消费税法 概述 (一)概念 Ⅰ、消费税法:是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳 之间的权利及义务关系的法律规范。 2、消费税:是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。 分为;直接消费税-对消费者在购买消费品时直接征收消费税 间接消费税-对生产或销售消费品的经营者征税,消费 者间接负担。(有利于源泉控制,减少纳 税人及税款收取)
1 一、概述 （一）概念 1、 消费税法：是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳 之间的权利及义务关系的法律规范。 2、 消费税：是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。 分为；直接消费税----对消费者在购买消费品时直接征收消费税 间接消费税----对生产或销售消费品的经营者征税，消费 者间接负担。（有利于源泉控制，减少纳 税人及税款收取）
2、历史沿革 *1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税 1953年取消。 *1989、2、1日开征特别消费税,对彩电、小汽车征收。 1994年税制改革,扩大增值税的征收范围,取消产品税 (60%),改征增值税,对原产品税税率高的产品再征 道消费税。1993、12、31日发布《消费税暂行条例》, 1994、1、1日起实行。 目前,世界上有120多个国家开征消费税
2 2、历史沿革 *1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税， 1953年取消。 *1989、2、1日开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。 *1994年税制改革，扩大增值税的征收范围，取消产品税 （60%），改征增值税，对原产品税税率高的产品再征一 道消费税。1993、12、31日发布《消费税暂行条例》， 1994、1、1日起实行。 *目前，世界上有120多个国家开征消费税
特点 1、以特定消费品为征税对象 、单一环节征收(消费品生产、流通或消费环节) 3、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性 作用 1、取得财政收入 2、调节消费(消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行 为)
3 二、特点 1、以特定消费品为征税对象 2、单一环节征收（消费品生产、流通或消费环节） 3、税率、税额的差别性 4、征收方法的多样性 5、税负的转嫁性 三、作用 1、取得财政收入 2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行 为）
四、消费税与增值税的关系 (一)区别: 1、征税范围不同:增值税是对所有的有形动产来征收的; 而消费税的征税范围是具有选择性的,目前只选择了11种应税 消费品来征收消费税。 2、与价格的关系不同|:消费税是价内税,是包含在商品的 价格当中;而增值税是价外税,也就是计算増值税的销售额中 不含增值税税款,而计算消费税的价格里面是包含消费税税款 的
4 四 、消费税与增值税的关系 （一）区别： 1、征税范围不同：增值税是对所有的有形动产来征收的； 而消费税的征税范围是具有选择性的，目前只选择了11种应税 消费品来征收消费税。 2、与价格的关系不同|：消费税是价内税，是包含在商品的 价格当中；而增值税是价外税，也就是计算增值税的销售额中 不含增值税税款，而计算消费税的价格里面是包含消费税税款 的
3、征税环节不同:增值税是在货物的流转环节来征收;而 消费税是在指定的环节一次性征收。总之,消费税是一次性课 征,而增值税是道道征收。 4、计税方法不完全一样:增值税对一般纳税人采用的是购 进扣税法;而消费税有根据价格来征收的,有根据数量来征收 的,还有根据价格和数量来征收的,所以计税方法是多样性的
5 3、征税环节不同：增值税是在货物的流转环节来征收；而 消费税是在指定的环节一次性征收。总之，消费税是一次性课 征，而增值税是道道征收。 4、计税方法不完全一样：增值税对一般纳税人采用的是购 进扣税法；而消费税有根据价格来征收的，有根据数量来征收 的，还有根据价格和数量来征收的，所以计税方法是多样性的
二)联系 1、都是对货物的征收:增值税对所有的货物征收,消费税 对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上,对特定的货 物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。 2、都是流转税,税收都具有转嫁性:谁购买这种应税消费 品,谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来 负担的 3、对于应税消费品如果采用的是从价定率征收,计算消费 税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个税的税基是 致的
