企业所得税 本章要点: 1企业所得税的含义、特点 2企业所得税的税制要素 3应税所得额的确定和应纳税额的计算 概述 )含义:企业所得税是对在我国境内的一切企业(除外 商投资企业和外国企业外)就其生产经营所得和其他所得 设计征收的一种税。 (二)发展和特征 二、纳税人 在中国境内实行独立核算的企业或组织。 独立核算:(1)在银行开设结算账户;(2)独立建立 账簿,编制财务会计报表;(3)独立计算盈亏。(p59) 承租 1未改变名称,未重新办理工商登记的,被承租人为 纳税义务人; 2改变名称,重新办理工商登记的,以重新办理工商 登记的企业单位为纳税义务人
1 企业所得税 本章要点： 1.企业所得税的含义、特点 2.企业所得税的税制要素 3.应税所得额的确定和应纳税额的计算 一、概述 （一）含义:企业所得税是对在我国境内的一切企业（除外 商投资企业和外国企业外）就其生产经营所得和其他所得 设计征收的一种税。 （二）发展和特征 二、纳税人 在中国境内实行独立核算的企业或组织。 ☺独立核算：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立 账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。（p59） ☺承租： 1.未改变名称，未重新办理工商登记的，被承租人为 纳税义务人； 2.改变名称，重新办理工商登记的，以重新办理工商 登记的企业单位为纳税义务人
三、课税范围 生产经营所得和其他所得。 符合以下原则 (1)必须是有合法来源的所得 (2)是扣除成本费用后的纯收益 (3)必须是实物或货币所得 (4)包括来源于境内境外的所得 四、税率:33 两档照顾性税率 年应税所得额在3万元(含3万元)以下的,暂减按 18%税率征收; 年应税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的 企业,暂减按27%的税率征收所得税。 ★五、应税所得额的确定和应纳税款的计算 应纳税额=应税所得额x适用税率 应税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 或:=(利润总额±调整项目金额) (一)收入总额(p60-61) 基本收入项目确定 生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权
2 三、课税范围 生产经营所得和其他所得。 符合以下原则: （1）必须是有合法来源的所得 （2）是扣除成本费用后的纯收益 （3）必须是实物或货币所得 （4）包括来源于境内境外的所得 四、税率：33% ☺两档照顾性税率： 年应税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减按 18%税率征收； 年应税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的 企业，暂减按27%的税率征收所得税。 ★五、应税所得额的确定和应纳税款的计算 应纳税额=应税所得额×适用税率 应税所得额=收入总额－准予扣除项目金额 或：=（利润总额±调整项目金额） （一）收入总额（p60-61） 1、基本收入项目确定 生产经营收入、财产转让收 入、利息收入、租赁收入、特许权
使用费收入、股息收入、其他收入 2、特殊规定的收入项目确定 (1)流转税的减免 (2)押金 (3)销售折扣 (4)接受捐赠的实物资产: (二)扣除项目金额(p61) 、扣除项目应遵循的原则 (1)权责发生制(2)配比原则 (3)相关性 (4)确定性5)合理性 2、基本扣除项目 (1)成本(2)费用(3)税金: (4)损失:a应计末计扣除项目,不得转移以后年度补扣; b会计与税法不一致的按税法予以调整。(p61) ▲3、部分扣除项目(p62-68) (1)利息支出 (2)工资薪金支出 (3)职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 (4)公益救济性捐赠(p68) 金融保险业的捐赠-1.5% 向红十字会的捐赠-全额扣除 向特定文化艺术事业的捐赠-10%0 5)业务招待费(p64)▲ 级全年销售(营业)收入 扣除比例 速算增加数 距 11500万元以下(含不超过该部分的 1500万元) 5‰
