第十四章会计变更与差错更正 学习目标 会计变更 会计差错更正 会计政策变更会计估计变更会计主体变更 2021/2/20
2021/2/20 2 第十四章 会计变更与差错更正 会计政策变更 会计变更 学习目标 会计差错更正 会计估计变更 会计主体变更
学习目标 本章介绍会计变更与差错更正的基本原理 通过本章的学习: 应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分 类 ■掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理 方法: 追溯调整法 未来适用法 掌握前期差错更正的会计处理方法 2021/2/20
2021/2/20 3 学习目标 ❖本章介绍会计变更与差错更正的基本原理 ❖通过本章的学习： ▪ 应该理解会计变更与差错更正的基本概念与分 类 ▪ 掌握会计政策变更与会计估计变更的会计处理 方法： • 追溯调整法 • 未来适用法 ▪ 掌握前期差错更正的会计处理方法
第一节会计变更 会计变更通常可分为: 会计政策变更 会计估计变更 会计主体变更 2021/2/20
2021/2/20 4 第一节 会计变更 ❖会计变更通常可分为： ▪ 会计政策变更 ▪ 会计估计变更 ▪ 会计主体变更
、会计政策变更(1/4) ☆(一)会计政策 ■会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中 所采用的原则、基础和会计处理方法。 企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选 择适当的会计政策,并正确地运用所选定的会 计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和 报告 按照我国企业会计准则的规定,企业应在报表附注 中披露其所采用的会计政策的重要内容 参见第十二章第七节的内容 2021/2/20
2021/2/20 5 一、会计政策变更（1/4） ❖（一）会计政策 ▪ 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中 所采用的原则、基础和会计处理方法。 ▪ 企业应当在会计准则允许采用的会计政策中选 择适当的会计政策，并正确地运用所选定的会 计政策进行相关交易事项的会计确认、计量和 报告。 • 按照我国企业会计准则的规定，企业应在报表附注 中披露其所采用的会计政策的重要内容 • 参见第十二章第七节的内容
、会计政策变更(2/4) ☆(二)会计政策变更的含义与条件 1.会计政策变更的含义 会计政策变更是指,企业对相同的交易或事项由原 来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 2.会计政策变革的条件 根据我国会计准则和会计制度的规定,企业只有符合 下述两个条件之一的情况下,才可以变更会计政策: 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更 ·变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营 成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。 2021/2/20
2021/2/20 6 一、会计政策变更（2/4） ❖（二）会计政策变更的含义与条件 ▪ 1．会计政策变更的含义 • 会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原 来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 ▪ 2．会计政策变革的条件 根据我国会计准则和会计制度的规定，企业只有符合 下述两个条件之一的情况下，才可以变更会计政策： • 法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 • 变更会计政策能够使所提供的企业财务情况、经营 成果和现金流量信息更为可靠、更为相关
、会计政策变更(3/4) 3.不属于会计政策变更的两种情形 以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更: (1)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的 会计政策。 对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策,并没有 改变原有的会计政策,因而不属于会计政策变更。 对于不重要的交易或事项变更会计政策,虽然符合会计政策 变更的定义,但根据重要性原则,如果不按照会计政策变更 的会计处理方法进行核算,不会影响会计信息可比性,也不 会引起会计信息使用者的误解,因而不作为会计政策变更处 理 (2)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区 别,因而采用新的会计政策。 2021/2/20
