迅捷股份有限公司审计报告案例 (一)背景 康泰会计师事务所自2005年开始接受迅捷股份股份有限公司董事会委托，对迅捷股份股 份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以王栋为项目组 长及以李晓璐、张恒、刘秋雨为组员的项目组于2008年2月15至3月6日对该公司2007年 度的会计报表进行了审计。本案例主要反映审计报告阶段的审计过程及相关问题。 迅捷股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。 公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产 品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司 目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为 主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审 计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注 册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 由中国注册会计师协会负责制定，财政部批准发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准 则》、《中国注册会计师审计准则第1501号一审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502 号一非标准审计报告》对注册会计师编制和出具审计报告进行了规范。证监会也针对上市公 司报表披露的格式和内容颁布了一系列规范文件，用以指导注册会计师按规范格式和要求出 具审计报告。 (二)案例内容 注册会计师在审计报告阶段的一项重要内容就是编制审计差异调整分录表、编制试算平 衡表和审计后会计报表。 1.编制审计差异调整表 审计人员在外勤工作阶段编制的审计调整分录现汇总，如表1所示。 审计调整分录汇总表 表1 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008年2月20日 索引号：C6-1 会计期间：2007年1月1日-12月31日审核人：张恒 日期：2008年2月20日 页次：22 项目 级科目 借方 贷方
迅捷股份有限公司审计报告案例 （一）背景 康泰会计师事务所自 2005 年开始接受迅捷股份股份有限公司董事会委托，对迅捷股份股 份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以王栋为项目组 长及以李晓璐、张恒、刘秋雨为组员的项目组于 2008 年 2 月 15 至 3 月 6 日对该公司 2007 年 度的会计报表进行了审计。本案例主要反映审计报告阶段的审计过程及相关问题。 迅捷股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。 公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产 品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司 目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为 主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审 计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注 册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。 由中国注册会计师协会负责制定，财政部批准发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准 则》、《中国注册会计师审计准则第 1501 号－审计报告》、《中国注册会计师审计准则第 1502 号－非标准审计报告》对注册会计师编制和出具审计报告进行了规范。证监会也针对上市公 司报表披露的格式和内容颁布了一系列规范文件，用以指导注册会计师按规范格式和要求出 具审计报告。 （二）案例内容 注册会计师在审计报告阶段的一项重要内容就是编制审计差异调整分录表、编制试算平 衡表和审计后会计报表。 1. 编制审计差异调整表 审计人员在外勤工作阶段编制的审计调整分录现汇总，如表 1 所示。 审计调整分录汇总表 表 1 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008 年 2 月 20 日 索引号：C6-1 会计期间：2007 年 1 月 1 日－12 月 31 日 审核人：张恒 日期：2008 年 2 月 20 日 页次：22 项目 一级科目 借方 贷方
以前年度滚调： 1.以前年度多计折旧滚动调整 累计折旧 11018056.00 年初未分配利润 11018056.00 2.滚动调整以前年度盘盈资产补计折旧 的影响 年初未分配利润 2083518.81 累计折旧 2083518.81 3.上年年未提足电费调整 年初未分配利润 160400.50 其他应付款 160400.50 4.将坏账误计管理费调整 坏账准备 92387.52 年初未分配利润 92387.52 5.滚动调整以前年度所得税的影响 年初未分配利润 80201.49 应交税费 80201.49 6.调上年多提工资 应付职工薪酬 532929.39 年初未分配利润 532929.39 7.上年存货跌价损失 年初未分配利润 218036.12 存货跌价准备 218036.12 8.上年多计利息资本化金额 年初未分配利润 217509.33 在建工程 101952.16 在建工程 30045.96 固定资产原价 85511.21 9.补提盈余公积 年初未分配利润 113420.32 盈余公积一法定盈余公积 56710.16 盈余公积一任意盈余公积 56710.16 重分类分录： 1.对应收账款贷方余额重分类 应收账款 1572911.24 预收账款 1572911.24 2.对其他应收款贷方余额重分类 其他应收款 1691319.18 其他应付款 1691319.18 3.对预付账款借方余额重分类 在建工程 102514238.00 预付账款 102514238.00 4. 对预付账款贷方余额重分类