6 （二）联系 1、都是对货物的征收：增值税对所有的货物征收，消费税 对指定的货物征收。所以在某一个特定的环节上，对特定的货 物就出现了增值税和消费税交叉征收的情况。 2、都是流转税，税收都具有转嫁性：谁购买这种应税消费 品，谁就会负担增值税同时负担消费税。两税都是由购买者来 负担的。 3、 对于应税消费品如果采用的是从价定率征收，计算消费 税的价格和计算增值税的价格是完全一样的。两个税的税基是 一致的
第一节纳税义务人 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人(包括各类企业、且内外统一)。 、征税范围--分为五大类 1、对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品,如烟、酒 2、奢侈品,如贵重首饰、化妆品 3、高能耗、高档消费品,如小汽车、摩托车 4、不可再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油 5、具有财政意义的消费品,征收广泛,对纳税人影响不大的 消费品
7 一、 纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单 位和个人（包括各类企业、且内外统一）。 二、征税范围-----分为五大类 1、对人类健康、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒 2、奢侈品，如贵重首饰、化妆品 3、高能耗 、高档消费品，如小汽车、摩托车 4、不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油 5、具有财政意义的消费品，征收广泛，对纳税人影响不大的 消费品
第二节税目、税率 一、税目 目前应税消费品被定为货物,即消费税有11个税目。 1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、护肤护发品 5、贵重首饰及珠宝玉石6、鞭炮、焰火 7、汽油 8、柴油 9、汽车轮胎 10、摩托车 11、小汽车 上述11类应税消费品中,除金银首饰(含镶嵌首 饰)于1995年1月1日起,钻石及钻石饰品2002年1月1日 起,由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外,其 它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳 以后的批发、零售环节不再缴纳
8 一、税目 目前应税消费品被定为11类货物，即消费税有11个税目。 1、 烟 2、 酒及酒精 3、 化妆品 4、 护肤护发品 5、 贵重首饰及珠宝玉石 6、 鞭炮、焰火 7、 汽油 8、 柴油 9、 汽车轮胎 10、 摩托车 11、 小汽车 上述11类应税消费品中，除金银首饰（含镶嵌首 饰）于1995年1月1日起， 钻石及钻石饰品2002年1月1日 起，由生产、进口环节改在零售环节缴纳消费税外，其 它的都是在生产销售、委托加工和进口环节一次性缴纳 ，以后的批发、零售环节不再缴纳
二、税率—两种税率形式: 1、比例税率:适用于大多数应税消费品,税率3%~45% 2、定额税率:只适用于四种液体应税消费品,它们是啤酒、 黄酒、汽油、柴油。 3、自2001年5月1日对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月1日对 卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的 复合计税办法
9 二、税率——两种税率形式： 1、比例税率：适用于大多数应税消费品，税率3%~45% 2、定额税率：只适用于四种液体应税消费品，它们是啤酒、 黄酒、汽油、柴油。 3、自2001年5月1日对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月1日对 卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的 复合计税办法
第三节应纳税额的计算 般应纳税额的计算 1、从价定率计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 应税消费品的销售额,包括向购买方收取的全部价款 和价外费用,含消费税,但不含增值税,销售税为价内税 例1:某日化厂(一般纳税人)生产的化妆品对外零售价格为117 元。(增值税税率17%,消费税税率30%) 解:应税消费品的销售额=117÷(1+17%)=100(元) 应纳消费税税额=100×30%=30(元) 应纳增值税税额=100×17%=17(元)
10 一、一般应纳税额的计算 1、从价定率计算方法 应纳税额 = 应税消费品的销售额×适用税率 应税消费品的销售额，包括向购买方收取的全部价款 和价外费用，含消费税，但不含增值税，销售税为价内税 例1：某日化厂（一般纳税人）生产的化妆品对外零售价格为117 元。（增值税税率17%，消费税税率30%） 解：应税消费品的销售额=117÷（1+17%）=100（元） 应纳消费税税额=100×30% = 30（元） 应纳增值税税额=100×17% = 17（元）