2021/2/20 7 一、会计政策变更（3/4） ▪ 3．不属于会计政策变更的两种情形 以下两种情形不属于会计准则所定义的会计政策变更： • （1）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的 会计政策。 – 对初次发生的某类交易或事项采用适当的会计政策，并没有 改变原有的会计政策，因而不属于会计政策变更。 – 对于不重要的交易或事项变更会计政策，虽然符合会计政策 变更的定义，但根据重要性原则，如果不按照会计政策变更 的会计处理方法进行核算，不会影响会计信息可比性，也不 会引起会计信息使用者的误解，因而不作为会计政策变更处 理。 • （2）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区 别，因而采用新的会计政策
、会计政策变更(4/4) 令(三)会计政策变更的会计处理方法 对于会计政策的会计处理,就是要决定: 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数 如果确认会计政策变更的累积影响数,是将其计入 当期(变更期)损益还是调整当期期初留存收益 ■根据上述决定的不同,可以将会计政策变更的 会计处理方法分为: 追溯调整法 当期法 未来适用法 2021/2/20
2021/2/20 8 一、会计政策变更（4/4） ❖（三）会计政策变更的会计处理方法 ▪ 对于会计政策的会计处理，就是要决定： • 是否计算和确认会计政策变更的累积影响数 • 如果确认会计政策变更的累积影响数，是将其计入 当期（变更期）损益还是调整当期期初留存收益。 ▪ 根据上述决定的不同，可以将会计政策变更的 会计处理方法分为： • 追溯调整法 • 当期法 • 未来适用法
1.追溯调整法(1/7) ◆定义 ● ■追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政 策时,要视同该类交易或事项初次发生时就采 用了此次变更拟改用的新的会计政策,计算会 计政策变更的累积影响数,据以对本期期初留 存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表 中相关项目进行调整的方法 具体方法,请参见例14-1。 2021/2/20
2021/2/20 9 1．追溯调整法（1/7） ❖定义： ▪ 追溯调整法是指对某类交易或事项变更会计政 策时，要视同该类交易或事项初次发生时就采 用了此次变更拟改用的新的会计政策，计算会 计政策变更的累积影响数，据以对本期期初留 存收益和相关财务报表项目以及比较财务报表 中相关项目进行调整的方法。 ▪ 具体方法，请参见例14-1
1.追溯调整法(2/7) 【例14-1】假设甲公司2003年1月开始计提折旧的 项全新的管理用固定资产,原价200000元,预计 可使用10年,无残值。2003-2005年采用直线法提 取折旧,与税法规定—致。该公司认为采用双倍余额 递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成 果等更可靠、更相关的会计信息,故从2006年起改 用双倍余额递减法。但税法规定不变,仍采用直线法, 所得税税率为33%。 根据以上资料,如果会计准则要求采用追溯 调整法,则会计处理如下 2021/2/20
2021/2/20 10 1．追溯调整法（2/7） 【例14-1】假设甲公司2003年1月开始计提折旧的 一项全新的管理用固定资产，原价200 000元，预计 可使用10年，无残值。2003-2005年采用直线法提 取折旧，与税法规定一致。该公司认为采用双倍余额 递减法提取折旧能够提供有关企业财务状况和经营成 果等更可靠、更相关的会计信息，故从2006年起改 用双倍余额递减法。但税法规定不变，仍采用直线法， 所得税税率为33%。 ❖根据以上资料，如果会计准则要求采用追溯 调整法，则会计处理如下：
1.追溯调整法(3/7) ■(1)计算确定会计政策变更的累积影响数(见下表) 表14-1 累积影响数计算表 单位:元 年度按原会计政策按变更后的会计所得税前所得税累积影响数 计算的折旧政策计算的折旧差异影响 20020000 40000 200006600 13400 3 20020000 32000 120003960 8040 20020000 25600 5600 1848 3752 5 合计600 97600 3760012408 25192 2021/2/20
2021/2/20 11 1．追溯调整法（3/7） ▪ （1）计算确定会计政策变更的累积影响数（见下表） 年度 按原会计政策 计算的折旧 按变更后的会计 政策计算的折旧 所得税前 差异 所得税 影响 累积影响数 200 3 20 000 40 000 20 000 6 600 13 400 200 4 20 000 32 000 12 000 3 960 8 040 200 5 20 000 25 600 5 600 1 848 3 752 合计 60 000 97 600 37 600 12 408 25 192 表14-1 累积影响数计算表 单位：元