一代名所浙江天健掉进用成功现金名阱 百成功000517)2005年11月1日发布公告称：因未能及时对公司以往年度的会计差错 进行更正，公司将于今日起停牌。雨成功怎么样重大会计差错竟燃如此复杂，搞得公司都停 伸了？带着好奇心，笔者测览了公可的公开信息，发现一代名所浙江天健算进了面成功设置 的低劣现金陷阱。 一，甬成功重大会计差错米龙去脉 2005-02-05,百成功发布《关于2004年避回检查整改情况的公告》称：中国证监会宁 波监管局于前期对本公可进行了运回检查，并于2001年12月30日下爱了甬证蓄发[2004]78 号《关于要求成功信息产业（集团）殿份有限公可限期整改有关月题的通知)，通知指出： 1,关联方占用公司资金 深圳市成功通信技术有限公司（以下简称“成功通信）2001年3月-5月向银行贷款共1 亿元，都于当日转汇给控毅殿东关联方深圳汇通发实业公可。在货金划接时仅通过银行存 款“借货方反驶，未在短期借款和应收款项反映。 2、为关联方提供担保 截止现场检查结束日，成功通信为关联方深别新明星公可提供担保共15亿元： 3、2001年2月16日，公可控殿股东深圳市新海授资控粒有限公司将其所持公司股权 318服.3的万殿进行质押，公可直至3月12日才予以公告 4、2003年2月四日，公司挖取子会司北京成功通货电子工程有限公司与中国光大银 行宁被分行签订《有追索权保理业务诗议》。北京成功通信电子工程有限公可以对中国联通 有限公司、中兴通讯服份有限公司1.8亿元的应收帐款收款权利作为抵押，向中国光大银 行宁被分行借款8000万元，借款期限为2003年12月9日至200年5月30日，上述协议 标的都超过了公可2002年底净货产7.9亿元的10%，但公司直至2004年4月25日年报按 露时才予以披露 5,成功通信于2003年7月20日向控股股东关联企业深圳天子福投资有限公司提供资 金400万元：公司会计处理未按《企业会计制度》要求进行会计核算（增加“其他应收款“ 及减少“银行存款“)。借出时未作帐务处理。葡是在对方归还时直接通过“银行存款“倍贷方 反映。 2005-0-0:而成功发布《美于重大会计差错更正的公告》称： 003年，公可控服股子会司宁被成功授货控毅有限公司（以下简称成功投资控股）之联营
一代名所浙江天健掉进甬成功现金陷阱 甬成功(000517)2005 年 11 月 1 日发布公告称：因未能及时对公司以往年度的会计差错 进行更正，公司将于今日起停牌。甬成功怎么样重大会计差错竟然如此复杂，搞得公司都停 牌了？带着好奇心，笔者浏览了公司的公开信息，发现一代名所浙江天健掉进了甬成功设置 的低劣现金陷阱。 一、甬成功重大会计差错来龙去脉 2005-02-05，甬成功发布《关于 2004 年巡回检查整改情况的公告》称：中国证监会宁 波监管局于前期对本公司进行了巡回检查，并于2004 年12月30日下发了甬证监发[2004]78 号《关于要求成功信息产业(集团)股份有限公司限期整改有关问题的通知》，通知指出： 1、关联方占用公司资金 深圳市成功通信技术有限公司(以下简称"成功通信")2004 年 3 月-5 月向银行贷款共 1 亿元，都于当日转汇给控股股东关联方深圳汇通发实业公司。在资金划拨时仅通过"银行存 款"借贷方反映，未在短期借款和应收款项反映。 2、为关联方提供担保 截止现场检查结束日，成功通信为关联方深圳新明星公司提供担保共 1.5 亿元。 3、2004 年 2 月 16 日，公司控股股东深圳市新海投资控股有限公司将其所持公司股权 3183.39 万股进行质押，公司直至 3 月 12 日才予以公告 4、2003 年 12 月 29 日，公司控股子公司北京成功通信电子工程有限公司与中国光大银 行宁波分行签订《有追索权保理业务协议》，北京成功通信电子工程有限公司以对中国联通 有限公司、中兴通讯股份有限公司 1.28 亿元的应收帐款收款权利作为抵押，向中国光大银 行宁波分行借款 8000 万元，借款期限为 2003 年 12 月 29 日至 2004 年 5 月 20 日，上述协议 标的都超过了公司 2002 年底净资产 7.9 亿元的 10%，但公司直至 2004 年 4 月 25 日年报披 露时才予以披露 5、成功通信于 2003 年 7 月 20 日向控股股东关联企业深圳天子福投资有限公司提供资 金 2400 万元。公司会计处理未按《企业会计制度》要求进行会计核算(增加"其他应收款" 及减少"银行存款")。借出时未作帐务处理，而是在对方归还时直接通过"银行存款"借贷方 反映。 2005-04-30：甬成功发布《关于重大会计差错更正的公告》称： 2003 年，公司控股子公司宁波成功投资控股有限公司(以下简称成功投资控股)之联营
