增值税 本章要点 1增值税的涵义、特征 2增值税的三要素 3增值税的基本计算 4增值税的特殊规定 增值税的含义和特征 (-)含义 增值税是以商品生产流通和劳动服务眢环节的增值额为征 税对象的一种流转税 (二)特点 1实行价外税 2实行抵扣制 3划分两种纳税人 4实行三档税率 5实行生产型增值税 二、增值税的三要素 (一)、纳税人 在中国境内诮售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人。 1一般纳税人 2小规模纳税人 划分标准:
1 增值税 本章要点： 1.增值税的涵义、特征 2.增值税的三要素 3.增值税的基本计算 4.增值税的特殊规定 一、增值税的含义和特征 （一）含义 增值税是以商品生产流通和劳动服务各环节的增值额为征 税对象的一种流转税。 （二）特点 1.实行价外税 2.实行抵扣制 3.划分两种纳税人 4.实行三档税率 5.实行生产型增值税 二、增值税的三要素 （一）、纳税人 在中国境内销售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人。 1.一般纳税人 2.小规模纳税人 划分标准：
1生产经营规模大小(从事货物生产或棍供应税劳务为主,并隸营 货物批发或零售的纳税人年应税销售额100万元;从事货物 批发或零售的180万元) 2财务制度是否健全 (=)税率 一般纳税人:17% 13%:④粮食、食用植物油; ②自来水、暧气、冷气热水、煤气石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 ③图书、报纸、杂志; ④饲料、化肥、农药、农机、农膜; ⑤国务院规定的其他货物 0:出口货物 小规模纳税人:4%或6%的征收率 仨三)征税对象 1销售货物; 2提供加工、修理、修配蒡务; 3进口货物; 4视同销行为(/种) 5.泥台销售行为 6兼行为 7特殊行业的征税范围:!货物期货、银行销售金银的业务、基建单位 和从事建筑安装业务的企业建材使用的处理、典当业死当物品销售 业务、寄售业销售寄售物品的业务、邮政部门冂销售集邮郎票首日封
2 1.生产经营规模大小（从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营 货物批发或零售的纳税人——年应税销售额100万元；从事货物 批发或零售的——180万元） 2.财务制度是否健全 (二)税率 一般纳税人： 17% 13%：①粮食、食用植物油； ②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油 液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ③ 图书、报纸、杂志； ④ 饲料、化肥、农药、农机、农膜； ⑤ 国务院规定的其他货物。 0：出口货物 小规模纳税人：4%或6%的征收率 (三）征税对象 1.销售货物； 2.提供加工、修理、修配劳务； 3.进口货物； 4.视同销售行为（八种） 5.混合销售行为 6.兼营行为 7.特殊行业的征税范围:货物期货、银行销售金银的业务、基建单位 和从事建筑安装业务的企业建材使用的处理、典当业死当物品销售 业务、寄售业销售寄售物品的业务、邮政部门销售集邮邮票首日封
缝纫 三、增值税的计征方法 (一)、一般纳税人销售货物、提供应税劳务应纳税额的计算 1基本原理:应纳税额销项税额进项税额 2销项税额:是指以当期销售额为征税对象为主的税额。 即:销项税额销售额×税率 (1)—般销售额的确定:价款和价外费用(P23) 但不包括 ①向购买方收取的销项税额 ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 O符合以下条件的代垫运费 a承运部门的运费发票开局给购货方; b纳税人将该项发票转交给购货方的 (2)特殊销售额的确定 a纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记帐 核算的,不并入销售额征税。但因逾期未收回包装物而不再返还的 押金,应按所包装货物的适用税率征收增值税。 b.销售折扣和折扣销售。 c以旧换新业务按新货物售价。 d还本销售方式,不得扣除还本支出 e纳税人销售货物或应税劳务的销售额中含有税款的,应进行 换算。 f售价明显偏低又无正当理由的,或有视同销诮售行为而无销售 额着,按下列顺序确定销售额:
3 缝纫 三、增值税的计征方法 （一）、一般纳税人销售货物、提供应税劳务应纳税额的计算 1.基本原理：应纳税额=销项税额-进项税额 2.销项税额：是指以当期销售额为征税对象为主的税额。 即:销项税额=销售额×税率 (1)一般销售额的确定：价款和价外费用（P23） 但不包括： ①向购买方收取的销项税额 ②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 ③符合以下条件的代垫运费 a.承运部门的运费发票开局给购货方； b.纳税人将该项发票转交给购货方的。 （2）特殊销售额的确定 a.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐 核算的，不并入销售额征税。但因逾期未收回包装物而不再返还的 押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。 b.销售折扣和折扣销售。 c.以旧换新业务按新货物售价。 d.还本销售方式，不得扣除还本支出。 e.纳税人销售货物或应税劳务的销售额中含有税款的，应进行 换算。 f.售价明显偏低又无正当理由的，或有视同销售行为而无销售 额着，按下列顺序确定销售额：