以前年度滚调： 1．以前年度多计折旧滚动调整 累计折旧 11 018 056.00 年初未分配利润 11 018 056.00 2．滚动调整以前年度盘盈资产补计折旧 的影响 年初未分配利润 2 083 518.81 累计折旧 2 083 518.81 3．上年年未提足电费调整 年初未分配利润 160 400.50 其他应付款 160 400.50 4．将坏账误计管理费调整 坏账准备 92 387.52 年初未分配利润 92 387.52 5．滚动调整以前年度所得税的影响 年初未分配利润 80 201.49 应交税费 80 201.49 6．调上年多提工资 应付职工薪酬 532 929.39 年初未分配利润 532 929.39 7．上年存货跌价损失 年初未分配利润 218 036.12 存货跌价准备 218 036.12 8．上年多计利息资本化金额 年初未分配利润 217 509.33 在建工程 101 952.16 在建工程 30 045.96 固定资产原价 85 511.21 9．补提盈余公积 年初未分配利润 113 420.32 盈余公积－法定盈余公积 56 710.16 盈余公积－任意盈余公积 56 710.16 重分类分录： 1．对应收账款贷方余额重分类 应收账款 1 572 911.24 预收账款 1 572 911.24 2．对其他应收款贷方余额重分类 其他应收款 1691319.18 其他应付款 1691319.18 3．对预付账款借方余额重分类 在建工程 102 514 238.00 预付账款 102514238.00 4．对预付账款贷方余额重分类
预付账款 13290230.00 应付账款 13290230.00 5.对应付账款借方余额重分类 预付账款 11524368.85 应付账款 11524368.85 6.对其他应付款借方余额重分类 预付账款 563340.00 其他应付款 563340.00 7.一年内到期的长期负债 长期借款 35000000.00 长期应付款 20000000.00 一年内到期的长期负债 55000000.00 8.抵消双方同时挂账项目 预收账款 255160.00 应收账款 255160.00 9.其他应收款重分类调整 固定资产原价 213400.00 其他应收款 213400.00 10.其他应收款重分类调整 预付账款 737700.00 其他应收款 737700.00 调整分录： 1.补提坏账准备 管理费用 156540.00 坏账准备 156540.00 2.补提累计折旧 主营业务成本 218563.14 累计折旧 218563.14 3.其他应收款-个人往来调整 管理费用 233853.77 其他应收款 233853.77 4.管理费用误入发行费用 管理费用 114494.02 其他应付款 114494.02 5.银行未达账项调整 货币资金 2168600.00 其他应付款 1818600.00 其他应付款 350000.00 6.6号机完工转固定资产 固定资产原价 8649033.85 在建工程 8649033.85 7.9号机资本化利息调整 应付利息 65352.00 在建工程 65352.00
预付账款 13 290 230.00 应付账款 13290230.00 5．对应付账款借方余额重分类 预付账款 11 524 368.85 应付账款 11 524 368.85 6．对其他应付款借方余额重分类 预付账款 563 340.00 其他应付款 563 340.00 7．一年内到期的长期负债 长期借款 35 000 000.00 长期应付款 20 000 000.00 一年内到期的长期负债 55 000 000.00 8．抵消双方同时挂账项目 预收账款 255 160.00 应收账款 255 160.00 9．其他应收款重分类调整 固定资产原价 213 400.00 其他应收款 213 400.00 10．其他应收款重分类调整 预付账款 737 700.00 其他应收款 737 700.00 调整分录： 1．补提坏账准备 管理费用 156 540.00 坏账准备 156 540.00 2．补提累计折旧 主营业务成本 218 563.14 累计折旧 218 563.14 3．其他应收款-个人往来调整 管理费用 233 853.77 其他应收款 233 853.77 4．管理费用误入发行费用 管理费用 114 494.02 其他应付款 114 494.02 5．银行未达账项调整 货币资金 2 168 600.00 其他应付款 1 818 600.00 其他应付款 350 000.00 6．6 号机完工转固定资产 固定资产原价 8 649 033.85 在建工程 8 649 033.85 7．9 号机资本化利息调整 应付利息 65 352.00 在建工程 65 352.00
