增值税 本章要点 1增值税的涵义、特征 2增值税的三要素 3增值税的基本计算 4增值税的特殊规定
1 增值税 本章要点： 1.增值税的涵义、特征 2.增值税的三要素 3.增值税的基本计算 4.增值税的特殊规定
增值税的含义和特征 )含义 增值税是以商品生产流通和劳动服务各 环节的增值额为征税对象的一种流转税。 (二)特点 1实行价外税 2实行抵扣制 3划分两种纳税人 4实行三档税率 5实行生产型增值税
2 一、增值税的含义和特征 （一）含义 增值税是以商品生产流通和劳动服务各 环节的增值额为征税对象的一种流转税。 （二）特点 1.实行价外税 2.实行抵扣制 3.划分两种纳税人 4.实行三档税率 5.实行生产型增值税
增值税的三要素 )、纳税人 在中国境内销售货物、提供应税劳务、进口 货物的单位和个人。 1一般纳税人 2小规模纳税人 划分标准:1生产经营规模大小(从事货物生产或提 供应税劳务为主,并兼营货物批发或零 售的纳税人—年应税销售额100万元; 从事货物批发或零售的180万元) 2财务制度是否健全
3 二、增值税的三要素 （一）、纳税人 在中国境内销售货物、提供应税劳务、进口 货物的单位和个人。 1.一般纳税人 2.小规模纳税人 划分标准：1.生产经营规模大小（从事货物生产或提 供应税劳务为主，并兼营货物批发或零 售的纳税人——年应税销售额100万元； 从事货物批发或零售的——180万元） 2.财务制度是否健全
(二)税率 般纳税人 17% 13%:④粮食、食用植物油 ②自来水、暖气、冷气、热水 煤气、石油液化气、天然气、 气居民用爆友制品;xxx ④饲料、化肥、农药、农机、农膜 ⑤国务院规定的其他货物。 0:出口货物 小规模纳税人:4%或6%的征收率
4 (二)税率 一般纳税人： 17% 13%：①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、 煤气、石油液化气、天然气、 沼气、居民用煤炭制品； ③ 图书、报纸、杂志； ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤ 国务院规定的其他货物。 0：出口货物 小规模纳税人：4%或6%的征收率
∈三)征税对象 1销售货物; 2提供加工、修理、修配劳务 3进口货物; 4视同售行为(八种) 5混台销售行为 6.兼营行为
5 (三）征税对象 1.销售货物； 2.提供加工、修理、修配劳务； 3.进口货物； 4.视同销售行为（八种） 5.混合销售行为 6.兼营行为
7特殊行业的征税范围: (1)货物期货 2)银行销售金银的业务 (3)基建单位私从事建统安装业务的企业建材 使用的你理 (4)典当业死当物品销售业务 (5)寄售业销售寄售物品的业务 6)邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 (7)集邮商品的生产和调拨(邮政部门和集 司) (8)缝纫 (9)执罚部门查处的商品拍卖收入作为罚没收 入上缴财政,不征税;经营单位购入拍卖物品再 销售的照章征收增值税
6 7.特殊行业的征税范围: （1）货物期货 （2）银行销售金银的业务 （3）基建单位和从事建筑安装业务的企业建材 使用的处理 （4）典当业死当物品销售业务 （5）寄售业销售寄售物品的业务 （6）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 （7）集邮商品的生产和调拨（邮政部门和集邮 公司） （8）缝纫 （9）执罚部门查处的商品拍卖收入作为罚没收 入上缴财政，不征税；经营单位购入拍卖物品再 销售的照章征收增值税
三、增值税的计征方法 (一)、一般纳税人销售货物、提供应 税劳务应纳税额的计算 1基本原理: 应纳税额=销项税额-进项税额 2销项税额:是指以当期销售额为 征税对象为主的税额。 即 销项税额-销售额×税率
7 三、增值税的计征方法 （一）、一般纳税人销售货物、提供应 税劳务应纳税额的计算 1.基本原理： 应纳税额=销项税额-进项税额 2.销项税额：是指以当期销售额为 征税对象为主的税额。 即 销项税额=销售额×税率
(1)一般的确定:价款和价外费用(P76) 销售额但不包括: ①向购买方收取的销项税额 ②受托加工应征消费税的消费品所代收 代缴的消费税 ③符合以下条件的代垫运费 a承运部门的运费发票开局给购货方 b纳税人将该项发票转交给购货方的
8 (1)一般的确定：价款和价外费用（P76） 销售额 但不包括： ①向购买方收取的销项税额 ②受托加工应征消费税的消费品所代收 代缴的消费税 ③符合以下条件的代垫运费 a.承运部门的运费发票开局给购货方； b.纳税人将该项发票转交给购货方的
(2)特殊销售额的确定 a纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的 押金,单独记帐核算的,不并入销售额征税。 但因逾期未收回包装物而不再返还的押金, 应按所包装货物的适用税率征收增值税。 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收 取的包装物押金,均并入销售额征税。 b.销售折扣和折扣销售。 c以旧换新业务按新货物售价。 d还本销售方式,不得扣除还本支出
9 （2）特殊销售额的确定 a.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的 押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。 但因逾期未收回包装物而不再返还的押金， 应按所包装货物的适用税率征收增值税。 对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收 取的包装物押金，均并入销售额征税。 b.销售折扣和折扣销售。 c.以旧换新业务按新货物售价。 d.还本销售方式，不得扣除还本支出
e纳税人销售货物或应税劳务的销售额 中含有税款的,应进行换算。 f售价明显偏低又无正当理由的,或有 视同销售行为而无销售额着,按下列 顺序确定销售额: ①当月同类货物的平均售价; ②最近时期同类货物的平均售价; ③组成计税价格: 成本×(1+成本利润率)+消费税
10 e.纳税人销售货物或应税劳务的销售额 中含有税款的，应进行换算。 f.售价明显偏低又无正当理由的，或有 视同销售行为而无销售额着，按下列 顺序确定销售额： ① 当月同类货物的平均售价； ② 最近时期同类货物的平均售价； ③ 组成计税价格： =成本×（1+成本利润率）+消费税
