国际会计标准委员会的目标与程序 公布日期:1983年1月 经济背景 1.世界上技术的发展给信息交流迅速带来从前梦想不到的改进,公众的视野日益国际 化,并因此越来越多地从国际情况出发去使用公司财务报告。 2财务报表作为公司之间信息交流手段的用途,一直在稳步增加。目前广泛承认,财 务报表是投资者、雇员组织、政府机关和许多其他组织的首要信息来源。 3.国际市场上的投资者需要确保他们在作投资估价时所依据的资料是运用他们本国承 认的会计原则编制的,并且与源于任何国家的资料都具有可比性。利益相关的集团 例如雇员、政府机关和管理机构等,都只有在财务报表的编制是以恰当、平衡并且 具有国际可比性的标准为依据时,才认为可以接受这些财务报表 国际会计标准委员会(IASC)的背景 历史 4国际会计标准委员会成立于1973年6月,是澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国 日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计界组织达成协议的结果。当时,国际会计 标准委员会的理事会便由这些国家组成 5现在,大约有五十个国家的职业会计界组织是国际会计标准委员会的成员,代表了 全世界从事公众会计业务和在工业、金融、商业、教育和政府方面工作的男女会计 专业人员 6.1977年,会计界组织的国际性职业活动被组织到国际会计师联合会之下。1981年, 国际会计标准委员会和国际会计师联合会一致同意,在制定国际会计标准和签发国 际会计问题讨论文件方面,国际会计标准委员会具有充分和完全的自主权。 作用和目标 7国际会计标准委员会的作用,是致力于发展和选用恰当、平衡,并且具有国际可比 性的会计原则,同时提倡在编报财务报表时加以遵守 具体地说,国际会计标准委员会章程中规定的目标是 (a)按照公共的利益,制定和公布编报财务报表时应当遵守的会计标准,并推动 这些标准在世界范围内被公认和遵守 (b)为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序,进行广泛的工作。 发展共同的国际方式 9.世界上有些国家早已对同一个问题形成了不同的原则,而另一些国家却还尚待考虑 这些问题,从而就需要协调会计原则。国际会计标准委员会希望通过以下各种途径, 促成共同的国际方式: (a)任何时候都可能有几个不同国家的全国性组织同时为相同的问题制定会计标 准。为了避免提出相互矛盾的解决办法,国际会计标准委员会理事会敦促各成员组
国际会计标准委员会的目标与程序 公布日期：1983 年 1 月 经济背景 1.世界上技术的发展给信息交流迅速带来从前梦想不到的改进，公众的视野日益国际 化，并因此越来越多地从国际情况出发去使用公司财务报告。 2.财务报表作为公司之间信息交流手段的用途，一直在稳步增加。目前广泛承认，财 务报表是投资者、雇员组织、政府机关和许多其他组织的首要信息来源。 3.国际市场上的投资者需要确保他们在作投资估价时所依据的资料是运用他们本国承 认的会计原则编制的，并且与源于任何国家的资料都具有可比性。利益相关的集团， 例如雇员、政府机关和管理机构等，都只有在财务报表的编制是以恰当、平衡并且 具有国际可比性的标准为依据时，才认为可以接受这些财务报表。 国际会计标准委员会（ＩＡＳＣ）的背景 历 史 4.国际会计标准委员会成立于 1973 年 6 月,是澳大利亚、加拿大、法国、联邦德国、 日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计界组织达成协议的结果。当时，国际会计 标准委员会的理事会便由这些国家组成。 5.