3 使用费收入、股息收入、其他收入。 2、特殊规定的收入项目确定 （1）流转税的减免 （2）押金 （3）销售折扣 （4）接受捐赠的实物资产： （二）扣除项目金额（p61） 1、扣除项目应遵循的原则 （1）权责发生制 （2）配比原则 （3）相关性 （4）确定性 （5）合理性 2、基本扣除项目 （1）成本 （2）费用 （3）税金： （4）损失：a.应计未计扣除项目，不得转移以后年度补扣； b.会计与税法不一致的按税法予以调整。（p61） ▲3、部分扣除项目(p62-68) （1）利息支出 （2）工资薪金支出 （3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 （4）公益救济性捐赠(p68) 金融保险业的捐赠--1.5% 向红十字会的捐赠--全额扣除 向特定文化艺术事业的捐赠--10% （5）业务招待费（p64）▲ 2 超过1500万元的部 不超过该部分的 3万元 不超过该部分的 0 5‰ 1500万元以下（含 1500万元） 1 级 全年销售（营业）收入 扣除比例 速算增加数 距
(6)各类保险基金和统筹基金(p65) (7)保险费(无赔款优待,计入应税所得) (8)固定资产租赁费 9)坏帐准备金(年末应收帐款余额的5%0)和坏帐损失 (10)广告费用▲(p64) 纳税人毎一纳税年度的广告费支出不超过销售(营业)收 入的2%的,可据实扣除;超过部分无限期向以后纳税年度结转。 粮食类白酒广告费不得在税前扣除 制药、软件开发、集成电路--8% (11)国债利息收入(p377) (12)支付给总机构的管理费 (13)资产盘亏毁损损失 (14)资助非关联的科研机构和高校的科研开发费用(全额扣除 当年应税所待不足抵扣的部分不得结转抵扣) (15)技术改造固定设备投资 对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目,其 项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当 年比前一年新增的企业所得税中抵免;不足抵免时,未予抵免的投
4 （6）各类保险基金和统筹基金（p65） （7）保险费（无赔款优待，计入应税所得） （8）固定资产租赁费 （9）坏帐准备金（年末应收帐款余额的5‰）和坏帐损失 （10）广告费用▲( p64) 纳税人每一纳税年度的广告费支出不超过销售（营业）收 入的2%的，可据实扣除；超过部分无限期向以后纳税年度结转。 粮食类白酒广告费不得在税前扣除。 制药、软件开发、集成电路-----8% （11）国债利息收入（p377） （12）支付给总机构的管理费 （13）资产盘亏毁损损失 （14）资助非关联的科研机构和高校的科研开发费用（全额扣除， 当年应税所得不足抵扣的部分不得结转抵扣） （15）技术改造固定设备投资 对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其 项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当 年比前一年新增的企业所得税中抵免；不足抵免时，未予抵免的投
资额,可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额 延绩纸免,但最长不超过5年。 (16)新技术新产品新工艺研究开发费 国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事 工业生产经营的股份制企业、联营企业的技术开发费用比 上年实际发生额增长达到10%(含10%),其当年实际 发生的费用除按规定据实列支外可再按其实际发生额的 50%,直接抵扣当年应税所得额,若实际发生额的50% 大于当年应税所得额,则超过部分,当年和以后年度均不 再纸扣 ⊙增长未达到10%的,不得抵扣 亏损企业只能据实列支 (三)不得扣除项目金额(p68-69 1无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除 2银行按规定加收的罚息,可扣 例一:某公司上年度生产经营收入总额为3000万元,发生的 销售成本2400万元,财务费用50万元,管理费用300万元(其中 含业务招待费15万元),上缴增值税80万元,消费税120万元, 城市维护建设税14万元,教育费附加6万元,营业外支出“账户中 有违法经营被工商行政管理部门罚款5万元,通过民政部门向灾区 捐赠10万元。试计算该年度应交纳的企业所得税税额。 例二:某企业2000年度自行申报应纳税所得额为8万元