8.6号机资本化利息调整 应付利息 26130.00 固定资产原价 26130.00 9.调整8万吨在建工程资本化利息 专项应付款 1699830.00 应付利息 137500.00 在建工程 1837330.00 10.汇兑损益调整 货币资金 32120.76 货币资金 28640.24 短期借款 42268.12 短期借款 81976.88 财务费用 185006.00 1山.调整无形资产入在建工程 在建工程 4765538.0 无形资产 4765538.00 12.调整存货跌价准备 管理费用 57700.00 存货跌价准备 57700.00 13.调整其他货币资金 其他应收款 2000000.00 货币资金 2000000.00 14.调整评估费用 其他应付款 180000.00 管理费用 180000.00 15.预提2001年度审计费 管理费用 480000.00 其他应付款 480000.00 16.冲回土地使用权的摊销 无形资产 95279.53 管理费用 95279.53 17.将已收到法定裁定书的破产企业的坏账核销 坏账准备 183366.45 应收账款 183366.45 18.补提折旧 主营业务成本 893853.87 其他业务利润 63799.24 累计折旧 957653.11 19.根据影响损益相应调整的所得税 应交税费一所得税 580311.11 所得税 580311.11 20.调整盈余公积 盈余公积 235641.48 提取法定盈余公积 117820.74
8．6 号机资本化利息调整 应付利息 26 130.00 固定资产原价 26 130.00 9．调整 8 万吨在建工程资本化利息 专项应付款 1 699 830.00 应付利息 137 500.00 在建工程 1837 330.00 10．汇兑损益调整 货币资金 32 120.76 货币资金 28 640.24 短期借款 42 268.12 短期借款 81 976.88 财务费用 185 006.00 11．调整无形资产入在建工程 在建工程 4 765 538.0 无形资产 4765 538.00 12．调整存货跌价准备 管理费用 57 700.00 存货跌价准备 57 700.00 13．调整其他货币资金 其他应收款 2 000 000.00 货币资金 2000 000.00 14．调整评估费用 其他应付款 180 000.00 管理费用 180 000.00 15．预提 2001 年度审计费 管理费用 480 000.00 其他应付款 480 000.00 16．冲回土地使用权的摊销 无形资产 95 279.53 管理费用 95 279.53 17．将已收到法定裁定书的破产企业的坏账核销 坏账准备 183 366.45 应收账款 183 366.45 18．补提折旧 主营业务成本 893 853.87 其他业务利润 63 799.24 累计折旧 957 653.11 19．根据影响损益相应调整的所得税 应交税费－所得税 580 311.11 所得税 580 311.11 20．调整盈余公积 盈余公积 235 641.48 提取法定盈余公积 117 820.74
提取任意盈余公积 117820.74 注 ①审计人员发现“其他应收款一一王平”账户年末余额过高，经审计发现其中233853.77 元应计入当年“管理费用”，审计人员作出相应调整，调整分录见注3。 ②被审计单位审计年度曾上市发行股票募集资金，现已成功募集资金，审计人员经审查发现 此次募集资金应付发行费用共计114494.02元，被审计单位尚未入账，审计人员作出相应调 整，调整分录见注4。 ③审计人员审查“银行存款”未达账项时发现两笔大额款项属资产负债表日后的支出，审计 人员作出相应调整，调整分录见注5。 ④被审计单位审计年度有几条生产流水线和大型设备在新建和改扩建中，审计人员经测算这 些流水线和大型设备的资本化利息计算有误，经重新计算后，审计人员作出相应调整，调整 分录见注7、8、9。 ⑤审计人员发现被审计单位的外币存款、外币借款年末汇总损益未作调整，审计人员重新计 算后，作出相应调整，调整分录见注10。 ⑥预计2007年度审计费480000元，审计人员作出相应调整，调整分录见注15。 ⑦审计人员发现被审计单位无形资产摊销金额有误，审计人员作出相应调整，调整分录见注 16。 ⑧审计人员根据被审计单位已提所得税和审计调整分录中影响所得税的事项，重新计算了被 审计单位应交所得税，审计人员将被审计单位多提金额共计580311.11元进行了调整，调整 分录见注19。 ⑨审计人员经测算，将多提盈余公积冲回，调整分录见注20。 对于上列调整分录，需要说明几点： (1)以前年度审计滚动调整分录是注册会计师在本对审计年度期初余额审计时发现的 以前年度要求被审计单位调整的会计分录而被审计单位没有进行调整，注册会计师在本审计 年度又重新编制出来要求被审计单位进行调整的事项。由于这些调整分录影响期初余额，所 以对应的会计科目一方为“年初未分配利润”，对应一方科目为资产负债表的某一科目，不 涉及损益科目。 (2)对于重分类分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位因未按有关会计准则
提取任意盈余公积 117 820.74 注： ①审计人员发现“其他应收款——王平”账户年末余额过高，经审计发现其中 233 853.77 元应计入当年“管理费用”，审计人员作出相应调整，调整分录见注 3。 ②被审计单位审计年度曾上市发行股票募集资金，现已成功募集资金，审计人员经审查发现 此次募集资金应付发行费用共计 114 494.02 元，被审计单位尚未入账，审计人员作出相应调 整，调整分录见注 4。 ③审计人员审查“银行存款”未达账项时发现两笔大额款项属资产负债表日后的支出，审计 人员作出相应调整，调整分录见注 5。 ④被审计单位审计年度有几条生产流水线和大型设备在新建和改扩建中，审计人员经测算这 些流水线和大型设备的资本化利息计算有误，经重新计算后，审计人员作出相应调整，调整 分录见注 7、8、9。 ⑤审计人员发现被审计单位的外币存款、外币借款年末汇总损益未作调整，审计人员重新计 算后，作出相应调整，调整分录见注 10。 ⑥预计 2007 年度审计费 480 000 元，审计人员作出相应调整，调整分录见注 15。 ⑦审计人员发现被审计单位无形资产摊销金额有误，审计人员作出相应调整，调整分录见注 16。 ⑧审计人员根据被审计单位已提所得税和审计调整分录中影响所得税的事项，重新计算了被 审计单位应交所得税，审计人员将被审计单位多提金额共计 580 311.11 元进行了调整，调整 分录见注 19。 ⑨审计人员经测算，将多提盈余公积冲回，调整分录见注 20。 对于上列调整分录，需要说明几点： （1）以前年度审计滚动调整分录是注册会计师在本对审计年度期初余额审计时发现的 以前年度要求被审计单位调整的会计分录而被审计单位没有进行调整，注册会计师在本审计 年度又重新编制出来要求被审计单位进行调整的事项。由于这些调整分录影响期初余额，所 以对应的会计科目一方为“年初未分配利润”，对应一方科目为资产负债表的某一科目，不 涉及损益科目。 （2）对于重分类分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位因未按有关会计准则