现在，大约有五十个国家的职业会计界组织是国际会计标准委员会的成员，代表了 全世界从事公众会计业务和在工业、金融、商业、教育和政府方面工作的男女会计 专业人员。 6.1977 年，会计界组织的国际性职业活动被组织到国际会计师联合会之下。1981 年， 国际会计标准委员会和国际会计师联合会一致同意，在制定国际会计标准和签发国 际会计问题讨论文件方面，国际会计标准委员会具有充分和完全的自主权。 作用和目标 7.国际会计标准委员会的作用，是致力于发展和选用恰当、平衡，并且具有国际可比 性的会计原则，同时提倡在编报财务报表时加以遵守。 8.具体地说，国际会计标准委员会章程中规定的目标是： （a） 按照公共的利益，制定和公布编报财务报表时应当遵守的会计标准，并推动 这些标准在世界范围内被公认和遵守； （b）为改进和协调与编报财务报表有关的条例、会计标准和程序，进行广泛的工作。 发展共同的国际方式 9.世界上有些国家早已对同一个问题形成了不同的原则，而另一些国家却还尚待考虑 这些问题，从而就需要协调会计原则。国际会计标准委员会希望通过以下各种途径， 促成共同的国际方式： （a） 任何时候都可能有几个不同国家的全国性组织同时为相同的问题制定会计标 准。为了避免提出相互矛盾的解决办法，国际会计标准委员会理事会敦促各成员组
织,只要是两个或两个以上立法不同的国家提议就会计标准进行讨论,就应当邀请 国际会计标准委员会参加 (b)在某些过去没有制定会计标准的国家,可以采用国际会计标准作为他们国家 自己的标准。这种情况下,当地的会计实务将会有所提高,国际上也会接受来自这 种国家的财务报表 (c)还有一些国家,在特定的问题上采用国际会计标准中确定的原则作为本国标 准的基础,以便为特定的标准保证一定水平的质量和可比性。这种做法可以大大减 少制定国家会计标准所需的时间和研究费用,从而可以使一个国家采用比单用本地 资源要快得多的方案去制定标准 (d)已经有本国标准的国家,可以将本国标准与国际会计标准相互比较,争取消 除重大差别 (e)对于那些在法律中包括关于会计实务的系统规定的国家,国际会计标准委员 会的成员组织应当努力劝说有关当局,使之认识与国际会计标准协调的益处 10.国际会计标准必须承认各国财务报表的编报者和使用者的具体需要,在针对提出的 问题规定原则时,避免涉及各国标准中常常应有的细节。 1这就是说,国际会计标准可能在某些问题的处理上远远走在一些国家的前面,但同 时另一些国家又觉得国际会计标准实在只是一点点基本的东西 12.会计在一定的程度上是惯例的问题。通过剔除不成熟的做法,国际会计标准减少了 会计实务中供选择的做法,从而有助于协调会计标准。 13.国际会计标准委员会的工作的实质,是为了公共的利益在世界范围内协调和改进编 制财务报表时采用的会计原则。尽管一些国家的要求更为详细,各国的具体情况也 必须加以适应,但这些都不妨碍国际会计标准委员会目标的实现。 国际会计标准委员会的业务组织结构 14随着对于会计观点和实务的协调工作的支持在全世界日渐扩大,根据实际可能性尽 量广泛地吸收利益相关方面参加标准制定过程的必要性已经越来越明显。 15国际会计标准委员会认识到有必要具备充分的代表性,因此在组织结构上做出了不 少重要变动。 国际会计标准委员会理事会 16国际会计标准委员会的工作由理事会执行,并有专职秘书一人协助。理事会有十三 个国家的代表。国际会计标准委员会的方针是,理事会成员的提名中最好至少有三 个发展中国家。国际会计标准委员会章程允许理事会中最多包括四个不是职业会计 团体但在财务报告方面利益相关的国际组织的代表 国际会计标准委员会顾问组 17代表着许多财务报表编制者和使用者的国际组织都参加了国际会计标准委员会顾问 组 18国际会计标准委员会顾问组定期与理事会中各成员国的代表共同开会,使顾问组成 员能够讨论国际会计标准委员会工作中产生的原则和政策问题,讨论影响国际会计 标准公认程度的实际和概念问题
