视妆理论写实务(10-12章) 王月华教授 1112 2013.3 :9 8 4. 5
税收理论与实务(10-12章） 王 月 华 教授 2013.3
目录 ■第一章 税收概念 ■ 第二章 税收制度概述 112 第三章增值税 第四章 消费税 8 65 ■ 第五章 营业税 ◆ 第六章 关税 第七章 行为税 第八章 财产税 第九章 资源税 ■第十章 企业所得税 ■第十一章个人所得税 ■ 第十二章税收管理
目录 ◼ 第一章 税收概念 ◼ 第二章 税收制度概述 ◼ 第三章 增值税 ◼ 第四章 消费税 ◼ 第五章 营业税 ◼ 第六章 关税 ◼ 第七章 行为税 ◼ 第八章 财产税 ◼ 第九章 资源税 ◼ 第十章 企业所得税 ◼ 第十一章 个人所得税 ◼ 第十二章 税收管理
第土章 企业所得税 ■一、学习目的 12 ■ 了解企业所得税的特点、立法精 765 神及基本规定，并能熟练掌握企业所 得税的计算，以解决实际问题
第十章 企业所得税 ◼ 一、学习目的 ◼ 了解企业所得税的特点、立法精 神及基本规定，并能熟练掌握企业所 得税的计算，以解决实际问题
■二、学习重点内容： 2 ■1、 企业所得税的纳税人、征税对象， 税率及计税依据的计算 765 ■2、减免税规定、亏损弥补及扣除限 额的计算 ■3、 季度预缴税额及年终汇算清缴的 计算
◼ 二、学习重点内容: ◼ 1、 企业所得税的纳税人、征税对象， 税率及计税依据的计算 ◼ 2、 减免税规定、亏损弥补及扣除限 额的计算 ◼ 3、 季度预缴税额及年终汇算清缴的 计算
三、课程要点 第十章企业所得税 一、企业所得税的概念、特点及立法原则 得和其樱亲得镂离得释餐指国家对我国境内企业的生产经营所 (二)特点： 1、以所得额为计税依据，体现了量能负担的原则。 ■ 采用分期预缴、年末汇算清缴的管理办法。3、对企业的调节 用更明显，不得转嫁。 (三)立法原则： 间的美紫促进竞争的原则。2、理顺和规范国家与企业之 家财般加强税收的宏观调控关系，体现国家产业政策，保证国 二、主要征收制度： (一)征税对象：企业取得的生产经营所得和其他所得 (二)纳税人：在中国境内的企业或组织。 术履率劈妻%2院毅紧20粉10等1月1日起，内外资企业基
三、课程要点 ◼ 第十章 企业所得税 ◼ 一、企业所得税的概念、特点及立法原则 ◼ （一）概念；企业所得税是指国家对我国境内企业的生产经营所 得和其它所得征收的一种税。 ◼ （二）特点： ◼ 1、以所得额为计税依据，体现了量能负担的原 则。 ◼ 2、采用分期预缴、年末汇算清缴的管理办法。 3、对企业的调节 作用更明显，不得转嫁。 ◼ （三）立法原则： ◼ 1、公平税负、 促进竞争的原则。 2、理顺和规范国家与企业之 间的分配关系 ◼ 3、有利于加强税收的宏观调控关系,体现国家产业政策，保证国 家财政收入。 ◼ 二、主要征收制度： ◼ （一）征税对象： 企业取得的生产经营所得和其他所得。 ◼ （二）纳税人：在中国境内的企业或组织。 ◼ （三）税率：25%、20%、15%（08年1月1日起，内外资企业基 本税率为25%，优惠税率20%和15%）
课程要点 ■(（四)计税依据：应纳税所得额=收入总额-准予扣 除项目金额 ■ 1、收入总额：包括：生产经营收入、财产转让收入、 利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收 入、其它收入 ■ 2、准予扣除项目金额：成本、费用、税金、损失， 8 具体范围见教材225页 765 ■ 3、不准予扣除项目金额： ①资本性支出②无形资产受让开发支出 ■ ③违法经营的罚款和被没收的财物损失④各项罚款、 罚金、滞纳金 ■ ⑤自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 ■ ⑥非公益性捐赠和超过规定标准的公益救济性捐赠 ■ ⑦各种赞助支出⑧担保支出⑨回扣支 出 四准备金 ■ 5、亏损弥补的规定：税前弥补亏损不许超过5年