5 资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额 延续抵免，但最长不超过5年。 （16）新技术新产品新工艺研究开发费 ☺国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事 工业生产经营的股份制企业、联营企业的技术开发费用比 上年实际发生额增长达到10%（含10%），其当年实际 发生的费用除按规定据实列支外可再按其实际发生额的 50%，直接抵扣当年应税所得额，若实际发生额的50% 大于当年应税所得额，则超过部分，当年和以后年度均不 再抵扣。 ☺增长未达到10%的，不得抵扣。 ☺亏损企业只能据实列支 （三）不得扣除项目金额（p68-69） ☺1.无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除 ☺2.银行按规定加收的罚息，可扣 例一：某公司上年度生产经营收入总额为3000万元，发生的 销售成本 2400万元，财务费用50万元，管理费用300万元（其中 含业务招待费15万元），上缴增值税80万元，消费税120万元， 城市维护建设税14万元，教育费附加6万元，“营业外支出”账户中 有违法经营被工商行政管理部门罚款5万元，通过民政部门向灾区 捐赠10万元。试计算该年度应交纳的企业所得税税额。 例二：某企业2000年度自行申报 应纳税所得额为8万元
经注册税务师核定,企业全年已扣除的工资、薪金费用总额300万 元,并按规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工 教育经费525万元。经核定企业全年平均在册职工300人,当地政 府规定人均月计税工资标准为800元。其他项目不予考虑。计算应 纳的企业所得税税额。 六、亏损的弥补 (-)基本规定 亏损是指应税所得为负 结转以后年度弥补的亏损应是冲抵免税项目所得后的 余额;免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 2、弥补顺序:先亏先补 3、弥补期限:连续5年 例三、某企业最近几年的应税所得状况如下 199419951996199719981999200020012002 50-401010-1030405060 计算每年应纳所得税额。 (二)特殊规定 1、联营企业亏损:由联营企业就地依法弥补 2、分立:由分离后的各企业逐年延续弥补 3、兼并:仍具法人资格用自己以后年度所得弥补;不具法人资 格,由兼并企业弥补
6 经注册税务师核定，企业全年已扣除的工资、薪金费用总额300万 元，并按规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工 教育经费52.5万元。经核定企业全年平均在册职工300人，当地政 府规定人均月计税工资标准为800元。其他项目不予考虑。计算应 纳的企业所得税税额。 六、亏损的弥补 （一）基本规定 1、亏损是指应税所得为负 结转以后年度弥补的亏损应是冲抵免税项目所得后的 余额；免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 2、弥补顺序：先亏先补 3、弥补期限：连续5年 例三、某企业最近几年的应税所得状况如下： 计算每年应纳所得税额。 （二）特殊规定 1、联营企业亏损：由联营企业就地依法弥补 2、分立：由分离后的各企业逐年延续弥补 3、兼并： 仍具法人资格用自己以后年度所得弥补； 不具法人资 格，由兼并企业弥补 -50 -40 10 10 -10 30 40 50 60 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002
4、重组:由重组企业在剩余年限内弥补 ▲5、投资方分回的利润:先补亏后补税,补亏的允许不还原为税 前利润,剩余部分按规定补税(补地区税率差,不补税收优惠差) 例四:某企业本年度亏损100万元,来自于A、B、C三个 联营企业的投资收益分别为50万元(15%),30万元 (24%),100万元(33%)则该企业应补缴多少税金? 6、汇总合并纳税成员企业的亏损弥补 (1)成员企业当年发生的亏损,合并汇总时已经冲抵 了其他成员企业的所得额或并入了母公司的亏损额,不得 用本企业以后年度的所得弥补; (2)在汇总合并年度以前发生的亏损,用本企业以后 年度的所得予以弥补,不得并入母(总)公司的亏损额, 也不得充抵其他成员企业所得额。 例五:97年开始合并纳税,则每年应纳税额为 多少?(t=33%) 年份 集团公司应税所得成员企业应税所得 96年 100 -50 97年 100 60 98年 100 七、境外所得应纳税款的处理
7 4、重组：由重组企业在剩余年限内弥补 ▲5、投资方分回的利润：先补亏后补税，补亏的允许不还原为税 前利润，剩余部分按规定补税。（补地区税率差，不补税收优惠差） 例四：某企业本年度亏损100万元，来自于A、B、C三个 联营企业的投资收益分别为50万元（15%），30万元 （24%），100万元（33%）则该企业应补缴多少税金？ 6、汇总合并纳税成员企业的亏损弥补 （1）成员企业当年发生的亏损，合并汇总时已经冲抵 了其他成员企业的所得额或并入了母公司的亏损额，不得 用本企业以后年度的所得弥补； （2）在汇总合并年度以前发生的亏损，用本企业以后 年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额， 也不得充抵其他成员企业所得额。 例五：97年开始合并纳税，则每年应纳税额为 多少？（t=33%） 七、境外所得应纳税款的处理 98年 100 100 97年 100 -60 96年 100 -50 年份 集团公司应税所得 成员企业应税所得