织，只要是两个或两个以上立法不同的国家提议就会计标准进行讨论，就应当邀请 国际会计标准委员会参加。 （b） 在某些过去没有制定会计标准的国家，可以采用国际会计标准作为他们国家 自己的标准。这种情况下，当地的会计实务将会有所提高，国际上也会接受来自这 种国家的财务报表。 （c） 还有一些国家，在特定的问题上采用国际会计标准中确定的原则作为本国标 准的基础，以便为特定的标准保证一定水平的质量和可比性。这种做法可以大大减 少制定国家会计标准所需的时间和研究费用，从而可以使一个国家采用比单用本地 资源要快得多的方案去制定标准。 （d） 已经有本国标准的国家，可以将本国标准与国际会计标准相互比较，争取消 除重大差别。 （e） 对于那些在法律中包括关于会计实务的系统规定的国家，国际会计标准委员 会的成员组织应当努力劝说有关当局，使之认识与国际会计标准协调的益处。 10.国际会计标准必须承认各国财务报表的编报者和使用者的具体需要，在针对提出的 问题规定原则时，避免涉及各国标准中常常应有的细节。 11.这就是说，国际会计标准可能在某些问题的处理上远远走在一些国家的前面，但同 时另一些国家又觉得国际会计标准实在只是一点点基本的东西。 12.会计在一定的程度上是惯例的问题。通过剔除不成熟的做法，国际会计标准减少了 会计实务中供选择的做法，从而有助于协调会计标准。 13.国际会计标准委员会的工作的实质，是为了公共的利益在世界范围内协调和改进编 制财务报表时采用的会计原则。尽管一些国家的要求更为详细，各国的具体情况也 必须加以适应，但这些都不妨碍国际会计标准委员会目标的实现。 国际会计标准委员会的业务组织结构 14.随着对于会计观点和实务的协调工作的支持在全世界日渐扩大，根据实际可能性尽 量广泛地吸收利益相关方面参加标准制定过程的必要性已经越来越明显。 15.国际会计标准委员会认识到有必要具备充分的代表性，因此在组织结构上做出了不 少重要变动。 国际会计标准委员会理事会 16.国际会计标准委员会的工作由理事会执行，并有专职秘书一人协助。理事会有十三 个国家的代表。国际会计标准委员会的方针是，理事会成员的提名中最好至少有三 个发展中国家。国际会计标准委员会章程允许理事会中最多包括四个不是职业会计 团体但在财务报告方面利益相关的国际组织的代表。 国际会计标准委员会顾问组 17.代表着许多财务报表编制者和使用者的国际组织都参加了国际会计标准委员会顾问 组。 18.国际会计标准委员会顾问组定期与理事会中各成员国的代表共同开会，使顾问组成 员能够讨论国际会计标准委员会工作中产生的原则和政策问题，讨论影响国际会计 标准公认程度的实际和概念问题
筹划指导委员会 19成立筹划指导委员会是为了考虑与某一会计专题有关的问题。筹划指导委员会均由 四个成员国组成,只要有可能就应包括一个发展中国家 20.非理事会中的成员组织系应邀参加筹划指导委员会,费用由国际会计标准委员会负 担。与国家级标准制定机构的联系 21国际会计标准委员会认为,为了充分了解各个国家级标准制定机构所面临的困难, 需要有密切的联系。主要的接触是通过各成员国中的理事会代表或通讯员 22此外,国家级会计标准制定机构还受到国际会计标准委员会代表团的访问,讨论关 于执行和协调标准的各种问题 合作 23.国际会计标准委员会通过上述各种途径、发展与利益相关集团的合作,以便产生切 实有效的国际会计标准,并广泛地促进会计原则的协调工作。 国际会计标准委员会的业务程序 24征求意见和展开评论的过程是国际会计标准委员会的成功所必须的。这一过程不仅 为使财务报表的编制者、审计者和使用者能有机会对应当采用的会计标准发表意见, 而且也为保持国际会计标准的质量所必须。 