税收理论写实务(4-6章) 王月华 教授 1112 2013.3 10 8 4. 5
税收理论与实务(4-6章） 王 月 华 教授 2013.3
目录 第一章 税收概念 ■ 第二章 税收制度概述 112 第三章 增值税 ◆ 第四章 消费税 8 65 第五章 营业税 ■ 第六章 关税 第七章 行为税 ◆ 第八章 财产税 ■ 第九章 资源税 ■第十章 企业所得税 ■第十一章个人所得税 第十二章税收管理
目录 ◼ 第一章 税收概念 ◼ 第二章 税收制度概述 ◼ 第三章 增值税 ◼ 第四章 消费税 ◼ 第五章 营业税 ◼ 第六章 关税 ◼ 第七章 行为税 ◼ 第八章 财产税 ◼ 第九章 资源税 ◼ 第十章 企业所得税 ◼ 第十一章 个人所得税 ◼ 第十二章 税收管理
第四章 消费税 一、学习目的 12 ■ 学习本章，要求学生熟练掌握 765 消费税的纳税人、税目、税率、 应纳税额的计算方法以及纳税方 法等有关规定
第四章 消费税 ◼ 一、学习目的 ◼ 学习本章，要求学生熟练掌握 消费税的纳税人、税目、税率、 应纳税额的计算方法以及纳税方 法等有关规定
二、学习重点内容： 2 ■1、消费税的征税范围、税目和 8 税率。 7$5 ■2.消费税的计税依据和税额的计 算。 3、消费税纳税义务发生时间及 纳税地点
◼ 二、学习重点内容: ◼ 1、 消费税的征税范围、税目和 税率。 ◼ 2. 消费税的计税依据和税额的计 算。 ◼ 3、消费税纳税义务发生时间及 纳税地点
三、课程要点 消费税的概念和作用 概念 消费税是以消费品和消费行为的流转额为征税对象征收的，一种税。我 国且 导种消费 光J加 工和 8 母和种转 老建脾学的 销售额或销售致量为征税对象征收的 种税。 65 酒等霸色皱盆： 九四年之前我国对烟 九四年以所 了增值税 消费品在 一氨阴进莲道限 耳征 节消费 “引享消 同，确葆国 (二)作用 1. 优化税制结构，完善流转税体系 消费税可以筹集资金增加财政收入 3 配合国家产业政策和消费政策对国民经济进行宏观调控 ◆ 消弱和缓解贫富悬殊及分配不公的矛盾 : (三)消费税的特点 1、 征税范围具有选择性和灵活性2、宏观调控目标明确、功能显著 3、聚财功能强 4、纳税环节集中便于征管
三、课程要点 ◼ 一. 消费税的概念和作用 ◼ （一）概念 ◼ 消费税是以消费品和消费行为的流转额为征税对象征收的一种税。我 国目前开征的的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为征税对象征收的 一种税。它是1994年新开征的一种流转税。 ◼ 那么，为什么九四年要开征消费税呢？因为：九四年之前我国对烟、 酒等消费品征收产品税时，税率达40%甚至更高，九四年以后，取消了产品 税，改征了增值税，为了不使原有负担水平下降。对一些少数消费品在征收 增值税的同时，再征一道消费税，以调节消费结构，引导消费方向，确保国 家财政收入。06年4月我过有对消费税征税范围和税率进行了调整。 ◼ （二）作用 ◼ 1. 优化税制结构，完善流转税体系 ◼ 2. 消费税可以筹集资金增加财政收入 ◼ 3. 配合国家产业政策和消费政策对国民经济进行宏观调控 ◼ 4. 消弱和缓解贫富悬殊及分配不公的矛盾 ◼ （三）消费税的特点 ◼ 1、征税范围具有选择性和灵活性 2、宏观调控目标明确、功能显著 ◼ 3、聚财功能强 4、 纳税环节集中便于征管
课程要点 ■二、主要征收制度 ■（一)、征税对象：消费税条例所列举的应税消费 品。 ·（二)、征税范围：14种消费品，分为五大类 ■1、 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态 8 65 环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭 炮、焰火、木制一次性筷子、木制地板等。 ■ 2、奢侈品、非生活必需品，如：贵重首饰，化妆 品、高档手表、等。 ■ 3、高能耗及高档消费品，如：小轿车、摩托车、 游艇、高尔夫球及球杆。 4、不可再生、不可替代的稀缺资源消费品，如： 成品油含汽油、柴油等 5、具有一定财政意义的普遍消费品，如，汽车轮 胎