企业宁波网通信息港发展有限公司限名宁被网通信息港有限公司，以下简称宁液网通)确队 语音料格资产交易净收益67,114,177.08元，公司相应确认投贷收益19,248,345.99元，2004 年宁被网通与中国网格通信有限公司（以下简称中国网通）签订《语音网络资产收购协议补充 静议（二）》，《语音网络资产收购协议》中确认收购的网络资产中原值为17,027,000,00元的 部分改为中国网通委托宁波通运营，经双方确认，该都分语音魔产的原值及最终清算差异 合计17,951,65000元直接从收购价中扣减，相应调减宁波网通2003年度净利润 12,354,405.68元. 根据宁波市国家税务同甬国税函[2004)]153号文件，宁波网通2003年度企业所得税享 受全免的优喜政策，但宁波网通实际并未享受此项政策，203年宁波网通应交所得税金额 为26,437,343.31元，相应调减宁波网通2003年度净利洞25,437.343.31元。 上述调整，宁波国通共计减少2003年度净利润38,791,748.9羽元. 005-08-31:百成功发布《关于公可重大会计差错更正及风段提示性公告》移 白005年7月图日宁波证监局立案调查以来，本公司董事局积极配合证监局立案调查 工作，经本公可自查，发现存在以下重大会计差错： (一）公司0四年度智能化棱学系饶集成等项目收入确认差错共计2)万元，相应调减 期初未分配利洞220万元，调减期初应收账款220万元。 (二)截至004年末公司原未入账银行张户涉及货产共计890万元，相应调减期初未 分配刊润702.23万元，调增期初其他应收款8,287.77万元，调减期初期初货币货金8,990 万元。 (三)公司2004年度业务贵用楼算差情61万元。相应调减期初未分配利润61万元， 调减期初预付账款61万元： (四)檬至2004年末公可以上重大会计差错更正相应博增期初坏账准备共计392.39万 元。 (五)公司控段子公可重大会计差错更正相应调减期切长期股权投资权益法2,746.77 万元 1.公可控殿子公司北京成功通信电子工程有限公司（以下简称北京成功电子）重大会计 差错更正调减期初未分配利洞共计58L.71万元，公司按股权投贤比例98,36%计入期初未分 配利洞共计572.17万元. (1》北京成功电子2004年度通信业务收入确认差错共计588万元，其中调减期初未分 配利润588万元，调减期初应收账款588万元：
企业宁波网通信息港发展有限公司(原名宁波网通信息港有限公司，以下简称宁波网通)确认 语音网络资产交易净收益67,114,177.08元，公司相应确认投资收益19,248,345.99元。2004 年宁波网通与中国网络通信有限公司(以下简称中国网通)签订《语音网络资产收购协议补充 协议(二)》，《语音网络资产收购协议》中确认收购的网络资产中原值为 17,027,000.00 元的 部分改为中国网通委托宁波网通运营。经双方确认，该部分语音资产的原值及最终清算差异 合计 17,951,650.00 元直接从收购价中扣减，相应调减宁波网通 2003 年度净利润 12,354,405.68 元。 根据宁波市国家税务局甬国税函[2004]153 号文件，宁波网通 2003 年度企业所得税享 受全免的优惠政策。但宁波网通实际并未享受此项政策，2003 年宁波网通应交所得税金额 为 26,437,343.31 元，相应调减宁波网通 2003 年度净利润 26,437,343.31 元。 上述调整，宁波网通共计减少 2003 年度净利润 38,791,748.99 元。 2005-08-31：甬成功发布《关于公司重大会计差错更正及风险提示性公告》称： 自 2005 年 7 月 29 日宁波证监局立案调查以来，本公司董事局积极配合证监局立案调查 工作，经本公司自查，发现存在以下重大会计差错： (一) 公司 2003 年度智能化楼宇系统集成等项目收入确认差错共计 220 万元。相应调减 期初未分配利润 220 万元，调减期初应收账款 220 万元。 (二) 截至 2004 年末公司原未入账银行账户涉及资产共计 8,990 万元。相应调减期初未 分配利润 702.23 万元，调增期初其他应收款 8,287.77 万元，调减期初期初货币资金 8,990 万元。 (三) 公司 2004 年度业务费用核算差错 461 万元。相应调减期初未分配利润 461 万元， 调减期初预付账款 461 万元。 (四) 截至 2004 年末公司以上重大会计差错更正相应调增期初坏账准备共计 392.39 万 元。 (五) 公司控股子公司重大会计差错更正相应调减期初长期股权投资权益法 2,746.77 万元。 1.公司控股子公司北京成功通信电子工程有限公司(以下简称北京成功电子)重大会计 差错更正调减期初未分配利润共计 581.71 万元，公司按股权投资比例 98.36%计入期初未分 配利润共计 572.17 万元。 (1) 北京成功电子 2004 年度通信业务收入确认差错共计 588 万元。其中调减期初未分 配利润 588 万元，调减期初应收账款 588 万元