25在拟定标准的过程中,国际会计标准委员会理事会通过与来自有关行业集团和组织 包括保险统计员、银行、保险公司、租赁公司和估价员等行业集团和组织的有资格 的人士进行磋商,来充实自身的专业特长。 26顾问组的观点在每一个重要的决策阶段都得到国际会计标准委员会理事会的考虑。 27征求意见和展开评论的程序如下: (a)国际会计标准委员会理事会经过讨论,选定一项认为需要有国际会计标准的 专题,并交派给一个筹划指导委员会。国际会计标准委员会的所有成员团体都应邀 提交供考虑的材料。 (b)筹划指导委员会在国际会计标准委员会秘书的协助下考虑有关的问题,就该 专题向理事会提出论点提纲 (c)筹划指导委员会收取理事会的评论意见,并准备一份所提标准的初稿。 (d)初稿在理事会审查之后发给所有的成员团体,供他们评论 (e)筹划指导委员会准备一份经修订的草案,经理事会中至少三分之二的成员通 过后,作为征求意见稿公布,邀请所有的利益相关方面开展评论 (f)在考虑草案的各个阶段,成员团体应向本组织内适当的会计研究委员会寻求 指导 (g)征求意见阶段(通常为六个月)结束时,评论意见提交国际会计标准委员会, 并由负责该项目的筹划指导委员会加以考虑 (h)然后,筹划指导委员会向理事会提交一份修改稿,供批准作为一份国际会计 标准。 (i)一份标准的签发须经理事会最少四分之三的成员通过。此后,将该标准经过 批准的文本寄发各成员团体供翻译和发表。 上述过程大约要用三年时间。 28国际会计标准委员会理事会在上述过程中可能会确定签发供评论用的讨论稿,以更
筹划指导委员会 19.成立筹划指导委员会是为了考虑与某一会计专题有关的问题。筹划指导委员会均由 四个成员国组成，只要有可能就应包括一个发展中国家。 20.非理事会中的成员组织系应邀参加筹划指导委员会，费用由国际会计标准委员会负 担。与国家级标准制定机构的联系。 21.国际会计标准委员会认为，为了充分了解各个国家级标准制定机构所面临的困难， 需要有密切的联系。主要的接触是通过各成员国中的理事会代表或通讯员。 22.此外，国家级会计标准制定机构还受到国际会计标准委员会代表团的访问，讨论关 于执行和协调标准的各种问题。 合 作 23.国际会计标准委员会通过上述各种途径、发展与利益相关集团的合作，以便产生切 实有效的国际会计标准，并广泛地促进会计原则的协调工作。 国际会计标准委员会的业务程序 24.征求意见和展开评论的过程是国际会计标准委员会的成功所必须的。这一过程不仅 为使财务报表的编制者、审计者和使用者能有机会对应当采用的会计标准发表意见， 而且也为保持国际会计标准的质量所必须。 25.在拟定标准的过程中，国际会计标准委员会理事会通过与来自有关行业集团和组织， 包括保险统计员、银行、保险公司、租赁公司和估价员等行业集团和组织的有资格 的人士进行磋商，来充实自身的专业特长。 26.顾问组的观点在每一个重要的决策阶段都得到国际会计标准委员会理事会的考虑。 27.征求意见和展开评论的程序如下： （a） 国际会计标准委员会理事会经过讨论，选定一项认为需要有国际会计标准的 专题，并交派给一个筹划指导委员会。国际会计标准委员会的所有成员团体都应邀 提交供考虑的材料。 （b） 筹划指导委员会在国际会计标准委员会秘书的协助下考虑有关的问题，就该 专题向理事会提出论点提纲。 （c） 筹划指导委员会收取理事会的评论意见，并准备一份所提标准的初稿。 （d） 初稿在理事会审查之后发给所有的成员团体，供他们评论。 （e） 筹划指导委员会准备一份经修订的草案，经理事会中至少三分之二的成员通 过后，作为征求意见稿公布，邀请所有的利益相关方面开展评论。 （f） 在考虑草案的各个阶段，成员团体应向本组织内适当的会计研究委员会寻求 指导。 （g） 征求意见阶段（通常为六个月）结束时，评论意见提交国际会计标准委员会， 并由负责该项目的筹划指导委员会加以考虑。 （h） 然后，筹划指导委员会向理事会提交一份修改稿，供批准作为一份国际会计 标准。 （i） 一份标准的签发须经理事会最少四分之三的成员通过。此后，将该标准经过 批准的文本寄发各成员团体供翻译和发表。 上述过程大约要用三年时间。 28.国际会计标准委员会理事会在上述过程中可能会确定签发供评论用的讨论稿，以更