课程要点 ◼ 二、主要征收制度 ◼ （一）、征税对象：消费税条例所列举的应税消费 品。 ◼ (二)、征税范围：14种消费品，分为五大类 ◼ 1、 一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态 环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭 炮、焰火、木制一次性筷子、木制地板等。 ◼ 2、 奢侈品、非生活必需品，如：贵重首饰，化妆 品、高档手表、等。 ◼ 3、 高能耗及高档消费品，如：小轿车、摩托车、 游艇、高尔夫球及球杆。 ◼ 4、 不可再生、不可替代的稀缺资源消费品，如： 成品油含汽油、柴油等 ◼ 5、 具有一定财政意义的普遍消费品，如，汽车轮 胎
课程要点 (三) 费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 (四)、税目和税率 2 ◆ · 1、 税目一14个 : 2、税率：①比例税率：3%一45%②定额税率 (五)、计税依据 65 从价计征- —销售额或组成计税价格 : 从量计征一销售数量 复合计征 @价养费骨：①全部价款(（不包括从购买方收取的增值税) ◆ 案)不含税销售额=含税销售额/(1+增值税税率或征收 朵间费整美質贷物，共包装物价故是否并入销售颜，应视 ◆ 销售数量：啤酒1吨==988升黄酒1吨==962升 汽油1吨==1388升柴油1吨=1176升
课程要点 ◼ （三）、纳税人：凡在我国境内从事生产和进口消费税条例 所列举的应税消费品的单位和个人，以及委托加工应纳税消 费品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 ◼ （四）、税目和税率 ◼ 1、 税目——14个 ◼ 2、 税率 ：① 比例税率：3%——45% ②定额税率 ◼ (五)、计税依据 ◼ 从价计征——销售额或组成计税价格 ◼ 从量计征——销售数量 ◼ 复合计征 ◼ 1、 销售额：①全部价款（不包括从购买方收取的增值税） ② 价外费用 ◼ 2、 不含税销售额 = 含 税 销 售 额/ （ 1+增值税税率或征收 率） ◼ 3、带包装销售货物，其包装物价款是否并入销售额，应视 不同情况而定。 ◼ 销售数量 ：啤酒 1吨==988升 黄酒 1吨==962升 ◼ 汽油 1吨==1388升 柴油 1吨==1176升
课程要点 ■ 三、消费税税额的计算 ◆ (一)从量定额征收 ■ 应纳消费税税额==销售数量×单位税额 ■ (二)从价定率征收 应纳消费税税额=销售额×消费税率，或：应纳消费税税额 =组成计税价格×税率。 1、 委托加工应税消费品 765 ■ 组成计税价格=（材料成本+加工费）/(1一消费率 税率) 2、自产自用应税消费品 组成计说价格=（成本+利润）/(1一消费税税率) 3、进口应税消费品 组成计税价格=（到岸价格+关税）/(1一消费率税率) X罩位餐盒计征：应纳税额=销售额×消数税率+销售数量
课程要点 ◼ 三、消费税税额的计算 ◼ （一） 从量定额征收 ◼ 应纳消费税税额==销售数量×单位税额 ◼ （二）从价定率征收 ◼ 应纳消费税税额=销售额×消费税率，或：应纳消费税税额 =组成计税价格×税率。 ◼ 1、 委托加工应税消费品 ◼ 组成计税价格=（材 料 成 本 + 加 工 费）/（1 — 消 费 率 税 率） ◼ 2、 自产自用应税消费品 ◼ 组成计说价格=（成 本＋利 润）/（1－消费税税率） ◼ 3、 进口应税消费品 ◼ 组成计税价格=（到岸价格＋关税）/（1—消费率税率） ◼ （三）复合计征：应纳税额=销售额×消费税率+销售数量 ×单位税额