2)北禀成功电子账面发出商品中为扬州中兴代发货的手机共计109,46万元，应向扬 州中兴收国，其中调增期初其他应收款109.46万元，调减存货10的.46万元， 3)截至2004年末北京成功电子以上重大会计差错更正相应调减期初坏账准备共计 8.29万元。 2深圳市成功通信技术有限公可（以下简称深圳成功通信）重大会计差错更正调减期初 未 分配利润共计200服.05万元，公司按股权投资比侧96计入期初未分配利润共计 1,968.87万元. (1》深圳成功通倍2002年度通信业务收入确认差猎共计1,080,92万元，其中调减期初 未分配利润1,0092万元，调减期初应收账款1,00,92万元， 2)截至2001年末深圳成功通信原未入账的财务费用共计1,274.66万元，相应调减期 初未分配利润1,274.86万元，调减期初其他应收款1,274.弱万元， (3)截至2004年术深圳成功通信账面拆情资金利息核算差异122，闲万元，相应调减期 初未分配利润12209万元，调减期初其地应收款122.09万元： (4)截至2001年末深圳成功通信以上会计差错更正相应调减期初坏账准备44级62万 元。 3深圳市成功电气技术有限公可（以下简称深圳成功电气）重大会计差错更正调减期初 未分配利润共计215,60万元，公司技股权投资比例95,42计入期制未分配利润共计205,73 万元： 1》深圳成功电气2004年度银网通收入确认差错共计220万元。其中调整期初未分配 利润220万元，调减拥初其他应收款220万元。 2)截至200川年末深圳成功电气以上会计差情更正相应调减期初坏账准备L4万元， 公司2005年半年度报告已据此调整年初数，调减别初来分配利洞4522.39万元，但口 前尚无法确认追湖博整所涉及的具体年度及每年度的具体全额，根据中国证监会证监会计字 【2003】16号文《公开发行证券的公司信息拔露编报规则第19号一一财务信息的更正及相 关拔露》，本公可将在45天内技露经具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计 的更正后的以前年度财务报告。 上述追满调整有可能导致公司出现2003年、2001年两个会计年度连续亏损，如果调整 后3年、0则年两个会计年度连续亏损，本公司般票交易将因此被实施退市风险警示， 二，一代名所浙江天健掉入现金陷磷
(2) 北京成功电子账面发出商品中为扬州中兴代发货的手机共计 109.46 万元，应向扬 州中兴收回，其中调增期初其他应收款 109.46 万元，调减存货 109.46 万元。 (3) 截至 2004 年末北京成功电子以上重大会计差错更正相应调减期初坏账准备共计 6.29 万元。 2.深圳市成功通信技术有限公司(以下简称深圳成功通信)重大会计差错更正调减期初 未 分配利润共计 2,009.05 万元，公司按股权投资比例 98%计入期初未分配利润共计 1,968.87 万元。 (1) 深圳成功通信 2002 年度通信业务收入确认差错共计 1,060.92 万元。其中调减期初 未分配利润 1,060.92 万元，调减期初应收账款 1,060.92 万元。 (2) 截至 2004 年末深圳成功通信原未入账的财务费用共计 1,274.66 万元，相应调减期 初未分配利润 1,274.66 万元，调减期初其他应收款 1,274.66 万元。 (3) 截至 2004 年末深圳成功通信账面拆借资金利息核算差异 122.09 万元，相应调减期 初未分配利润 122.09 万元，调减期初其他应收款 122.09 万元。 (4) 截至 2004 年末深圳成功通信以上会计差错更正相应调减期初坏账准备 448.62 万 元。 3.深圳市成功电气技术有限公司(以下简称深圳成功电气)重大会计差错更正调减期初 未分配利润共计 215.60 万元，公司按股权投资比例 95.42%计入期初未分配利润共计 205.73 万元。 (1) 深圳成功电气 2004 年度银网通收入确认差错共计 220 万元。其中调整期初未分配 利润 220 万元，调减期初其他应收款 220 万元。 (2) 截至 2004 年末深圳成功电气以上会计差错更正相应调减期初坏账准备 4.4 万元。 公司 2005 年半年度报告已据此调整年初数，调减期初未分配利润 4522.39 万元。但目 前尚无法确认追溯调整所涉及的具体年度及每年度的具体金额，根据中国证监会证监会计字 【2003】16 号文《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 19 号――财务信息的更正及相 关披露》，本公司将在 45 天内披露经具有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计 的更正后的以前年度财务报告。 上述追溯调整有可能导致公司出现 2003 年、2004 年两个会计年度连续亏损，如果调整 后 03 年、04 年两个会计年度连续亏损，本公司股票交易将因此被实施退市风险警示。 二、一代名所浙江天健掉入现金陷阱