会计制度规定编制会计报表而引起的误差，如将资产性质的往来明细账户的贷方余额调入相 应负债性质的往来明细账户的贷方：将负债性质的往来明细账户的借方余额调入资产性质的 往来明细账户的借方。将往来账户双方同时挂账的账户作抵消分录。将应计入其他资产负债 表科目的业务，计入另一资产负债表科目。重分类分录一般不涉及损益类科目。 (3)对于调整分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位对经济业务进行了不正 确的会计核算而引起的误差，如调整多记或少记的收入或成本、费用，进而调节利润、所得 税以及利润分配项目，调整分录一般涉及资产负债表和利润表项目的调整。 (4)由于注册会计师的审计发生在报表审计年度的下一年的年初，此时被审计单位的 会计报表已经编制完成，有关账册也已经作了年度结账，所以审计调整分录最终要在被审年 度的下一年入账，这就存在一个问题，涉及资产负债表的调整科目可以直接入账，而损益类 账户己在年末结平，有关损益已体现在资产负债表的“未分配利润”项目中，所以涉及损益 调整的科目在入账时，一并在“未分配利润”的借贷方反映。大家可以考虑这样一个问题， 为什么不将涉及损益调整的科目直接计入下一年度的相应审计科目？ 2. 编制试算平衡表 审计人员根据调整分录汇总表编制试算平衡表，如表2所示。 资产表 表2 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008年2月26日 索引号：C6-3 会计期间：2007年1月1日-12月31日审核人：张恒 日期：2008年2月28日 页次：25 调整金额 项目 调整前 借方 贷方 调整后 流动资产 货币资金 145410700.00 2229361.00 2000000.00 145640061.00 短期投资 减：短期投资跌价准备 应收票据 20277000.00 20277000.00 应收股利 应收利息 八 - 应收账款 34889800.00 1572911.24 438526.45 36024184.79 减：坏账准备 (2796610.00) 275753.97 156540.00 (2677396.03) 预付账款 109290400.00 26115638.85 102514238.00 32891800.85 其他应收款 1099330.00 3691319.18 1184953.77 3605695.41
会计制度规定编制会计报表而引起的误差，如将资产性质的往来明细账户的贷方余额调入相 应负债性质的往来明细账户的贷方；将负债性质的往来明细账户的借方余额调入资产性质的 往来明细账户的借方。将往来账户双方同时挂账的账户作抵消分录。将应计入其他资产负债 表科目的业务，计入另一资产负债表科目。重分类分录一般不涉及损益类科目。 （3）对于调整分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位对经济业务进行了不正 确的会计核算而引起的误差，如调整多记或少记的收入或成本、费用，进而调节利润、所得 税以及利润分配项目，调整分录一般涉及资产负债表和利润表项目的调整。 （4）由于注册会计师的审计发生在报表审计年度的下一年的年初，此时被审计单位的 会计报表已经编制完成，有关账册也已经作了年度结账，所以审计调整分录最终要在被审年 度的下一年入账，这就存在一个问题，涉及资产负债表的调整科目可以直接入账，而损益类 账户已在年末结平，有关损益已体现在资产负债表的“未分配利润”项目中，所以涉及损益 调整的科目在入账时，一并在“未分配利润”的借贷方反映。大家可以考虑这样一个问题， 为什么不将涉及损益调整的科目直接计入下一年度的相应审计科目？ 2. 编制试算平衡表 审计人员根据调整分录汇总表编制试算平衡表，如表 2 所示。 资产表 表 2 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008 年 2 月 26 日 索引号：C6-3 会计期间：2007 年 1 月 1 日－12 月 31 日 审核人：张恒 日期：2008 年 2 月 28 日 页次：25 项 目 调整前 调整金额 借方 贷方 调整后 流动资产 货币资金 145 410 700.00 2 229 361.00 2 000 000.00 145 640 061.00 短期投资 - - - - 减：短期投资跌价准备 - - - - 应收票据 20 277 000.00 - - 20 277 000.00 应收股利 - - - - 应收利息 - - - - 应收账款 34 889 800.00 1 572 911.24 438 526.45 36 024 184.79 减：坏账准备 (2 796 610.00) 275 753.97 156 540.00 (2 677 396.03) 预付账款 109 290 400.00 26 115 638.85 102 514 238.00 32 891 800.85 其他应收款 1 099 330.00 3 691 319.18 1 184 953.77 3 605 695.41