课程要点 (四)、消费税税额计算举例： 拳視禽鼠阶美给旺黄祭给香臣纳滑 贫我鐾羚4院函优思价格卖给职工黄都336弃，给 1、 蟹20一）啤酒应纳消费税税额=销售数量×单位数额-4940/988 765 ■ =1100(元) （二)、黄酒应纳消费税税额=33671962×240=840（元） (三)、该酒厂共纳消费税=1100+840=1940（元） 答：该酒厂共纳消费税1940元。 2、 甲厂生产汽车轮胎、自行车轮胎、手扶拖拉机，其含税销售 20税多少 和60方元，问三种产品哪二种应纳 围解所以不纳 、自行车轮胎、手扶拖拉机不属于消费税的征收范 、销售汽车轮胎应纳消费税税额=销售额×消费税税率= 1177(+17%)×10%=10(万元) 答：该厂本月应纳消费税10万元
课程要点 ◼ （四）、消费税税额计算举例： ◼ 1、 某酒厂1月份将自产啤酒4940升作为福利发给本厂职工。另 外以每公斤4元的优惠价格卖给职工黄酒3367升，问该厂应纳消 费税多少？ ◼ 解：（一）啤酒应纳消费税税额=销售数量×单位数额=4940/988 × 220 ◼ =1100（元） ◼ （二）、黄酒应纳消费税税额 =3367/962 × 240 = 840 （元） ◼ （三）、该酒厂共纳消费税= 1100 ＋ 840 = 1940 （元） ◼ 答：该酒厂共纳消费税1940元。 ◼ 2、 甲厂生产汽车轮胎、自行车轮胎、手扶拖拉机，其含税销售 额分别为117万元、20万元、和60万元，问三种产品哪一种应纳 消费税？本期应纳消费税多少？ ◼ 解：（一）、自行车轮胎、手扶拖拉机不属于消费税的征收范 围，所以不纳税。 ◼ （二）、销售汽车轮胎应纳消费税税额= 销售额 × 消费税税率= 117/（1+17% ）× 10% =10 （万元） ◼ 答：该厂本月应纳消费税10万元
课程要点 3、 某珠宝店委托大华工艺厂加工一批珠宝玉石，提供材 盛香8元向是纳爱99 支付加工费4000元，工艺广没有同类产品 解：受托方没有同类消费品的销售价格可比照，∴按 12 ◆ 组成计税价格计算纳税 税率)、组成计说价格=（材料成本+加工费）1一消费税 65 =(5000+4000)/(1一10%)=60000（元） ◆ (二)、应纳消费税税额 =组成计税价格×税率=60000×10%=6000（元） ■ 答：在珠宝店提货时，由大华工艺厂代收代缴消费税6000 元。 ◆ 4、 甲公司从日本进口摩托车一批，到岸价格20万元，关 税税率110%，问该公司应交纳进口的消费税多少？ 解：（一）组成计税价格=（到岸价格+关税）/(1一消 费税税率)=(20+20×110%)/1-10%=46.47（万元） 二)应纳进口消费税税额=组成计税价格×消费税 税率 =46.67×10%=4.667(万元) 答：该公司应纳进口消费税4.677万元
课程要点 ◼ 3、 某珠宝店委托大华工艺厂加工一批珠宝玉石，提供材 料成本5000元，支付加工费4000元，工艺厂没有同类产品 的销售价格，问应纳消费税多少？ ◼ 解：∵ 受托方没有同类消费品的销售价格可比照，∴ 按 组成计税价格计算纳税 ◼ （一）、组成计说价格==（材料成本+加工费）/1－消费税 税率 ◼ =（5000＋4000）/（1—10%）=60000（元） ◼ （二）、应纳消费税税额 ◼ = 组成计税价格 × 税率= 6000 0× 10%= 6000（元） ◼ 答：在珠宝店提货时，由大华工艺厂代收代缴消费税6000 元。 ◼ 4、 甲公司从日本进口摩托车一批，到岸价格20万元，关 税税率110%，问该公司应交纳进口的消费税多少？ ◼ 解：（一）组成计税价格 = （到岸价格＋关税）/（1－消 费税税率）= （20+20×110%）/1-10%= 46.47（万元） ◼ （二）应纳进口消费税税额= 组成计税价格 × 消费税 税率 ◼ = 46.67 × 10%= 4.667（万元） ◼ 答：该公司应纳进口消费税4.677万元