据甬成功2001年报拔露：自2001年开始至今，公司聘任新江天健会计师事务所为本 公司审计机构，2005年公可应支付给浙江天健会计师事务所2004年度刷务审计贵用68万 元。笔者打开其近三年又一期财报，发现甬成功货币资金明显存在陷肼： 万元2002.12.312003.12.31200.12.312005.06.301货币资金437694419252227 26637其中：银行存款404773797942256803受限银行存款无无50,4定存无质4880 定存质押 2005年半年报对货币资金期初数进行调减，2004年底货币货金从52227万元调至43237 万元，调减8990万元。其实，笔者可以百分之百断定，2004年虚增的货币货金绝不仅仅只 有8990万元，你看，2005年率年报银行存款只剩下6903万元，而且其中4800万元是定期 存款质邦，角成功2002,2003,2004年分别实现收入59083万元、65025万元.55295万元， 很明显4个多亿元货币资金远远超过其正常的现金需求，这里面大量的货币蹙金怀疑己受 限。如果说2002、2003年高现金陷阱会计师没有发现还情有可原的话，可是2004年货币资 金没降反升竟然没有发现令人感到不可思议。迫于证蓝会调查，语成功年底虚报关联方还款 导致其货币宽金余额虚增，会计师竟然没有发现这个事实。而成功除了虚构货币班金、隐而 货币赏金受限事实外，还隐睛现金葡的实质，如“深列市成功通信技术有限公司（以下简森 “成功通信)2004年3月5月白银行贷款共1亿元，都于当日转汇给控殿服东关联方深圳汇 通发实业公司。在资金划按时仅通过“银行存款“借贷方反联，未在短期估款和应收款项反 陕，”以及“成功通信于2003年7月20日向控殿服东关联全业深圳天子相授货有限公同提 供资金2400万元。公司会计处理未按《企业会计制度)要求进行会计核算（增加“其他应收 款“及减少“银行存款)。借出时未作帐务处理，而是在对方归还时直接通过“限行存款“倍货 方反映。”，这些违规事实在2004年报审计时会计师不可能不知道，但会计师竟然还认为 42286(除504万元受限外)无受限货币资金是真实存在的。 百成功如今的策略是随端则属，证监局发现多少则技露多少，事实上笔者怀疑该公司还 有大量的潜在速规还没有被露。但通过上述一大堆己公开的重大会计差错事实，你会发现币 成功存在大量的虚构收入，隐磷费用的事实，这些不是本文讨论的重点，略过。 笔者在《四大现金防群》中慢括了上市公司四大现金防群：高现金常群、受限现金陷僻 流水陷阱及务集资金使用陷肼，百成功001年增发募集9968万元现金，笔者怀量大部分 被挥用成核关联方占用，目酸技露违规事实只是雨成功财务造假的冰山一御。甬成功同时出 现四大观金路册，包暂虚构现金（已承认），隐端现金受限（未承认），流水作弊（已承认）及娜 用雾集资金（未承认）：
据甬成功 2004 年报披露：自 2001 年开始至今，公司聘任浙江天健会计师事务所为本 公司审计机构。2005 年公司应支付给浙江天健会计师事务所 2004 年度财务审计费用 68 万 元。笔者打开其近三年又一期财报，发现甬成功货币资金明显存在陷阱： 万元 2002.12.31 2003.12.31 2004.12.31 2005.06.301 货币资金 43769 44192 52227 26637 其中：银行存款 40477 37979 42286 6903 受限银行存款 无 无 50.4 定存无质 4880 定存质押 2005 年半年报对货币资金期初数进行调减，2004 年底货币资金从 52227 万元调至 43237 万元，调减 8990 万元。其实，笔者可以百分之百断定，2004 年虚增的货币资金绝不仅仅只 有 8990 万元，你看，2005 年半年报银行存款只剩下 6903 万元，而且其中 4800 万元是定期 存款质押。甬成功 2002、2003、2004 年分别实现收入 59063 万元、65025 万元、55295 万元， 很明显 4 个多亿元货币资金远远超过其正常的现金需求，这里面大量的货币资金怀疑已受 限。如果说 2002、2003 年高现金陷阱会计师没有发现还情有可原的话，可是 2004 年货币资 金没降反升竟然没有发现令人感到不可思议。迫于证监会调查，甬成功年底虚拟关联方还款 导致其货币资金余额虚增，会计师竟然没有发现这个事实。甬成功除了虚构货币资金、隐瞒 货币资金受限事实外，还隐瞒现金流的实质，如“ 深圳市成功通信技术有限公司(以下简称 "成功通信")2004 年 3 月-5 月向银行贷款共 1 亿元，都于当日转汇给控股股东关联方深圳汇 通发实业公司。在资金划拨时仅通过"银行存款"借贷方反映，未在短期借款和应收款项反 映。”