课程要点 ◼ （四）计税依据：应纳税所得额=收入总额--准予扣 除项目金额 ◼ 1、收入总额：包括：生产经营收入、财产转让收入、 利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收 入、其它收入 ◼ 2、准予扣除项目金额：成本、费用、税金、损失， 具体范围见教材225页 ◼ 3、不准予扣除项目金额： ◼ ①资本性支出 ②无形资产受让开发支出 ◼ ③违法经营的罚款和被没收的财物损失 ④各项罚款、 罚金、滞纳金 ◼ ⑤自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 ◼ ⑥非公益性捐赠和超过规定标准的公益救济性捐赠 ◼ ⑦各种赞助支出 ⑧担保支出 ⑨回扣支 出 ⑩准备金 ◼ 5、亏损弥补的规定：税前弥补亏损不许超过5年
课程要点 ◆ （四)减免税优惠：见教材243页 12 ◆ 三、企业所得税的计算 应纳税额=应纳税所得额×税率 ◆ (一)季度预缴所得税税额 65 ×,娶香震颗繹额×适用税率或上年应纳税所得颗 (二)全年应纳所得税税额=年应纳税所得额×适用税率 (三)应退或应补所得税税额=全年应纳所得税税额-累计 日预缴的税 (四了境外所得税税款的扣除额=境内境外所得按照我国税法计算的应纳税额 + ÷境 内境 所得总额) 四的 企业分 的税后利润应补之 教鬓雾税幸联金装拿回的税后利润÷ (1一联营企业实际适用税率)×
课程要点 ◼ （四）减免税优惠：见教材243页 ◼ （五）税款的缴纳：企业所得税按年计算，分月或分季预缴， 年终汇算清缴多退少补。税款由纳税人向其所在地主管税务 机关缴纳。 ◼ 三、企业所得税的计算 ◼ 应纳税额=应纳税所得额×税率 ◼ （一） 季度预缴所得税税额 ◼ =月份或季度所得额×适用税率或=上年应纳税所得额 ×1/12或1/4×税率 ◼ （二 ）全年应纳所得税税额 = 年应纳税所得额×适用税率 ◼ （三）应退或应补所得税税额 = 全年应纳所得税税额-累计 已预缴的税额 （四）境外所得税税款的扣除额=境内境外所得按照我国税法计算的应纳税额 ◼ ×（来源于某外国的所得额÷境内境外所得总额） ◼ （五）从关联企业分回的税后利润如何补税 ◼ 从关联企业分回的税后利润应补交税金 ◼ 应补税额= = 从关联企业分回的税后利润÷（1—联营企业实际适用税率）× （投资方税率-联营企业税率）
课程要点 显券别年某金业境内应纳税所得额为100万元，税率33%，该企 20万元，税 所得税，计算该企业在我国应如何汇总纳税？ ◆ 解：1、将境外税后所得还原成税前利润： 甲国：40÷(1-30%) =57.14万元 ◆ 乙国：20÷(1-35%)=30.77万元 2、境内境外所得应纳我国税额=(100+57.14+30.77) 765 ×25%=62.01万元 3、甲国的扣除限额=62.01×[57.14÷ (100+57.14+30.77)]=18.86万元。 资塑甲国所衬税=57,14X30%=17,14万元，小于其扣除限额， ◆ 额扣除17.14万元 4160朝器：817质 族服贺能所得税=30.77X35%=10.77万元，高于其扣除限额， 除10.15万元5、该企业汇总纳税=62.01-17.14-10.15=34.72万元 答：略
