毛利率为 19.8%。直接成本的分析如 下，它反映了没有发生重大和未预计的直接成本变化。 同比/ 共同口径分析 ％销售收入 ％直接成本总额 帐户描述 2001 2002 2001 2002 2001 2002 货车油料 556 740 2.7％ 3.9％ 3.5％ 4.9％ 包装物 544 403 2.6％ 2.1％ 3.4％ 2.7％ 货车修理 371 211 1.8％ 1.1％ 2.3％ 1.4％ 建筑维护 692 800 3.4％ 4.3％ 4.4％ 5.3％ 设施 705 629 3.4％ 3.4％ 4.4％ 4.2％ 货车租金 284 481 1.4％ 2.6％ 1.8％ 3.2％ 外包劳力 1,837 1,659 9.0％ 8.8％ 11.6％ 11.0％ 折旧 353 428 1.7％ 2.3％ 2.2％ 2.8％ 租金 516 721 2.5％ 3.8％ 3.2％ 4.8％ 房地产税 344 433 1.7％ 2.3％ 2.2％ 2.9％ 保险 914 780 4.5％ 4.2％ 5.8％ 5.2％ 赔偿 317 266 1.5％ 1.4％ 2.0％ 1.8％ 工资 5,644 5,544 27.5％ 29.6％ 35.5％ 36.8％ 养老金 198 132 1.0％ 0.7％ 1.2％ 0.9％ 利润分配 733 598 3.6％ 3.2％ 4.6％ 4.0％ 税金 928 660 4.5％ 3.5％ 5.8％ 4.4％ 其他 967 561 4.7％ 3.0％ 6.1％ 3.7％ 总计 15,903 15,046 77.5％ 80.2％ 100％ 100％ 销售收入 20,518 18,762 毛利润 4,615 3,716 如 5.2.1 所示，在建筑维护帐户上的费用与 U 不动产的维修和改进有关。在与维护 经理讨论后，审核他提供的分析材料，我们确定 2002 年中有￥176 的维护费用完全与“修 理”U 不动产的合同义务有关。结果，这些费用将抵销不动产交易中产生的利润。审计 建议编制如下分录，从而对这些费用进行重新分类 ( Proposed Reclassification Jounal Entry, “ PRJE”)： 借： 不动产交易利润 176 贷： 直接成本 176