以及“成功通信于 2003 年 7 月 20 日向控股股东关联企业深圳天子福投资有限公司提 供资金 2400 万元。公司会计处理未按《企业会计制度》要求进行会计核算(增加"其他应收 款"及减少"银行存款")。借出时未作帐务处理，而是在对方归还时直接通过"银行存款"借贷 方反映。”，这些违规事实在 2004 年报审计时会计师不可能不知道，但会计师竟然还认为 42286(除 50.4 万元受限外)无受限货币资金是真实存在的。 甬成功如今的策略是能瞒则瞒，证监局发现多少则披露多少，事实上笔者怀疑该公司还 有大量的潜在违规还没有披露。但通过上述一大堆已公开的重大会计差错事实，你会发现甬 成功存在大量的虚构收入、隐瞒费用的事实，这些不是本文讨论的重点，略过。 笔者在《四大现金陷阱》中概括了上市公司四大现金陷阱：高现金陷阱、受限现金陷阱、 流水陷阱及募集资金使用陷阱，甬成功 2004 年增发募集 49968 万元现金，笔者怀疑大部分 被挪用或被关联方占用，目前披露违规事实只是甬成功财务造假的冰山一脚，甬成功同时出 现四大现金陷阱，包括虚构现金(已承认)、隐瞒现金受限(未承认)、流水作弊(已承认)及挪 用募集资金(未承认)
三，现金造假泛透成灾，审计师及监管层岂能熟视无睹 笔者用概括出米的四大现金陷阱去发现潜在月题的上市公司。一般发跳一家不超过5 分钟，象棉化氯碱笔者只花了5秒钟。根据笔者目前对西部、东北等省份上市公司的分析。 存在现金陷确的公司大概占510%，这只是5分钟之内能发现的一个比例数，如果再深入下 去估计这个比例会更高，再加上相当一部分无法通过公开信息发现现金陷佛的公司，笔者估 计中国上市公司存在现金路种的比例不会低于四分之一，也就是说中国140家上市公可中， 存在现金陌殊的公司不会少于300家，浮在水面上大餐有10家左右，象甬成功也属于浮在 水面上的公司，只是笔者一直认为发达省份的上市公司适假概率相对较小，所以还未对浙江 上市公可现金陷所选行分析，雨成功是一家深圳公可控股的上市公司，深圳公可如果是大股 东，往往不是什么好东西。 如此大比例的现金陪瞒，迄今仍未引起整管层及审计师的高度关注，尽管笔者已揭发了 十来家类椒公可，但这些公司无一保持沉欧。“沉默是金”是对质疑最好的目应。笔者认为， 当前我国会计师对现金审计美注不够，观金审计程序及方法存在严重缺常是导致现金造假成 风的置要成因，市计准则存在缺路也是导致现金舞弊难以发现的原因之一，如操城现金流粉 饰收益的典型案例粉T哈蕊： 5句哈墓(600752)2005年8月31日发布盈利的半年报。可是9月7日，该公司发布公 告移：2005年9月5日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改。审 计意见类型由原来的“丰标无保留意见”更改为“无法表示意见”。“无法表示意见”称：贵 公司于2005年8月岁日和8月30日先后收到关联方还款6000万元和3刘000万元。我们在 对上述款项实施函证程序并获取贵公可有关声明的基础上，于2005年8月30日出具了无保 留意见如强调事项说明段的审计报告（苏天会审二[2005）]180号》。本着注册会计师应有的 限业谨慎态度，我们要求对贵公司己收到的9000万元还款进行追加查验，发现上述款项已 被贵公可划出，而我们无法实植满意的事计程序以合理确信贵公司大股察及关联方上述还款 的真实性，从而使我门无法判断大股东及关联方欠款的可收国性，2005年9月20日，上交 所发布公告称决定哈慈散份自05年9月2日起终止上市。天华大彭“回马枪”体现了市 计师应有“眼业怀疑”态度。但这种补充审计目前在审计准则中找不到直接依据。中注协《审 计技术是示第2号一会计报表公布日后发现的事实》明确规定：在会计报表公布日后，注册 会计师没有文务对已审计会计报表作进一步的询问： 一位网名为futur©199认为：我承认许多造假公可的账面会有很多不合理之处，但是， 如果一家造假公司能够对于白己虚构业务在其现金流上能够做到随转完整。且与对方单位勾
三、现金造假泛滥成灾，审计师及监管层岂能熟视无睹 笔者用概括出来的四大现金陷阱去发现潜在问题的上市公司，一般发现一家不超过 5 分钟，象锦化氯碱笔者只花了 5 秒钟。根据笔者目前对西部、东北等省份上市公司的分析， 存在现金陷阱的公司大概占 5-10%，这只是 5 分钟之内能发现的一个比例数，如果再深入下 去估计这个比例会更高，再加上相当一部分无法通过公开信息发现现金陷阱的公司，笔者估 计中国上市公司存在现金陷阱的比例不会低于四分之一，也就是说中国 1400 家上市公司中， 存在现金陷阱的公司不会少于 300 家，浮在水面上大概有 100 家左右，象甬成功也属于浮在 水面上的公司，只是笔者一直认为发达省份的上市公司造假概率相对较小，所以还未对浙江 上市公司现金陷阱进行分析，甬成功是一家深圳公司控股的上市公司，深圳公司如果是大股 东，往往不是什么好东西。 