国家对来自境外所得依法征收所得税时,允许企业将其已在境 外交纳的所得税税额从其应向本国交纳的所得税税额中扣除。 (1)抵扣原则:分国不分项 (2)抵扣期限:不超过5年 (3)抵扣办法 a计算境外所得税税款扣除限额,计算公式: 境外所得税税款扣除限额=境內、境外所得按稅法计算的应纳税总 额ⅹ(来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额) b比较扣除限额和在境外实际交纳的税款,以较小者从本年度应纳 税额中扣除。实纳税款超过扣除限额的部分,挂帐,以后年度补扣。 例六、某企业应纳税所得额为100万元,适用33%的企业所得税 税率。另外,该企业分别在AB两国设有分支机构,在A国分支机 构的所得额为50万元,t=30%在B国分支机构所得额为30万元, t=35%,假设应税所得额的计算是一致的,在A、B两国分别缴纳 15万元和105万元的所得税,则该企业在我国应缴纳多少企业所 得税? 八、预缴税款的处理 九、税收优惠 1高新技术产业开发区内的高新技术企业,减按15%税率, 新办的,自投产年度起免征2年。 2技术转让年净收入在30万元以下的,暂免;超过的部分,依 法缴纳所得税。等等 十、征收管理 (一)征纳方法:按年计征,分月或分季预缴,年终汇算清缴
8 国家对来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境 外交纳的所得税税额从其应向本国交纳的所得税税额中扣除。 （1）抵扣原则：分国不分项 （2）抵扣期限：不超过5年 （3）抵扣办法 a.计算境外所得税税款扣除限额，计算公式： 境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总 额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额） b.比较扣除限额和在境外实际交纳的税款，以较小者从本年度应纳 税额中扣除。实纳税款超过扣除限额的部分，挂帐，以后年度补扣。 例六、某企业应纳税所得额为100万元，适用33%的企业所得税 税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机 构的所得额为50万元，t=30%,在B国分支机构所得额为30万元， t=35%，假设应税所得额的计算是一致的，在A、B两国分别缴纳 15万元和10.5万元的所得税，则该企业在我国应缴纳多少企业所 得税？ 八、预缴税款的处理 九、税收优惠 1.高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%税率， 新办的，自投产年度起免征2年。 2.技术转让年净收入在30万元以下的，暂免；超过的部分，依 法缴纳所得税。等等…… 十、征收管理 （一）征纳方法：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴
(二)纳税地点 (三)纳税年度 作业:某企业在某纳税年度内,发生下列事项:1产品销售收入 5000万元;2清理固定资产盘盈收入为50万元;3.转让商标使用 权收入150万元;国库券利息收入20万元;产品销售成本3000 万元(不包括工资);6产品销售费用200万元;7产品销售税金 300万元;8职工1000人,全年发放工资总额为960万元;9按 比例提取职工福利费1344万元,职工工会经费192万元,职工教 育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月,计算应纳 所得税额
9 （二）纳税地点 （三）纳税年度 作业：某企业在某纳税年度内，发生下列事项：1.产品销售收入 5000万元；2.清理固定资产盘盈收入为50万元；3.转让商标使用 权收入150万元；4.国库券利息收入20万元；5.产品销售成本3000 万元（不包括工资）；6.产品销售费用200万元；7.产品销售税金 300万元；8.职工1000人，全年发放工资总额为960万元；9.按 比例提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教 育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月，计算应纳 所得税额