好地服务于研究中的专题需要。讨论稿的目的,可以是促进对一个尚不具备制定国 际会计标准条件的专题的讨论,也可以是确保有充分的时间去讨论关于一个复杂的 会计问题的各种观点。 29一份国际会计标准发布之后,对该项问题的各种观点和需要还要继续不断地进行了 解。国际会计标准委员会经常从实际执行情况和是否需要修订这两个方面去审查标 准的有效性。国际会计标准委员会随时根据当前情况修改文件,正如在关于价格变 动对财务报表的影响的问题上已经做的那样。 30.不论是国际会计标准委员会还是会计职业界,单凭其本身,都没有权力强制实行国 际协议,或要求遵从国际会计标准。国际会计标准委员会的努力成功与否,要依靠 在各自管辖范围内活动的许多不同的利益相关集团的承认和支持 31对国际会计标准委员会工作的承认来自下述组织 (a)顾问组中包括的代表金融机构、财务经理、工会、雇主、股票交易所和财务 分析员的国际组织 (b)联合国和经济合作与发展组织。这两个组织从七十年代后期开始讨论会计和 报告政策,而且都从一开始就邀请国际会计标准委员会参加。国际会计标准委员会 直参与了他们的有关讨论。 以上组织共同构成了国际会计标准委员会的顾问组,他们的看法和建议是标准制定 过程的重要部分。他们分享看法的愿望,正是国际会计标准委员会所高度珍惜的承 认 32对国际会计标准委员会工作的支持来自下述组织 (a)代表职业会计团体的国际会计师联合会(以下简称联合会)。联合会完全支持 委员会的工作、承认委员会是唯一有责任和权威就国际会计标准签发公告的机构并 在这方面有充分的权威与外部机构谈判和联系,在世界范围内促进接受和遵守这些 标准。在委员会和联合会的双边协定中有关的职业会计团体通过以下方式继续支持 委员会的工作: (1)发表国际会计标准委员会批准签发的每份国际会计标准 (2)尽他们最大的努力劝说政府、国家级标准制定机构、管理机构以及金融和 工商界,公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面符合国际会计标准并报告这 事实; (3)尽他们最大的努力去保证,审计师对于国际会计标准能在所有具有重要性 的方面都得到遵守的问题而使自己感到满意 (b)在许多重要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家级股票交易 所。越来越多的股票交易所接受外国登记者按照国际会计标准编制的财务报表 (c)地区性会计师组织。例如,会计学者联合会( The grou pe d’E tu d e s),亚洲和太平洋地区会计师联合会,欧洲会计师联合会,美洲会计协会。 国际会计标准委员会还承认与国家级和国际级管理界团体以及主要的工商学院 保持接触的重要性 前途 33会计标准的国际协调和改进要经过艰难道路。国际会计标准委员会将不懈地追求这 目标,为公众利益始终站在协调工作的中心并与所有其他愿意实现这一目标者合 作 34对于这种协调工作,合作的愿望是必不可缺的。在职业会计团体的支持和友谊以及 在财务报表的编制者和使用者的协作中,这种合作愿望都已经很明显