存货 57926260.00 57926260.00 减：存货跌价准备 (218030.00) 275736.12 (493766.12) 其他流动资产 流动资产合计 365878850.00 33884984.24 106569994.34 293193839.90 长期投资 长期股权投资 34300280.00 34300280.00 长期投资合计 34300280.00 34300280.00 减：长期投资减值准备 长期投资净额 34300280.00 34300280.00 固定资产 固定资产原价 186008120.00 8862433.85 111641.21 194758912.64 减：累计折旧 (60388310.00) 11018056.00 3259735.06 (52629989.06) 固定资产净值 125619810.00 19880489.85 3371376.27 42128923.58 固定资产减值准备 (340350.00) (340350.00) 在建工程 100178800.00 107279776.00 10683713.97 196774862.03 固定资产清理 固定资产合计 225458260.00 127160265.85 14055090.24 338563435.61 无形资产及其他资产 无形资产 4670258.47 95279.53 4765538.00 其他长期资产 无形资产及其他资产合计 4670258.47 95279.53 4765538.00 资产总计 630307648.47 161140529.62 125390622.58 666057555.51 负债表 表3 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008年2月26日 索引号：C6-3 会计期间：2007年1月1日一12月31日审核人：张恒 日期：2008年2月28日 页次：25 调整金额 调整前 调整后 项目 借方 贷方 流动负债 短期借款 42029700.00 124245.00 41905455.00 应付票据 3250000.00 3250000.00 应付账款 1524750.00 24814598.85 26339348.85 预收账款 255160.00 1572911.24 1317511.24 应付职工薪酬 532929.39 (532929.39) 应付职工薪酬 (343210.00) (343210.00) 应交税费 1421800.00 580311.11 80201.49 921690.38 其他应交款 41300.00 41300.00 其他应付款 39692700.00 180000.00 5017753.20 44520453.20 应付利息 1580860.00 228982.00 160400.50 1512278.50 年内到期的长期负 55000000.00 55000000.00 债
存货 57 926 260.00 - - 57 926 260.00 减：存货跌价准备 (218 030.00) - 275 736.12 (493 766.12) 其他流动资产 - - - - 流动资产合计 365 878 850.00 33 884 984.24 106 569 994.34 293 193 839.90 长期投资 长期股权投资 34 300 280.00 - - 34 300 280.00 长期投资合计 34 300 280.00 - - 34 300 280.00 减：长期投资减值准备 - - - 长期投资净额 34 300 280.00 - - 34 300 280.00 固定资产 固定资产原价 186 008 120.00 8 862 433.85 111 641.21 194 758 912.64 减：累计折旧 (60 388 310.00) 11 018 056.00 3 259 735.06 (52 629 989.06) 固定资产净值 125 619 810.00 19 880 489.85 3 371 376.27 142 128 923.58 固定资产减值准备 (340 350.00) - - (340 350.00) 在建工程 100 178 800.00 107 279 776.00 10 683 713.97 196 774 862.03 固定资产清理 - - - 固定资产合计 225 458 260.00 127 160 265.85 14 055 090.24 338 563 435.61 无形资产及其他资产 无形资产 4 670 258.47 95 279.53 4 765 538.00 - 其他长期资产 - - - 无形资产及其他资产合计 4 670 258.47 95 279.53 4 765 538.00 - 资产总计 630 307 648.47 161 140 529.62 125 390 622.58 666 057 555.51 负债表 表 3 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008 年 2 月 26 日 索引号：C6-3 会计期间：2007 年 1 月 1 日－12 月 31 日 审核人：张恒 日期：2008 年 2 月 28 日 页次：25 项 目 调整前 调整金额 调整后 借方 贷方 流动负债 短期借款 42 029 700.00 124 245.00 － 41 905 455.00 应付票据 3 250 000.00 － － 3 250 000.00 应付账款 1 524 750.00 － 24 814 598.85 26 339 348.85 预收账款 － 255 160.00 1 572 911.24 1 317 511.24 应付职工薪酬 － 532 929.39 － (532 929.39) 应付职工薪酬 (343 210.00) － － (343 210.00) 应交税费 1 421 800.00 580 311.11 80 201.49 921 690.38 其他应交款 41 300.00 － － 41 300.00 其他应付款 39 692 700.00 180 000.00 5 017 753.20 44 520 453.20 应付利息 1 580 860.00 228 982.00 160 400.50 1 512 278.50 一年内 到期 的长期负 债 － 55 000 000.00 55 000 000.00
