第五章持有至到期投资 及长期股权投资 ●主要内容: ●第一节持有至到期投资 ●第二节长期股权投资
1 第五章 持有至到期投资 及长期股权投资 ⚫ 主要内容： ⚫ 第一节 持有至到期投资 ⚫ 第二节 长期股权投资
第一节持有至到期投资 持有至到期投资概述 持有至到期投资的取得 持有至到期投资的收益及摊余成本 ●四、持有至到期投资的到期兑现 ●五、持有至到期投资的减值
2 第一节 持有至到期投资 ⚫ 一、持有至到期投资概述 ⚫ 二、持有至到期投资的取得 ⚫ 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 ⚫ 四、持有至到期投资的到期兑现 ⚫ 五、持有至到期投资的减值
持有至到期投资概述 ●1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回 收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券,如国债和企业债券等。 2、分类 作为持有至到期投资购入的债券,按债券还本付 息情况,一般分为三类:(1)到期一次还本付息 (2)到期一次还本分期付息;(3)分期还本分 期付息。 说明:不同类型的债券分别采用不同的确认与计量 方法
3 一、持有至到期投资概述 ⚫ 1、定义 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回 收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。 ⚫ 2、分类 作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付 息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息； （2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分 期付息。 说明：不同类型的债券分别采用不同的确认与计量 方法
持有至到期投资概述 ●3、科目设置: 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处 置等情况,可以设置“持有至到期投资”科目 并设置“债券面值”、“溢折价”、“应计利息” 等明细科目。 说明 新准则规定设置“成本、“利息调““应 不副实。“莉意整?陝溢折价和子绩由 本教材未使用成本”和利息调輕”明细科目 如果发生手续费等,也可以设置债券妻用”明 细科目
4 一、持有至到期投资概述 ⚫ 3、科目设置： 为了反映各项持有至到期投资的取得、收益、处 置等情况，可以设置“持有至到期投资”科目， 并设置 “债券面值” 、 “溢折价” 、 “应计利息” 等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本” 、 “利息调整” 、 “应 计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名 不副实。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 本教材未使用“成本”和“利息调整”明细科目， 如果发生手续费等，也可以设置“债券费用”明 细科目
持有至到期投资的取得 )债券溢折价的原因 二)持有至到期投资的初始投资成本
5 二、持有至到期投资的取得 （一）债券溢折价的原因 （二）持有至到期投资的初始投资成本
(一)债券溢折价的原因 ●债券的溢价、折价,主要是由于金融市场 利率与债券票面利率不一致造成的
6 （一）债券溢折价的原因 ⚫ 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场 利率与债券票面利率不一致造成的
●当债券票面利率高于金融市场利率时, 券发行者按债券票面利率会多付利息,在 这种情况下,可能会导致债券溢价。这部 分溢价差额,属于债券购买者由于日后多 获利息而给予债券发行者的利息返还。 当债券票面利率低于金融市场利率时,债 券发行者按债券票面利率会少付利息,在 这种情况下,可能会导致债券折价。这部 分折价差额,属于债券发行者由于日后少 付利息而给予债券购买者的利息补偿
7 ⚫ 当债券票面利率高于金融市场利率时，债 券发行者按债券票面利率会多付利息，在 这种情况下，可能会导致债券溢价。这部 分溢价差额，属于债券购买者由于日后多 获利息而给予债券发行者的利息返还。 ⚫ 当债券票面利率低于金融市场利率时，债 券发行者按债券票面利率会少付利息，在 这种情况下，可能会导致债券折价。这部 分折价差额，属于债券发行者由于日后少 付利息而给予债券购买者的利息补偿
)持有至到期投资的初始投资成本 ●持有至到期投资,应按购入时实际支付的 价款作为初始投资成本,实际支付的价款 包括支付的债券实际买价以及手续费、佣 金等交易费用。 但是,实际支付的价款中如果含有发 行日或付息日至购买日之间分期付息的利 息,按照重要性原则,应作为一项短期债 权处理,不计入债券的初始投资成本
8 （二）持有至到期投资的初始投资成本 ⚫ 持有至到期投资，应按购入时实际支付的 价款作为初始投资成本，实际支付的价款 包括支付的债券实际买价以及手续费、佣 金等交易费用。 但是，实际支付的价款中如果含有发 行日或付息日至购买日之间分期付息的利 息，按照重要性原则，应作为一项短期债 权处理，不计入债券的初始投资成本
●企业在发行日或付息日购入债券时,实际 支付的价款中不含有利息,应按照购入债 券的面值,借记“持有至到期投资——债 券面值”科目;按照实际支付的全部价款 扣除面值以后的差额,借记或贷记“持有 至到期投资—溢折价”科目;按实际支 付的全部价款,贷记“银行存款”等科目
9 ⚫ 企业在发行日或付息日购入债券时，实际 支付的价款中不含有利息，应按照购入债 券的面值，借记“持有至到期投资——债 券面值”科目；按照实际支付的全部价款 扣除面值以后的差额，借记或贷记“持有 至到期投资——溢折价”科目；按实际支 付的全部价款，贷记“银行存款”等科目
●企业在发行日后或两个付息日之间购入债 券时,实际支付的价款中含有自发行日或 付息日至购入日之间的利息。这部分利息 应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1 年以内收回,应计入投资成本,借记“持 有至到期投资——利息调整”科目; 分期付息债券的利息一般在一年以内 能够收回,不计入投资成本,可以视为短 期债权,借记“应收利息”科目
10 ⚫ 企业在发行日后或两个付息日之间购入债 券时，实际支付的价款中含有自发行日或 付息日至购入日之间的利息。这部分利息 应分别不同情况进行处理。 到期一次付息债券的利息由于不能在1 年以内收回，应计入投资成本，借记“持 有至到期投资——利息调整”科目； 分期付息债券的利息一般在一年以内 能够收回，不计入投资成本，可以视为短 期债权，借记“应收利息”科目