如此大比例的现金陷阱，迄今仍未引起监管层及审计师的高度关注，尽管笔者已揭发了 十来家类似公司，但这些公司无一保持沉默，“沉默是金”是对质疑最好的回应。笔者认为， 当前我国会计师对现金审计关注不够，现金审计程序及方法存在严重缺陷是导致现金造假成 风的重要成因，审计准则存在缺陷也是导致现金舞弊难以发现的原因之一，如操纵现金流粉 饰收益的典型案例*ST 哈 慈： *ST 哈 慈(600752)2005 年 8 月 31 日发布盈利的半年报，可是 9 月 7 日，该公司发布公 告称：2005 年 9 月 5 日江苏天华大彭会计师事务所对其所出具的审计报告进行了更改，审 计意见类型由原来的“非标无保留意见”更改为“无法表示意见”。“无法表示意见”称：贵 公司于 2005 年 8 月 26 日和 8 月 30 日先后收到关联方还款 6000 万元和 3000 万元。我们在 对上述款项实施函证程序并获取贵公司有关声明的基础上，于 2005 年 8 月 30 日出具了无保 留意见加强调事项说明段的审计报告(苏天会审二 [2005]180 号)。本着注册会计师应有的 职业谨慎态度，我们要求对贵公司已收到的 9000 万元还款进行追加查验，发现上述款项已 被贵公司划出，而我们无法实施满意的审计程序以合理确信贵公司大股东及关联方上述还款 的真实性，从而使我们无法判断大股东及关联方欠款的可收回性。2005 年 9 月 20 日，上交 所发布公告称决定哈慈股份自 2005 年 9 月 22 日起终止上市。天华大彭“回马枪”体现了审 计师应有“职业怀疑”态度，但这种补充审计目前在审计准则中找不到直接依据，中注协《审 计技术提示第 2 号—会计报表公布日后发现的事实》明确规定：在会计报表公布日后，注册 会计师没有义务对已审计会计报表作进一步的询问。 一位网名为 future1979 认为：我承认许多造假公司的账面会有很多不合理之处。但是， 如果一家造假公司能够对于自己虚构业务在其现金流上能够做到流转完整。且与对方单位勾
结，来确保函证回函相符时。对于现有的审计手段米说，是无法获取证据米证实自己的怀疑 的。对于一项销售或果购米说，当其款项均已全部收国或支付，后付的银行单据都是齐全 的：且函证都是回函相符的情况下。我相信对于每个事计人员来说这给也第一个感凭育崖是 这项业务是真实的（个人有过这样的经历，但因各种因素限制，不便在此详说。只是说明一 点：我门那时发现间题的唯一方法是去银行博真实的单据来证实公司后附的单据是经过编迹 的。公可的单据限恨行的图存单据是在各种要素上是一致的，只是在对方单位上不一致)。 笔者认为：以前我们过于强调盘点、询证。对现金审计没有给子足够的重祝。导致客户 现金舞弊即使手法丰常相糙也容易得迅。项目负责人要对现金审计分配更多的市计货源，现 金审计技术及程序也要顺应中国上市公司财务舞弊特点而作实质性调整，不要追求形式上的 完善及程序上的完美，而要根据常规舞弊手法设计有效的审计程序，发现重大舞弊才是审计 的终极目标，不是完善底稿，企图以审计底稿对抗审计失败的指控，那是一种形式主义。 财务舞弊在不同时期不同国家差异根大，当前现金舞弊成风，过几年可修就不流行了，而流 行数字游戏了，搞主观造服，不搞单据透假。现金审计不但强调余额还强调流水，发现余额 迹假不希，爱现流水作弊有相当难度，因为流水太多，需要审计载件支持进行初步分析，可 以借菱反洗钱的债查思路，发现异常的流水。当然还包話对受限现金及未达账项的审计， 浙江天健一直是笔者最败仰的事务所之一，如今也进如此低级的现金陷麻，一世莫名 就此毁掉，但其它证券所也不会好到娜里去，笔者怀疑T2家证券所根少有能选过上市公可 现金路阴。作为行业形象的证券市场审计意然存在如此大面积的审计失败，笔者在此强烈明 于中注协要行动起来。召开“现金事计”专思研时会，发布“现金审计操作指南”，亡羊补 牢，否则整个行业都有可能夏在“现金防阴”上：证监会也要紧急行动起来，对上市公司的 现金陷阱进行一次彻查，如此大面积的现金舞弊还熟视无储，对投资者是一种读职 附：一位网名为“yang”的网友损写的一个实例： 同意你说的，审计程序不应该太数条。我在2002年做一个当年辞聘的项目的时候，我 们in charge就发现了银行、现金和预付账款账户有异动。每天，我们吃完晚饭，就会整个 t■在客户厂址散步，竟燃中间发现有厂房的机械摆政不满，生产线停工，产品单一，低 康，与该公司收入和定位不符。基于以上种种程序，in charge马上写了report报告给 na以et,征求manager同意后，开始脱离公可因有审计程序，基于各个疑点，进行“偏门” 审计。 首先，我们要求客户提供了2001,2002,2003年所有银行、现金日记账，设定了一个 银低的门槛绝对是我做三年事计最低的)10的翻阅凭证。In charge,不让之前参与过该