流动负债合计 89197900.00 1901627.50 86645865.28 173942137.78 长期负债 长期借款 163500000.00 35000000.00 128500000.00 应付债券 长期应付款 20000000.00 20000000.00 专项应付款 16872200.00 1699830.00 15172370.00 其他长期负债 长期负债合计 200372200.00 56699830.00 143672370.00 负债合计 289570100.00 58601457.50 86645865.28 317614507.78 股东权益 股本 160500000.00 160500000.00 资本公积 132838410.00 132838410.00 盈余公积 9929560.00 235641.48 113420.32 9807338.84 未分配利润 37469578.47 781881.01 1199039.97 45297298.89 股东权益合计 340737548.47 1017522.49 12112460.29 348443047.73 负债和股东权益合计 630307648.47 59618979.99 98758325.57 666057555.51 利润及利润分配表 表4 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008年2月26日 索引号：C6-3 会计期间：2007年1月1日一12月31日审核人：张恒 日期：2008年2月28日 页次：25 调整金额 目 调整前 调整后 借方 贷方 营业收入 265850400.00 265850400.00 减：营业成本 227063800.00 1112417.01 228176217.01 营业税金与附加 971980.00 971980.00 加：其他业务利润 658400.00 63799.24 594600.75 减：销售费用 3430330.00 3430330.00 管理费用 13329400.00 1042587.79 275279.53 14096708.26 财务费用 5162300.00 185006.00 4977294.00 营业利润 16550990.00 (2091205.56) (460285.53) 14792471.49 加：投资收益 13344840.00 13344840.00 补贴收入 营业外收入 16500.00 16500 减：营业外支出 34000.00 34000.00 利润总额 29878830.00 (2091205.56 (460285.53) 28119811.49 减：所得税 5420285.66 580311.11 4839974.55 净利润 24458044.34 (2091205.56) 120025.58 23279836.94 加：年初未分配利润 17903143.00 2873086.57 11643372.91 26673429.34 可供分配的利润 42361187.34 781881.01 11763398.49 49953266.28 减：提取法定盈余公积 2445804.43 117820.74 2327983.69 提取任意盈余公积 2445804.43 117820.74 2327983.69
流动负债合计 89 197 900.00 1 901 627.50 86 645 865.28 173 942 137.78 长期负债 － － － － 长期借款 163 500 000.00 35 000 000.00 － 128 500 000.00 应付债券 － － － － 长期应付款 20 000 000.00 20 000 000.00 － － 专项应付款 16 872 200.00 1 699 830.00 － 15 172 370.00 其他长期负债 － － － － 长期负债合计 200 372 200.00 56 699 830.00 － 143 672 370.00 负债合计 28 9570 100.00 58 601 457.50 86 645 865.28 317 614 507.78 股东权益 股本 160 500 000.00 － － 160 500 000.00 资本公积 132 838 410.00 － － 132 838 410.00 盈余公积 9 929 560.00 235 641.48 113 420.32 9 807 338.84 未分配利润 37 469 578.47 781 881.01 1 199 039.97 45 297 298.89 股东权益合计 340 737 548.47 1 017 522.49 12 112 460.29 348 443 047.73 负债和股东权益合计 630 307 648.47 59 618 979.99 98 758 325.57 666 057 555.51 利润及利润分配表 表 4 单位：元 被审计单位：迅捷股份有限公司 编制人：李璐 日期：2008 年 2 月 26 日 索引号：C6-3 会计期间：2007 年 1 月 1 日－12 月 31 日 审核人：张恒 日期：2008 年 2 月 28 日 页次：25 项 目 调整前 调整金额 调整后 借方 贷方 营业收入 265 850 400.00 － － 265 850 400.00 减：营业成本 227 063 