1当月同类货物的平均售价; 2最近时期同类货物的平均售价; 3组成计税价格: =成本×(1+成本利润率)+消费税 3进项税额 纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额 (1)可抵扣的进项税额(P25) (2)下列进项税额不得抵扣(P26) (3)抵扣时限的规定 工业企业产品入库 商业企业、购进劳务:付款后 4可采用简易办法征税的项目(P28) 寄售商店代销的寄售物品,典当业销诮售的死当物品,单位和个体 经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车,无论 销售者是否为一般纳税人,均按6%的征收率计征增值税。(销售 自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免征收增值税) 5进货退出或折让从发生当期的进项税额中扣减。 6兼营免税或非应税项目,应准确划分不得抵扣的进项税额无法准 确划分的按公式: 不得抵扣的进项税额= 当月兔税项目销售额、 非应税项目营业额合计 当月全部进项税额 当月全部销售额、营业额合计
4 1.当月同类货物的平均售价； 2.最近时期同类货物的平均售价； 3.组成计税价格： =成本×（1+成本利润率）+消费税 3.进项税额 纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额。 （1）可抵扣的进项税额（P25） （2）下列进项税额不得抵扣（P26） （3）抵扣时限的规定: 工业企业:产品入库 商业企业、购进劳务:付款后 4.可采用简易办法征税的项目（P28） 寄售商店代销的寄售物品，典当业销售的死当物品，单位和个体 经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论 销售者是否为一般纳税人，均按6%的征收率计征增值税。（销售 自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税） 5.进货退出或折让:从发生当期的进项税额中扣减。 6.兼营免税或非应税项目,应准确划分不得抵扣的进项税额,无法准 确划分的,按公式: 不得抵扣的进项税额= 当月免税项目销售额、 非应税项目营业额合计 当月全部进项税额×———————————— 当月全部销售额、营业额合计
二)小规模纳税人的计税方法(P29) 应纳税额-销售额x适用征收率 含税销售额 不含稅销售额 (1+适用征收率) (三)进口货物应纳税额的计算 应纳税额-组成计税价格×适用税率 组成计税价格关税完税价格+关税(+消麦税) 四、征管规定 (-)免税和减税(P30-3) (二)纳税期限和纳税地点(P3536) (三)增值税专用发票 只限于一般纳税人领购和使用,小规模纳税人一般不得领购使 用,但当小规模纳税人符合规定条件而需要开具专用发票的,可由 当地主管税务部门代开。 销售免税货物的,不得开具增值稅专用发票。 五、出口货物退(免)税的规定 (一)含义 出口货物退免)税是指货物报关出口销售后将其国内所缴纳 的税收退还给出口企业就给予免税的一种制度。 二)出口货物退免税的货物范围 1具备货物出口条件给子退(免)税的货物 A、必须是属于增值税或消费税征税范围的货物
5 （二）小规模纳税人的计税方法（P29） 应纳税额=销售额×适用征收率 含税销售额 不含税销售额= ———————— （1+适用征收率） （三）进口货物应纳税额的计算 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 四、征管规定 （一）免税和减税（P30---33） （二）纳税期限和纳税地点（P35-36） （三）增值税专用发票 只限于一般纳税人领购和使用，小规模纳税人一般不得领购使 用，但当小规模纳税人符合规定条件而需要开具专用发票的，可由 当地主管税务部门代开。 销售免税货物的，不得开具增值税专用发票。 五、出口货物退(免)税的规定 (一)含义 出口货物退(免)税是指货物报关出口销售后,将其国内所缴纳 的税收退还给出口企业或给予免税的一种制度。 (二)出口货物退免税的货物范围 1.具备货物出口条件给予退（免）税的货物 A、必须是属于增值税或消费税征税范围的货物;
B、货物必须经中华人民共和国海关报关离境 C、出口货物必须结汇(部分货物除外); D、必须在财务上作销售处理; E、退税申报时必须提供规定的有关单证 2不具备货物出口条件,也给子退(免)税的货物(p34) 3具备货物出口条件,也不给予退免税 (1)原油 (2)援外出口货物 (3)国家禁止出口的货物,包括:天然牛黄、麝香、铜及铜基合 金、白金等。 4特殊规定出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后, 不论是出口或内销均不得作扣除或退税 (三)出口货物退免税的企业范围 1国家外经贸部授子进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸 企业代理出口自产货物; 2有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业 代理出口货物; 3生产企业委托外贸企业代理出口自产物,即使委托方无出口经 营权; 4没有进出口经营权,但国家税务总局特准退税的企业: (四)出口货物退税率(p33) 1、服装的出口退税率为17% 2、15%3、13%4、5%(农产品) 匝五)出口货物应退税增值税的计算