课程要点 ◼ 例1： 08年某企业境内应纳税所得额为100万元，税率33%，该企 业分别在 ◼ 甲乙两国设有分支机构，本年从甲国分回税后利润40万元，税率 30%，从乙国分回税后利润20万元，税率35%，已在两国交纳了 所得税，计算该企业在我国应如何汇总纳税？ ◼ 解：1、将境外税后所得还原成税前利润 ： 甲国：40÷（1-30%） =57.14万元 ◼ 乙国：20÷（1-35%）=30.77万元 ◼ 2、境内境外所得应纳我国税额=（100+57.14+30.77） ×25%=62.01万元 ◼ 3、甲国的扣除限额=62.01×[57.14÷ （100+57.14+30.77）]=18.86万元。 ◼ 因为已纳甲国所得税=57.14×30%=17.14万元，小于其扣除限额， 所以可全 ◼ 额扣除17.14万元 ◼ 4、乙国的扣除限额=62。01×[30.77÷ （100+57.14+30.77）]=10.15万元 因 ◼ 为已纳乙国所得税=30.77×35%=10.77万元，高于其扣除限额， 所以只能扣 ◼ 除10.15万元 5、该企业汇总纳税=62.01-17.14-10.15=34.72万元 ◼ 答：略
课程要点 150万 元每2 500 200万元 高老军福利院捐款2刀元 、全工人1000人， 年爱 税工资标 8 9销8鸭企品所将艺 65 解：1、收入总额=4500+150=1650万元 298539879头95品5除的业务招特费160X5元+ 里蒿贵筌赢膝的何骆深赘缪把6隽救湾 =1000×800×12=960万元税前扣除的工资=960万元 ⑥扣除的职工三项经费=960X(2%+14%+1.5%)=168万元 3、应纳税所得额=4650-2500-160-200-82-179.05-16.95-70- 960-168=314万元 4、应纳税额=314×33%=103.62万元 答：略
课程要点 ◼ 例二：某企业02年发生下列业务：1、产品销售收入为4500万元， 出租部分土地使用权取得收入150万元每 2、产品销售成本2500万 元，不包括工资，产品销售费用160万元，产品销售税金200万元 3、财务费用100万元，（按银行同期贷款利率计算的利息支出为 82万元）管理费用200万元，其中业务招待费20.95万元，营业外 支出74万元，其中工商罚款1万元，交通局罚款3万元，通过民政 局向老年福利院捐款2万元 4、全厂工人1000人，全年发放工资 990万元，按规定比例提取的职工三项经费， 5、职工计税工资标 准为每人每月800元 ，计算该企业本年应纳企业所得税多少？ ◼ 解：1、收入总额=4500+150=1650万元 ◼ 2、扣除项目金 额：① 可扣除成本2500万元、销售费用160万元、 销售税金200万元 ②财务费用82万元 ③扣除招待费的管理费用 =200-20.95=179.05万元 允许扣除的业务招待费=1500×5‰+ （4650-1500）×3‰=16.95万元 ◼ ④营业外支出中的行政罚款不得税前扣除，公益性救济性捐赠支 出可以全额扣除，可扣除的部分=74-1-3==70万元 ⑤ 计税工资 =1000×800×12=960万元 税前扣除的工资=960万元 ⑥扣除的职工三项经费=960×（2%+14%+1.5%）=168万元 ◼ 3、应纳税所得额=4650-2500-160-200-82-179.05-16.95-70- 960-168=314万元 ◼ 4、应纳税额=314×33%=103.62万元 答：略
课程要点 艺養内摩条酱投修在经琴精改就资离 税率33%，被投资方 贝双垫业分合能麦酸究的提 12 金亚米圣金容2秘 ■解：税前利润=50÷(1-15%×50%)=54.05万元 应补税额=54.05×(33%-15%)=9.73万元 65 答：略。 ■ 思考题 ■ 1、,简述企业所得税的计税依据的计算、扣除项目的 规定 2、做教材251-252页的计算题
课程要点 ◼ 例三：某内资企业甲为投资方，税率33%，被投资方 乙企业是一家外资企业，设在经济特区税率15%，该 地免征地方所得税，乙企业当年处于减半征收的优惠 期，甲企业从乙企业分回的投资收益为50万元，计算 甲企业应补缴企业所得税多少？ ◼ 解：税前利润=50÷（1-15%×50%）=54.05万元 ◼ 应补税额=54.05×（33%-15%）=9.73万元 答：略。 ◼ 思考题 ◼ 1、 简述企业所得税的计税依据的计算、扣除项目的 规定 ◼ 2、 做教材251-252页的计算题