800.00 1 112 417.01 － 228 176 217.01 营业税金与附加 971 980.00 － － 971 980.00 加：其他业务利润 658 400.00 63 799.24 － 594 600.75 减：销售费用 3 430 330.00 － － 3 430 330.00 管理费用 13 329 400.00 1 042 587.79 275 279.53 14 096 708.26 财务费用 5 162 300.00 － 185 006.00 4 977 294.00 营业利润 16 550 990.00 (2 091 205.56) (460 285.53) 14 792 471.49 加：投资收益 13 344 840.00 － － 13 344 840.00 补贴收入 － － 营业外收入 16 500.00 － － 16500 减：营业外支出 34 000.00 － － 34 000.00 利润总额 29 878 830.00 (2 091 205.56) (460 285.53) 28 119 811.49 减：所得税 5 420 285.66 － 58 0311.11 4 839 974.55 净利润 24 458 044.34 (2 091 205.56) 120 025.58 23 279 836.94 加：年初未分配利润 17 903 143.00 2 873 086.57 11 643 372.91 26 673 429.34 可供分配的利润 42 361 187.34 781 881.01 11 763 398.49 49 953 266.28 减：提取法定盈余公积 2 445 804.43 － 117 820.74 2 327 983.69 提取任意盈余公积 2 445804.43 － 117 820.74 2 327 983.69
可供股东分配的利润 37469578.47 781881.01 11999039.97 45297298.89 未分配利润 37469578.47 781881.01 11999039.97 45297298.89 3. 评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论 对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师确定发表何种类型审计意见的必要手 段和过程。注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平。随着可能错报总和 的增加，会计报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论，审计风险处 在一个可接受水平，那么则可以直接提出意见：如果注册会计师认为审计风险不能接受，那 么他应追加实施额外的实质性测试程序，或要求被审计单位作必要调整，以使重要错报的风 险降低至可接受水平，并进而得出恰当的审计意见。此外，注册会计师在确定发表何种类 型审计意见时，对以下情况也应给予足够关注： (1)报告期内公司发生的主要关联交易事项： (2)报告期内公司各类业务合同是否正常进行，有无重大合同纠纷发生： (3)报告期内公司有无重大诉讼、仲裁事项： (4)报告期内公司董事及高级管理人员有无受到监管部门处罚： (5)报告期内公司有无托管、承包其他公司或其他公司托管、承包租赁本公司资产事 项： (6)报告期内公司会计政策、会计估计变更情况以及对会计报表的影响程度等。 上述都是上市公司年报需要披露的内容，注册会计师应有针对性地搜集被审计单位上述 情况的证据并充分考虑其对发表审计意见类型的影响。 具体到本案例，注册会计师搜集到以下证据： (1)迅捷股份公司本年度内以协议价格从其控股股东处采购材料1600000元：销售给 其控股股东货物21189000元，经审计确认以上关联交易事项属于正常的生产经营业务往 来。 (2)截止2007年12月31日，迅捷公司原第一大股东某省华强实业集团公司（以下简 称“该公司”)累计拖欠迅捷股份公司往来款1178000元，其中有1004100元的债权该公 司以相应资产提供了抵押保证：同时迅捷公司账面净值30491800元的房产亦被该公司用于 借款抵押。由于受权责范围的限制，审计人员无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的 损失及对上述会计报表的影响。 (3)迅捷股份公司对应收飞亚公司在资产、债务承接过程中于2007年11月20日重大
可供股东分配的利润 37 469 578.47 781 881.01 11 999 039.97 45 297 298.89 未分配利润 37 469 578.47 781 881.01 11 999 039.97 45 297 298.89 3. 评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论 对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师确定发表何种类型审计意见的必要手 段和过程。注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平。随着可能错报总和 的增加，会计报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论，审计风险处 在一个可接受水平，那么则可以直接提出意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那 么他应追加实施额外的实质性测试程序，或要求被审计单位作必要调整，以使重要错报的风 险降低至可接受水平，并进而得出恰当的审计意见。 