6 B、货物必须经中华人民共和国海关报关离境; C、出口货物必须结汇(部分货物除外); D、必须在财务上作销售处理; E、退税申报时必须提供规定的有关单证 2.不具备货物出口条件，也给予退（免）税的货物（p34) 3.具备货物出口条件，也不给予退免税 （1）原油 （2）援外出口货物 （3）国家禁止出口的货物，包括：天然牛黄、麝香、铜及铜基合 金、白金等。 4.特殊规定出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物后， 不论是出口或内销均不得作扣除或退税。 （三）出口货物退免税的企业范围 1.国家外经贸部授予进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸 企业代理出口自产货物； 2.有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业 代理出口货物； 3.生产企业委托外贸企业代理出口自产货物，即使委托方无出口经 营权； 4.没有进出口经营权，但国家税务总局特准退税的企业： (四)出口货物退税率（p33) 1、服装的出口退税率为17%; 2、15% 3、13% 4、5%(农产品) (五)出口货物应退税增值税的计算
1、实行“免、抵、退”办法 1997年对具有进出口经营权的内资生产企业、1994年1月1日后 批准设立的外商投资企业及生产型集团公司自营出口凌委托外贸 企业代理出口的自产货物实行"兔、抵退"税收管理办法。具有 生产经营权的生产企业及生产型集团公司内部设立的进出口公司 也一律按此办法执行。 生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物: (1)兔堍征本企业生产销售环节增值税 2)抵应予兔征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵 顶内销货物的应纳税款; (3)退:出口自产货物占本企业当期全部 货物销售额50%及以上的在一个季度内应抵顶的税额大于应纳 税额而未抵顶完时经主管出口退税的税务机关批准对未抵顶完的 税额部分予以退税。 计算公式如下: 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额(当期进项貌额当期 出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸 价格x外汇人民币牌价Ⅹ(增值税暂行条例规定的税率出口货物 退税率) 当生产企业本季度出口销售额占本同业同期全部货物销售额50% 以上且季度末应纳税额出现负数时按下列公式计算应退税额: (1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价x外
7 １、实行“免、抵、退”办法 1997年,对具有进出口经营权的内资生产企业、1994年1月1日后 批准设立的外商投资企业及生产型集团公司自营出口或委托外贸 企业代理出口的自产货物,实行"免、抵、退＂税收管理办法。具有 生产经营权的生产企业及生产型集团公司内部设立的进出口公司 也一律按此办法执行。 生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物: （１）免:免征本企业生产销售环节增值税; （２）抵:应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵 顶内销货物的应纳税款; （３）退:出口自产货物占本企业当期全部 货物销售额50%及以上的,在一个季度内,应抵顶的税额大于应纳 税额而未抵顶完时,经主管出口退税的税务机关批准,对未抵顶完的 税额部分予以退税。 计算公式如下: 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期 出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸 价格x外汇人民币牌价╳(增值税暂行条例规定的税率—出口货物 退税率) 当生产企业本季度出口销售额占本同业同期全部货物销售额50% 以上,且季度末应纳税额出现负数时,按下列公式计算应退税额: (1)当应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价x外
汇人民币牌价x退税率时应退税额=本季度出口货物的离岸 (2)当应纳税额为负数且绝对值<本季度出口货物的离岸价x外 汇人民币牌价x退税率时, 应退税额=应纳税额的绝对值 (3)结转下期抵扣的进项税额 本期未抵扣完的进项税额应退税额 2外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物 的应退税额=购进货物的进项金额x退税率 3小规模纳税人自营和委托出口的货物免不抵退 4.出口企业从小规模纳税人购进特种退(免)税货物应退税额=普通 发票所列含税销售额/(1+征收率)x退税率
8 汇人民币牌价x退税率时,应退税额=本季度出口货物的离岸 (2)当应纳税额为负数且绝对值<本季度出口货物的离岸价x外 汇人民币牌价x退税率时, 应退税额=应纳税额的绝对值 (3)结转下期抵扣的进项税额= 本期未抵扣完的进项税额—应退税额 2.外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物 的应退税额=购进货物的进项金额x退税率 3.小规模纳税人自营和委托出口的货物,免不抵退 4.出口企业从小规模纳税人购进特种退(免)税货物应退税额=普通 发票所列含税销售额/(1+征收率)x退税率