项目十其他税种 的税务处理 主讲人：宜国萍
项目十 其他税种 的税务处理 主讲人：宣国萍
学习要点 1. 资源税的核算 2、城市维护建设税的核算 3、房产税的核算 4、土地增值税的核算 5、车船税的核算 6、印花税的核算 7、教育费附加的核算 8、地方税（费）纳税综合申报表及 填表说明
1．资源税的核算 2、城市维护建设税的核算 3、房产税的核算。 4、土地增值税的核算 5、车船税的核算 6、印花税的核算 7、教育费附加的核算 8、地方税（费）纳税综合申报表及 填表说明 学习要点
第一节资源税的核算 主要内容≤ 入入入 1、纳税人 2、征税范围 3、 税目和税率 4、资源税的计算 5、会计处理 6、纳税申报
第一节 资源税的核算 1、纳税人 2、征税范围 3、税目和税率 4、资源税的计算 5、会计处理 6、纳税申报 主要内容
、纳税人 资源税是为了促进合理开发利用资源，调节 资源及差收入，而对从事资源开发的单位和个 人征收的一种税。 资源税的纳税人是指在 中华人民共和国境内开采应 務率不欢品歲著生 频道
资源税的纳税人是指在 中华人民共和国境内开采应 税资源的矿产品或者生产盐 的单位和个人 一、纳税人 资源税是为了促进合理开发利用资源，调节 资源及差收入，而对从事资源开发的单位和个 人征收的一种税
征税范围 ◆箨褥鬓舰腰醒碧调香閣琴湊部公众豸入有夏屬件绍察源中，选 一、原油。指开采的天然原油；人造石油不征税。 然香竿鑫投指专门所采和与原油铜时开采的天然气：煤矿生广产的天 。三、煤炭。指原煤，以原煤加工的洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税 ·周赛想盒叠乳经碧原望大箬食谷煤炭和升矿盐以外的非金 ·五、黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。 冬六、有色金属矿原矿。包括铜矿石、铝土矿石、黄金矿等。 盐。，包括固体盐和液体盐。，固体盐包括海盐原盐、湖盐、井矿盐： 液体盐指氯花纳含量达到一定浓度的蓉液
❖ 资源税的征税范围采用选择法，即从众多具有商品属性的资源中，选 择需要税收进行调节的矿产资源和盐，列入纳税范围，包括： ❖ 一、原油。指开采的天然原油；人造石油不征税。 ❖ 二、天然气。指专门开采和与原油同时开采的天然气；煤矿生产的天 然气暂不征税。 ❖ 三、煤炭。指原煤，以原煤加工的洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税。 ❖ 四、其他非金属矿产品。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金 属矿原矿，如宝石、金刚石、玉石、石墨等。 ❖ 五、黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。 ❖ 六、有色金属矿原矿。包括铜矿石、铝土矿石、黄金矿等。 ❖ 七、盐。包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐、井矿盐； 液体盐指氯化纳含量达到一定浓度的溶液。 二、征税范围
税目和税率 资源税采用定额税率。资源税税目、税额如表格10-1所示。 表格10-1资源税税目税额幅度表 税额幅度 税目 一、原油 830元/吨 二、天然气 215元/千立方米 三、煤炭 0.35元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.520元/（吨或立方米） 五、黑色金属矿百原矿 230元/吨 六、有色金属矿原矿 0.430元/吨 七、盐 固体盐 1060元/吨 液体盐 210元/吨
三、税目和税率 税目 税额幅度 一、原油 8~30元/吨 二、天然气 2~15元/千立方米 三、煤炭 0.3~5元/吨 四、其他非金属矿原矿 0.5~20元/（吨或立方米） 五、黑色金属矿百原矿 2~30元/吨 六、有色金属矿原矿 0.4~30元/吨 七、盐 固体盐 10~60元/吨 液体盐 2~10元/吨 资源税采用定额税率。资源税税目、税额如表格10–1所示。 表格 10–1 资源税税目税额幅度表
四、资源税的计算 ·1、资源税应纳税额计算的基本公式： ·资源税实行从量定额方法征税，按照应税 产品的课税数量和规定的单位税额计算。 其计算的基本公式如下： ÷应纳税额=课税数量×单位税额
❖ 1、资源税应纳税额计算的基本公式： ❖ 资源税实行从量定额方法征税，按照应税 产品的课税数量和规定的单位税额计算。 其计算的基本公式如下： ❖ 应纳税额=课税数量×单位税额 四、资源税的计算
四、资源税的计算 ·2、资源税课税数量的确定 。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量 为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的， 以自用数量为课税数量。 ·纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的 折算比例换算的数量为依据，确认课税数量。 ·原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分 的，一律按原油的数量确认课税数量
❖ 2、资源税课税数量的确定 ❖ 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量 为课税数量。纳税人开采或者生产应税产品自用的， 以自用数量为课税数量。 ❖ 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用 数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的 折算比例换算的数量为依据，确认课税数量。 ❖ 原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分 的，一律按原油的数量确认课税数量。 四、资源税的计算
四、资源税的计算 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用 原矿数量的，可对其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课 税数量。 ·选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 ·对于连续加工前无法正确计算原煤移送量的，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数 量作为课税数量。 ÷纳税人自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐的数量为 课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固 体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核 算：不能准确提供不同税自应税产品课税数量的，从高适角 税额
❖ 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用 原矿数量的，可对其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课 税数量。 ❖ 选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 ❖ 对于连续加工前无法正确计算原煤移送量的，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数 量作为课税数量。 ❖ 纳税人自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐的数量为 课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固 体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 ❖ 对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核 算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用 税额。 四、资源税的计算
五、会计处理 企业进行资源税会计核算时，应在“应 交税费”科目下设置“应交资源税”明细 账户，专门用来核算企业应交资源税的发 生和缴纳情况。该科目贷方核算企业依法 应缴纳的资源税，借方核算企业己缴纳或 允许抵扣的资源税，期末余额在贷方，反 映企业期末应缴未缴的资源税额
企业进行资源税会计核算时，应在“应 交税费”科目下设置“应交资源税”明细 账户，专门用来核算企业应交资源税的发 生和缴纳情况。该科目贷方核算企业依法 应缴纳的资源税，借方核算企业已缴纳或 允许抵扣的资源税，期末余额在贷方，反 映企业期末应缴未缴的资源税额。 五、会计处理