好地服务于研究中的专题需要。讨论稿的目的，可以是促进对一个尚不具备制定国 际会计标准条件的专题的讨论，也可以是确保有充分的时间去讨论关于一个复杂的 会计问题的各种观点。 29.一份国际会计标准发布之后，对该项问题的各种观点和需要还要继续不断地进行了 解。国际会计标准委员会经常从实际执行情况和是否需要修订这两个方面去审查标 准的有效性。国际会计标准委员会随时根据当前情况修改文件，正如在关于价格变 动对财务报表的影响的问题上已经做的那样。 30.不论是国际会计标准委员会还是会计职业界，单凭其本身，都没有权力强制实行国 际协议，或要求遵从国际会计标准。国际会计标准委员会的努力成功与否，要依靠 在各自管辖范围内活动的许多不同的利益相关集团的承认和支持。 31.对国际会计标准委员会工作的承认来自下述组织： （a） 顾问组中包括的代表金融机构、财务经理、工会、雇主、股票交易所和财务 分析员的国际组织。 （b） 联合国和经济合作与发展组织。这两个组织从七十年代后期开始讨论会计和 报告政策，而且都从一开始就邀请国际会计标准委员会参加。国际会计标准委员会 一直参与了他们的有关讨论。 以上组织共同构成了国际会计标准委员会的顾问组，他们的看法和建议是标准制定 过程的重要部分。他们分享看法的愿望，正是国际会计标准委员会所高度珍惜的承 认。 32.对国际会计标准委员会工作的支持来自下述组织： （a） 代表职业会计团体的国际会计师联合会（以下简称联合会）。联合会完全支持 委员会的工作、承认委员会是唯一有责任和权威就国际会计标准签发公告的机构并 在这方面有充分的权威与外部机构谈判和联系，在世界范围内促进接受和遵守这些 标准。在委员会和联合会的双边协定中有关的职业会计团体通过以下方式继续支持 委员会的工作： （1）发表国际会计标准委员会批准签发的每份国际会计标准； （2）尽他们最大的努力劝说政府、国家级标准制定机构、管理机构以及金融和 工商界,公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面符合国际会计标准并报告这 一事实； （3）尽他们最大的努力去保证,审计师对于国际会计标准能在所有具有重要性 的方面都得到遵守的问题而使自己感到满意。 （b） 在许多重要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家级股票交易 所。越来越多的股票交易所接受外国登记者按照国际会计标准编制的财务报表。 （c） 地区性会计师组织。例如，会计学者联合会（Ｔｈｅ Ｇｒｏｕｐｅ ｄ’Ｅ ｔｕｄｅｓ），亚洲和太平洋地区会计师联合会，欧洲会计师联合会，美洲会计协会。 国际会计标准委员会还承认与国家级和国际级管理界团体以及主要的工商学院 保持接触的重要性。 前 途 33.会计标准的国际协调和改进要经过艰难道路。国际会计标准委员会将不懈地追求这 一目标，为公众利益始终站在协调工作的中心并与所有其他愿意实现这一目标者合 作。 34.对于这种协调工作，合作的愿望是必不可缺的。在职业会计团体的支持和友谊以及 在财务报表的编制者和使用者的协作中，这种合作愿望都已经很明显
35会计实务的改进和协调的最重要的因素,将是国际会计标准和与其协调的国家级会 计标准被当作会计和报告的最恰当基础的程度。越来越多的国家已经这样做了。他 们认识到了国际会计标准在世界范围内的公认性的益处,认识到了国际会计标准的 比性和协调性所带来的优越性 36国际会计标准委员会相信,对委员会的宗旨和提议的越来越大的支持将会不断地产 生成果,并将朝着会计标准的国际性协调的方向,促成切实的进步
35.会计实务的改进和协调的最重要的因素，将是国际会计标准和与其协调的国家级会 计标准被当作会计和报告的最恰当基础的程度。越来越多的国家已经这样做了。他 们认识到了国际会计标准在世界范围内的公认性的益处，认识到了国际会计标准的 可比性和协调性所带来的优越性。 36.国际会计标准委员会相信，对委员会的宗旨和提议的越来越大的支持将会不断地产 生成果，并将朝着会计标准的国际性协调的方向，促成切实的进步