结，来确保函证回函相符时。对于现有的审计手段来说，是无法获取证据来证实自己的怀疑 的。 对于一项销售或采购来说，当其款项均已全部收回或支付，后付的银行单据都是齐全 的；且函证都是回函相符的情况下。我相信对于每个审计人员来说这给他第一个感觉肯定是 这项业务是真实的(个人有过这样的经历，但因各种因素限制，不便在此详说。只是说明一 点；我们那时发现问题的唯一方法是去银行调真实的单据来证实公司后附的单据是经过编造 的。公司的单据跟银行的留存单据是在各种要素上是一致的，只是在对方单位上不一致)。 笔者认为：以前我们过于强调盘点、询证，对现金审计没有给予足够的重视，导致客户 现金舞弊即使手法非常粗糙也容易得逞。项目负责人要对现金审计分配更多的审计资源，现 金审计技术及程序也要顺应中国上市公司财务舞弊特点而作实质性调整，不要追求形式上的 完善及程序上的完美，而要根据常规舞弊手法设计有效的审计程序，发现重大舞弊才是审计 的终极目标，而不是完善底稿，企图以审计底稿对抗审计失败的指控，那是一种形式主义。 财务舞弊在不同时期不同国家差异很大，当前现金舞弊成风，过几年可能就不流行了，而流 行数字游戏了，搞主观造假，不搞单据造假。现金审计不但强调余额还强调流水，发现余额 造假不难，发现流水作弊有相当难度，因为流水太多，需要审计软件支持进行初步分析，可 以借鉴反洗钱的侦查思路，发现异常的流水。当然还包括对受限现金及未达账项的审计。 浙江天健一直是笔者最敬仰的事务所之一，如今也掉进如此低级的现金陷阱，一世英名 就此毁掉，但其它证券所也不会好到哪里去，笔者怀疑 72 家证券所很少有能逃过上市公司 现金陷阱。作为行业形象的证券市场审计竟然存在如此大面积的审计失败，笔者在此强烈呼 吁中注协要行动起来，召开“现金审计”专题研讨会，发布“现金审计操作指南”，亡羊补 牢，否则整个行业都有可能毁在“现金陷阱”上；证监会也要紧急行动起来，对上市公司的 现金陷阱进行一次彻查，如此大面积的现金舞弊还熟视无睹，对投资者是一种渎职! 附：一位网名为“Qqyang”的网友撰写的一个实例： 同意你说的，审计程序不应该太教条。我在 2002 年做一个当年辞聘的项目的时候，我 们 in charge 就发现了银行、现金和预付账款账户有异动。每天，我们吃完晚饭，就会整个 team 在客户厂址散步，竟然中间发现有厂房的机械摆放不满，生产线停工，产品单一、低 廉，与该公司收入和定位不符。基于以上种种程序，in charge 马上写了 report 报告给 manager，征求 mmanager 同意后，开始脱离公司固有审计程序，基于各个疑点，进行“偏门” 审计。 首先，我们要求客户提供了 2001，2002，2003 年所有银行、现金日记账，设定了一个 很低的门槛(绝对是我做三年审计最低的)100%的翻阅凭证。In charge，不让之前参与过该
项目的同事作者做这部分ouching工作，而是让我们从来没有碰过这个项目的小明友尽量 怀疑和de1ai山〔ocus的审问每一张凭旺。1个星期下来，惊人的发观：美国的客户付款竟 然在当地信用杜：不少海内外客户均有在当地信用杜开户，而且账号连贯：北京大会可客户 提着一麻袋现金付货款，面且收据上均没有对方签字，正巧这个公司也是我们公可的客户， 正巧audit这个客户的in chage我们认识。于是让她查那边的帐，证实为虚构：竟然预付 千万先进给当地的个体工育户采购原材料：12月底大规模的集中收付款，大部分转入转出 均在当地信用社完成，部分银行转帐凭证设没有银行印鉴。笔迹与现金日记账中的笔迹有很多 相似：预付千万设餐采购款，1年后原封转回：上市公司两同主要子公同出钠为同一个人： 2003年1月至2月未记现金日记账：客户不配合我们提出现金盘点要求（现场审计的其中一 日，该公同现金结余上百万！》， 然后，我们再对应收账款下手。抽查了大于15万的收回外汇的原始凭证及大于10万的 内销应收帐款收回，查看银行进帐单或现金收款收据，以确认收款的真实及准确性：我们同 时查看付款人是香与欠款人一政，以确认应收帐款冲销的正确性。我们在抽查网款凭证时发 现，部分应收账款回款时的付款人名移与对应的应收账款欠款人的名称不一致。同一家公可 的汇款可能是通过许多不羽的公司汇回。我们发现，同一个付款人有时支付了两家、甚至四 家公司的次款。我门发现，该公可4大海外客户中有两个的工商登记地址竟然一慎一样。客 户存在重大的未拔露关联交导的嫌疑，虚造销售嫌疑和贤金抽选嫌疑。 而后，我们查预付账款，其中几千万预付设备款中大部分给了一间上海公司，后米该款 在03年初打国帐户。in charge非常怀疑这笔款子，凭借和财务经理的良好关系，物偷察 看了财务经理的个人电脑，竟绵发现了那间上海公可的当年财务报表！！严重怀疑这个上海 公词是未披露关联方。我们撒出现场后，特请了征信公司，调查结果发现该公同的确已经被 我们客户控制。另外一千多万的设备采购款，我们素要了设备采购清单，根据c0on8es0 我们觉得有些设备的价格也太高了，于是向在机械进出口公司的同学用友询价，最后发现价 格竟高出好几倍。严重杯疑客户拍选货金，其至洗钱。预付材料款中超过一半的大供应商不 提供发票，前后两年相同材料采购金氯差距很大。于是，怀疑客户虚构采购，抽递班金。 此外，我们对固定资产和存货进行了全盘，发现存在大量固定货产缺失，大量残次冷背 存货。管理层解释是委托加工导政固定贷产外借，未对残次冷青存货做出解释。 还有其他根细的问间思，就不一一说了。总之，这公司就是垃极啦！最可怕的经历！一天 散步，客户的一个副厂长陪同，突然跟我们说，昨天晚上厂区旁边一栋楼发生枪劫希人血案， 当地是黑社会之乡！I!那几天，客户一直派两个会计跟着我们，帮我们vouching和复印