此外，注册会计师在确定发表何种类 型审计意见时，对以下情况也应给予足够关注： （1）报告期内公司发生的主要关联交易事项； （2）报告期内公司各类业务合同是否正常进行，有无重大合同纠纷发生； （3）报告期内公司有无重大诉讼、仲裁事项； （4）报告期内公司董事及高级管理人员有无受到监管部门处罚； （5）报告期内公司有无托管、承包其他公司或其他公司托管、承包租赁本公司资产事 项； （6）报告期内公司会计政策、会计估计变更情况以及对会计报表的影响程度等。 上述都是上市公司年报需要披露的内容，注册会计师应有针对性地搜集被审计单位上述 情况的证据并充分考虑其对发表审计意见类型的影响。 具体到本案例，注册会计师搜集到以下证据： （1）迅捷股份公司本年度内以协议价格从其控股股东处采购材料 1 600 000 元；销售给 其控股股东货物 21 189 000 元，经审计确认以上关联交易事项属于正常的生产经营业务往 来。 （2）截止 2007 年 12 月 31 日，迅捷公司原第一大股东某省华强实业集团公司（以下简 称“该公司”）累计拖欠迅捷股份公司往来款 1 178 000 元，其中有 1 004 100 元的债权该公 司以相应资产提供了抵押保证；同时迅捷公司账面净值 30 491 800 元的房产亦被该公司用于 借款抵押。由于受权责范围的限制，审计人员无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的 损失及对上述会计报表的影响。 （3）迅捷股份公司对应收飞亚公司在资产、债务承接过程中于 2007 年 11 月 20 日重大
资产出售所产生的其他应收款未计提坏账准备，若根据迅捷公司会计政策与会计估计，对一 年以内的应收款项按10%计提坏账准备，应计提坏账准备156540元。 (4)期末存货原按实际成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价，迅捷公司期 末存货实际成本高于可变现净值，未计提存货跌价准备，审计人员己做了调整分录建议被审 计单位调整。 (5)迅捷股份公司会计政策变更己采用追溯调整法调整了2007年度会计报表相关项目 的期初数或上年数，并调整了2007年年初留存收益，调整分录见调整分录汇总表。 (6)该年度迅捷股份公司在建工程资本化利息计算有误，已做了调整分录建议被审计 单位调整。 审计总结： 针对被审计单位的实际情况，注册会计师己搜集了充分的审计证据并已做了建议调整分 录，注册会计师还应就上述有关情况与被审计单位沟通。 4.与被审计单位进行沟通 与客户沟通，主要是与被审计单位管理当局沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关 事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。与客户沟通，有利于明确双方的责任， 建立良好合作关系，保证审计质量与提高审计效果和效率。 注册会计师与管理当局沟通有口头和书面两种方式。在审计实施阶段，大多采用口头方 式进行沟通，如向管理当局询问被审计单位的基本情况，与管理当局就审计中的有关问题进 行讨论等。对于某些重要事宜，应当采用书面方式。书面沟通文件统称为沟通函，包括管理 建议书及其他各种致管理当局函等。 5.签发审计报告 首先对会计报表进行总体性复核，分析其是否还可能存在其他异常情况，以确定是否追 加实施额外的审计程序。然后，对具体的审计工作底稿进行复核。这时的复核是指部门经理 对经过项目经理复核（第一层次）过的审计工作底稿进行的第二层次复核以及在此基础上由 会计师事务所主任会计师进行的最终复核（第三层次），以便发现和解决有关问题。 针对本案例，与被审计单位协商的结果是被审计单位接受审计人员的调整建议，但由于 上述(2)的情况，注册会计师出具了保留意见审计报告。 审计报告 [2008]46号
资产出售所产生的其他应收款未计提坏账准备，若根据迅捷公司会计政策与会计估计，对一 年以内的应收款项按 10％计提坏账准备，应计提坏账准备 156 540 元。 （4）期末存货原按实际成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价，迅捷公司期 末存货实际成本高于可变现净值，未计提存货跌价准备，审计人员已做了调整分录建议被审 计单位调整。 （5）迅捷股份公司会计政策变更已采用追溯调整法调整了 2007 年度会计报表相关项目 的期初数或上年数，并调整了 2007 年年初留存收益，调整分录见调整分录汇总表。 （6）该年度迅捷股份公司在建工程资本化利息计算有误，已做了调整分录建议被审计 单位调整。 审计总结： 针对被审计单位的实际情况，注册会计师已搜集了充分的审计证据并已做了建议调整分 录，注册会计师还应就上述有关情况与被审计单位沟通。 4. 与被审计单位进行沟通 与客户沟通，主要是与被审计单位管理当局沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关 事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。与客户沟通，有利于明确双方的责任， 建立良好合作关系，保证审计质量与提高审计效果和效率。 注册会计师与管理当局沟通有口头和书面两种方式。在审计实施阶段，大多采用口头方 式进行沟通，如向管理当局询问被审计单位的基本情况，与管理当局就审计中的有关问题进 行讨论等。对于某些重要事宜，应当采用书面方式。书面沟通文件统称为沟通函，包括管理 建议书及其他各种致管理当局函等。 5. 签发审计报告 首先对会计报表进行总体性复核，分析其是否还可能存在其他异常情况，以确定是否追 加实施额外的审计程序。然后，对具体的审计工作底稿进行复核。这时的复核是指部门经理 对经过项目经理复核（第一层次）过的审计工作底稿进行的第二层次复核以及在此基础上由 会计师事务所主任会计师进行的最终复核（第三层次），以便发现和解决有关问题。 针对本案例，与被审计单位协商的结果是被审计单位接受审计人员的调整建议，但由于 上述（2）的情况，注册会计师出具了保留意见审计报告。 审 计 报 告 [2008]46 号