项目的同事作者做这部分 vouching 工作，而是让我们从来没有碰过这个项目的小朋友尽量 怀疑和 detail focus 的审阅每一张凭证。1 个星期下来，惊人的发现：美国的客户付款竟 然在当地信用社；不少海内外客户均有在当地信用社开户，而且账号连贯；北京大公司客户 提着一麻袋现金付货款，而且收据上均没有对方签字，正巧这个公司也是我们公司的客户， 正巧 audit 这个客户的 in chage 我们认识，于是让她查那边的帐，证实为虚构；竟然预付 千万先进给当地的个体工商户采购原材料；12 月底大规模的集中收付款，大部分转入转出 均在当地信用社完成，部分银行转帐凭证没有银行印鉴，笔迹与现金日记账中的笔迹有很多 相似；预付千万设备采购款，1 年后原封转回；上市公司两间主要子公司出纳为同一个人； 2003 年 1 月至 2 月未记现金日记账；客户不配合我们提出现金盘点要求(现场审计的其中一 日，该公司现金结余上百万！)。 然后，我们再对应收账款下手。抽查了大于 15 万的收回外汇的原始凭证及大于 10 万的 内销应收帐款收回，查看银行进帐单或现金收款收据，以确认收款的真实及准确性；我们同 时查看付款人是否与欠款人一致，以确认应收帐款冲销的正确性。我们在抽查回款凭证时发 现，部分应收账款回款时的付款人名称与对应的应收账款欠款人的名称不一致。同一家公司 的汇款可能是通过许多不同的公司汇回。我们发现，同一个付款人有时支付了两家、甚至四 家公司的欠款。我们发现，该公司 4 大海外客户中有两个的工商登记地址竟然一模一样。客 户存在重大的未披露关联交易的嫌疑，虚造销售嫌疑和资金抽逃嫌疑。 而后，我们查预付账款，其中几千万预付设备款中大部分给了一间上海公司，后来该款 在 03 年初打回帐户。in charge 非常怀疑这笔款子，凭借和财务经理的良好关系，偷偷察 看了财务经理的个人电脑，竟然发现了那间上海公司的当年财务报表！！！严重怀疑这个上海 公司是未披露关联方。我们撤出现场后，聘请了征信公司，调查结果发现该公司的确已经被 我们客户控制。另外一千多万的设备采购款，我们索要了设备采购清单，根据 common sense 我们觉得有些设备的价格也太高了，于是向在机械进出口公司的同学朋友询价，最后发现价 格竟高出好几倍。严重怀疑客户抽逃资金，甚至洗钱。预付材料款中超过一半的大供应商不 提供发票，前后两年相同材料采购金额差距很大。于是，怀疑客户虚构采购，抽逃资金。 此外，我们对固定资产和存货进行了全盘，发现存在大量固定资产缺失，大量残次冷背 存货。管理层解释是委托加工导致固定资产外借，未对残次冷背存货做出解释。 还有其他很细的问题，就不一一说了。总之，这公司就是垃圾啦！最可怕的经历：一天 散步，客户的一个副厂长陪同，突然跟我们说，昨天晚上厂区旁边一栋楼发生抢劫杀人血案， 当地是黑社会之乡！！！那几天，客户一直派两个会计跟着我们，帮我们 vouching 和复印
虽说是为了减少我们的工作量，其实，是了解我们审计的进度和内容。我们顿时感觉人身安 全受到减胁，立马打电话给经理，让他24小时内出现，否则我门立即撞离现场。经理也感 到事志严重，第二天一早尼顺屁顾就胞来了，第三天把我们接走了。 过了半个月，我们老板城说我们业务薯忙，辞聘了。于是，香港的某间1ca1所马上进 场，2周内出了clean report: 其实，我们in charge在帮这个客户殿上市的时候就在做了，不过那时候是小用友，当 时都是走市计程序，抽样完根本是发观不了付题的。所以，我觉得对于可疑类的客户，根本 不可以采用正常的审计程序和测试方法，一定要走“偏门
虽说是为了减少我们的工作量，其实，是了解我们审计的进度和内容。我们顿时感觉人身安 全受到威胁，立马打电话给经理，让他 24 小时内出现，否则我们立即撤离现场。经理也感 到事态严重，第二天一早屁颠屁颠就跑来了，第三天把我们接走了。 过了半个月，我们老板就说我们业务繁忙，辞聘了。于是，香港的某间 local 所马上进 场，2 周内出了 clean report。 其实，我们 in charge 在帮这个客户做上市的时候就在做了，不过那时候是小朋友，当 时都是走审计程序，抽样完根本是发现不了问题的。所以，我觉得对于可疑类的客户，根本 不可以采用正常的审计程序和测试方法，一定要走“偏门